第九章：财务损益的核算

（2）期末结转利润时 借：其他业务收入 贷：本年利润
6.公允价值变动损益 6.公允价值变动损益
资产负债表日， （1）资产负债表日，交易性金融资产或采用公 允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高 于其账面余额的差额，借记“ 于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 公允价值变动” 产—公允价值变动”科目，贷记本科目；若低 公允价值变动 科目，贷记本科目； 于其账面余额的差额，作相反会计分录。 于其账面余额的差额，作相反会计分录。 资产负债表日， （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价 值高于其账面余额的差额，借记本科目， 值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记 “交易性金融负债”科目；公允价值低于其账 交易性金融负债”科目； 面价值的余额，作相反会计分录。 面价值的余额，作相反会计分录。
7.投资收益的核算 7.投资收益的核算
（1）长期股权投资成本法核算的处理 （2）长期股权投资权益法核算的处理
（三）营业外收入的核算
1.固定资产盘盈和出售净收益 1.固定资产盘盈和出售净收益 按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后 列为营业外收入。 列为营业外收入。 借：待处理财产损溢 营业外收入——固定资产盘盈 贷：营业外收入 固定资产盘盈
（3）应收利息超过规定的期限转入表外的 核算 贷款本金或利息逾期超过90天的， 90天的 贷款本金或利息逾期超过90天的，相应的应 收利息应转作表外，不再计入当期损益。 收利息应转作表外，不再计入当期损益。对 于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入， 于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入， 转作表外核算。 转作表外核算。 利息收入——××单位利息收入户 ××单位利息收入户 借：利息收入 ×× 应收利息——××单位户 ××单位户 贷：应收利息 ××
（二）收入的特点 1.收入表现为经济利益的流入 收入表现为经济利益的流入。 1.收入表现为经济利益的流入。 2.收入只包括银行本身经济利益的流入 收入只包括银行本身经济利益的流入， 2.收入只包括银行本身经济利益的流入， 不包括代收的款项。 不包括代收的款项。 3.收入形成于日常的经营过程中。 3.收入形成于日常的经营过程中。 收入形成于日常的经营过程中 4.收入必须能够以货币计量 收入必须能够以货币计量。 4.收入必须能够以货币计量。
或现金 贷：手续费收入
（2）委托贷款手续费的核算 借：代收委托贷款利息 贷：手续费收入 （3）期末余额结转利润的核算 借：手续费收入 贷：本年利润
4.汇兑损益 4.汇兑损益 是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、 是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、 汇率变动等原因实现的收益及损失。 汇率变动等原因实现的收益及损失。 当期发生汇兑收益时，贷计“ 当期发生汇兑收益时，贷计“汇兑损 当期发生汇兑损失时，借及“ 益”；当期发生汇兑损失时，借及“汇兑损 期末将“汇兑损益”余额转入“ 益”；期末将“汇兑损益”余额转入“本年 利润”账户，结转后应无余额。 利润”账户，结转后应无余额。
（二）营业外支出的核算 1.发生时 根据有关凭证，会计分录： 发生时， 1.发生时，根据有关凭证，会计分录： 营业外支出——××支出户 ××支出户 借：营业外支出 ×× 贷：现金 或有关科目 2.期末结转利润时 会计分录： 期末结转利润时， 2.期末结转利润时，会计分录： 借：本年利润 营业外支出——××支出户 ××支出户 贷：营业外支出 ××
6.其他营业支出的核算 6.其他营业支出的核算 借：其他营业支出 银行存款（或有关科目） 贷：银行存款（或有关科目） 7.资产减值损失的核算 7.资产减值损失的核算 （1）提取准备金时 资产减值损失——提取××准备 提取×× 借：资产减值损失 提取××准备 贷：贷款损失准备等 （2）结转利润 借：本年利润 贷：资产减值损失
二、收入实现的确认
（一）收入实现确认的一般原则 （二）收入实现确认的具体原则
三、收入的内容和核算
（一）收入的分类 按日常活动在银行所处的地位，分 按日常活动在银行所处的地位， 为主营业务收入和其他业务收入。 为主营业务收入和其他业务收入。 按收入所反映的经济内容， 按收入所反映的经济内容，分为利息 收入、金融企业往来收入、手续费收入、 收入、金融企业往来收入、手续费收入、 汇兑收益、投资收益和其他业务收入。 汇兑收益、投资收益和其他业务收入。
4. 管理费用的核算 专设“业务及管理费用”科目， 专设“业务及管理费用”科目，以核算 银行统一负担的经费。期末将余额转入“ 银行统一负担的经费。期末将余额转入“本 年利润”科目，结转后本账户无余额。 年利润”科目，结转后本账户无余额。 （1）筹建期内各种费用 借：业务及管理费 贷：存放中央银行款项
（4）会计期末，结转利润， 会计期末，结转利润， 借：利息收入 贷：本年利润
2.金融企业往来收入 2.金融企业往来收入 是银行与其他金融机构往来取得的利息收 入。 会计分录： 会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入
