初级会计实务参考资料

要区分库存商品和原材料可变现净值的计算。
【例题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初存货跌价准备科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.46 B.56 C.70 D.80
（八）存货清查
1、存货盘盈，冲减“管理费用”科目
2、存货盘亏，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
（九）存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量
银行已付，企业未付。
2、余额调节表
只能作为核对制用，并不能替代原始凭证。
（三）其他货币资金
核算范围
二、应收及预付款项
（一）应收票据
1. 入账价值：按面值入帐，包括：价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。
2. 账户设置
借方登记取得应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
实际收到时，
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。
借：交易性金融资产 — 公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产 — 公允价值变动
采购时，按照实际成本计入到材料采购科目；入库时，按照计划成本计入到原材料科目，同时结转材料采购，入库时形成材料成本差异，如果是超支差异，材料成本差异在借方，如果是节约差异，材料成本差异在贷方。
发出材料时，按照相反方向结转材料成本差异。
（四）包装物
核算内容包括：
1、生产过程中用于包装产品组成部分的包装物，计入到产品成本中；
应关注代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。
1、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
2、支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
（三）采用成本法核算的长期股权投资
（在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。）
1、取得
以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资可直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
2、随同商品出售而不单独计价的包装物，计入销售费用中；
3、随同商品出售而单独计价的包装物，计入其他业务成本中；
4、出租或出借给购买单位使用的包装物。
注意：多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销
（5）低值易耗品
按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
（2）发生坏账
（3）坏账又收回
【例题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）
A.收回应收账款B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据
三、交易性金融资产
（一）交易性金融资产的取得
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量
1取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
3. 商业汇票贴现处理
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
（二）应收账款
1. 入账价值：包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂等。
2. 商业折扣和现金折扣：
（1）商业折扣：按照商业折扣后的金额记账，入帐价值不包括商业折扣。
（2）现金折扣：在有现金折扣的请况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用（即财务费用科目），计入当期损益。
（三）预付账款
1. 账户设置 / 不设预付账款用应付账款
2. 收到货物时做采购处理（价税合计计入预付账款）
（四）其他应收款
1. 核算内容
（五）应收款项减值
1. 减值测试
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
2. 确定减值的方法
直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
3. 坏账准备的计提方法：余额百分比法
坏账准备科目期末应该有的余额=应收账款科目期末借方余额×坏账准备的计提比例
本期应该计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备余额—（或+）坏账准备科目的贷方余额（或借方）余额。
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）
要求：写出相关分录。
注意：影响利润表中“投资收益”项目是多少
影响利润表中“公允价值变动收益”项目是多少
影响利润表中“营业利润”项目是多少
四、存货
（一）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量，包括：存货采购成本、存货加工成本、存货的其他成本
A.502.5 B.570 C.630 D.697.5
（三）原材料
1、按实际成本核算
设置的科目：原材料、在途物资
对于发生的合理损耗部分因为要记入到存货的实际成本中，但是此时实际验收入库的存货数量减少了，所以说它增加的是存货的单位成本。
2、按计划成本核算
设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
对于发生的合理损耗部分，也是计入到存货的实际成本即材料采购科目的，但是此时原材料是按照计划成本入账即等于实际验收入库的原材料的数量×计划单位成本计算的，所以此时对于合理损耗部分其实就是作为超支差异记入到材料成本差异中了。
（1）成本法核算的长期股权投资
企业对子公司的长期股权投资
企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（2）权益法核算的长期股权投资
企业对合营企业的长期股权投资
企业对联营企业的长期股权投资
在权益法下，投资企业要随着被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，被投资单位只要实现净利，所有者权益就是增加，投资企业就要调整长期股权投资。
五、长期股权投资
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
2实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
借：交易性金融资产 — 成本
投资收益
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款（或其他货币资金）
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入。
（七）库存商品
1、库存商品的核算
商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
【例题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1800万元，5月购入该存货成本4200万元，销售商品收入4500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（ ）万元。
3、其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益意外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
4、处置
（5）长期股权投资的减值
1、第三种情况可收回金额低于账面价值的，确认减值损失，并记提减值准备
2、第种情况未来现金流量的现值低于账面价值的，确认减值损失，并记提减值准备
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、货币资金
（一）现金清查
现金短缺无法查明原因时，记入管理费用；
现金溢余无法查明原因时，作为营业外收入。
（二）银行存款余额调节表
1、银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)。
① 企业已收，银行未收。
② 企业已付，银行未付。
银行已收，企业未收。
A.3165 B.2850 C.1950 D.3300
2、售价金额核算法
【例题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
3. 账户设置
借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映应收的账款；如果余额在贷方，反映预收的账款。
另，不设预收账款用应收账款。
【例题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）
A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣
（四）交易性金融资产的处置