3. 手续费收入 是商业银行在为客户办理各项中间业务 时所收取的手续费，通过“手续费收入” 时所收取的手续费，通过“手续费收入” 科目核算。 科目核算。 （1）支付结算手续费的核算 活期存款——××单位 ××单位 借：活期存款
第九章
财务损益的核算
第一节 收入的核算 第二节 成本和费用的核算 第三节 利润的核算
第一节 收入的核算
一、收入的概念及特点 （一）收入的定义 根据《企业会计准则第14 14号 根据《企业会计准则第14号——收 收 的定义， 入》的定义，收入是指银行在日常活 动中所形成的、 动中所形成的、会导致所有者权益增 加的、 加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 利益的总流入。
1.费用是从银行日常活动中、 1.费用是从银行日常活动中、而不是偶 费用是从银行日常活动中 然发生的。 然发生的。 2.费用可能表现为银行资产的减少 费用可能表现为银行资产的减少， 2.费用可能表现为银行资产的减少，或 表现为银行负债的增加，或二者兼有。 表现为银行负债的增加，或二者兼有。 3.费用会最终减少银行所有权益 费用会最终减少银行所有权益。 3.费用会最终减少银行所有权益。
（2）定期存款利随本清 计提利息，会计分录： 计提利息，会计分录： 利息支出——××利息支出户 ××利息支出户 借：利息支出 ×× 应付利息——××单位 ××单位 贷：应付利息 ×× 存款到期转入相关账户，会计分录： 存款到期转入相关账户，会计分录： 应付利息——××单位 ××单位 借：应付利息 ×× 活期存款——××单位 ××单位 贷：活期存款 ×× （3）期末结转利润 借：本年利润 利息支出——××利息支出户 ××利息支出户 贷：利息支出 ××
二、费用的确认原原则 （三）配比原则
三、成本与费用的核算
（一）营业支出及损失的核算 1.利息支出 1.利息支出 实际支付或预提应付利息时，借记“ 实际支付或预提应付利息时，借记“利息支 期末将本科目余额转入“本年利润” 出”，期末将本科目余额转入“本年利润”。 活期存款利息结息，会计分录： （1）活期存款利息结息，会计分录： 利息支出——××利息支出户 ××利息支出户 借：利息支出 ×× 活期存款——××单位 ××单位 贷：活期存款 ××
5.其他业务收入的核算 5.其他业务收入的核算
其他业务是指银行除了利息收入、 其他业务是指银行除了利息收入、金融机构往 来收入、手续费收入、 来收入、手续费收入、汇兑损益以外的营业收 入。 （1）发生其他业务收入时 借：现金 或活期存款 其他业务收入——咨询费收入 贷：其他业务收入 咨询费收入 ——租赁收入 租赁收入 ——无形资产转让收入 无形资产转让收入 ——其他服务收入 其他服务收入
（1）发生汇兑收益
外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（人民币） 汇兑损益（人民币） 贷：汇兑损益（人民币）
（2）发生汇兑损失
汇兑损益（人民币） 借：汇兑损益（人民币） 外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币）
（3）期末结转利润
汇兑损益（人民币） 借：汇兑损益（人民币） 本年利润（人民币） 贷：本年利润（人民币）
银行设置“主营业务税金及附加” 银行设置“主营业务税金及附加”科 目进行核算。 目进行核算。 期末计提应纳营业税及附加时， （1）期末计提应纳营业税及附加时，会计 分录： 分录： 借：营业税金及附加——××税户 营业税金及附加 ××税户 ×× 贷：应交税费
银行实际交纳时，会计分录： （2）银行实际交纳时，会计分录： 借：应交税费 贷：存放中央银行款项 期末结转到“本年利润” （3）期末结转到“本年利润”科目 借：本年利润 贷：营业税金及附加
（2）行政管理部门人员薪酬 借：业务及管理费 贷：应付工资 （3）集体固定资产折旧 借：业务及管理费 贷：累计折旧
（4）办公费等的核算 借：业务及管理费 贷：存放中央银行款项 应叫房产税、车船使用税、 （5）应叫房产税、车船使用税、土地使用税 的核算 借：业务及管理费 贷：应交税金
5.营业费用 5.营业费用 相关的计算公式： 相关的计算公式： 营业税= 营业收入-金融企业往来收入） 营业税=（营业收入-金融企业往来收入） 营业税率（5%） ×营业税率（5%） 城市维护建设税=应纳营业税额× 城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率 ：（适用税率 市区建制银行税率为7% 适用税率） 7%， 注：（适用税率）市区建制银行税率为7%，县城建 制银行为5% 不在县城建制的银行为1% 5%， 制银行为5%，不在县城建制的银行为1% 教育费附加=应纳营业税额× 教育费附加=应纳营业税额×2%
2.金融企业往来支出 2.金融企业往来支出 银行设置“金融业务往来支出”科目。 银行设置“金融业务往来支出”科目。 发生利息支出时记入该科目借方。 发生利息支出时记入该科目借方。 金融企业往来支出——××支出户 ××支出户 借：金融企业往来支出 ×× 贷：存放中央银行款项
3.手续费支出 3.手续费支出 发生手续费时，记入“手续费支出”科目的借方， 发生手续费时，记入“手续费支出”科目的借方， 期末结转到“本年利润”科目。 期末结转到“本年利润”科目。 手续费支出——××支出户 ××支出户 借：手续费支出 ×× 贷：存放中央银行款项 或存放同业款项 期末结转利润 借：本年利润 贷：手续费支出——××支出户 手续费支出 ××支出户 ××