存货跌价准备转销会计处理例解
存货跌价准备转销会计处理例解
存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。
现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。
[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。
2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。
(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。
)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。
2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。
没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。
至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。
A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。
转回存货跌价准备怎么账务处理
转回存货跌价准备怎么账务处理
存货，是指企业在⽇常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在⽣产过程中的在产品、在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料和物料等。
那存货跌价准备的转回该如何做账呢？下⾯店铺⼩编为你解答。
公司本⽉转回以前计提的存货跌价准备，会计分录做与原来计提时相反的分录。
⽬前的市场价格⽐计提时的成本价格⾼，公司是否将存货跌价准备的余额全部转回，还有当时计提的存货跌价的递延所得税资产也要做红冲?
根据《企业会计准则第18号——所得税》应⽤指南规定：
⼆、递延所得税资产和递延所得税负债
资产负债表⽇，企业应当按照暂时性差异与适⽤所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费⽤(或收益)，本准则第⼗⼀条⾄第⼗三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。
⽐如存货初始成本100元，2010年末可变现净值80元，2011年11⽉1⽇可变现净值110元。
企业适⽤企业所得税率25%.则
1、2010年末计提准备时：
借：资产减值损失20
贷：存货跌价准备20
期末确认可抵扣暂时性差异对所得税影响：
借：递延所得税资产5
贷：所得税费⽤5
2、2011年11⽉1⽇，只能在原计提范围内转回：
借：存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
3、2011年末，转回原确认的递延所得税资产：
借：所得税费⽤5
贷：递延所得税资产5
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会计经验：存货跌价准备的转回的案例及会计分录
存货跌价准备的转回的案例及会计分录当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
【例2-13】丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，存货跌价准备期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000－95000)。
假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20x9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。
A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。
相关账务处理如下： 借：存货跌价准备A存货5000 贷：资产减值损失A存货5000 需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。
如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
存货跌价准备转销会计处理例解
存 货跌价 准备转 销会计处理例 解
南京立信永华会计 师事务所 张 笑云
存 执 业 过 程 中 ，笔 者 发 现 大 部 分 企 业 可 以按 现 行 准 则 的要 求 住 期 末进 行存 货跌 价 准 备 的 计 提 ，但 计 提 跌 价 准 备 后 当可 变 现 净
合计 ２０ ０Ｏ ６Ｏ ４Ｏ ６ ４ ２０ —１ Ｏ ６
值有所恢 复 ， 同时该部分存货进行销售 时 ， 已计提的存货跌价准 对
备 住业 务处 理 上 和 企业 会 计 准 则 有 所 违 背 ，不 能 真 实 客 观 地 反 映
企业 的财务状 况。现拟 以案 例将存 货跌价准备转销的处理进行相
年３ ， ， ｑ末 铜材 的市场 购买价格 已回升到３１ ．万元 。 没有销售合 同部
分 的 钢 材 在 ２×ｘ 年 ５ 进 行 了销 售 ，其 巾４ 末 的 市 场 销 售 价 格 ９ 月 月
为 ３５ 元 。 至５ 末 Ａ 司将 ２×ｘ 年 结 存 的 存 货 全 部 销 售 完 毕 ， ．万 门 公 ８ 销售业绩如表２ 示 。 所
合计 ２０ ００ ６ ０ ４０ １ ０） ２（
类 Ｉ ｊ
结
２ ８ － ， 公 司按表１ ×ｘ ｑ未 Ａ － 计提存货跌价准备 ， 账务处理如下 ： 借 ： 产 减 值 损 失 １０ 资 ２０ 贷 ： 货跌价 准备 仔 １０ ２０ ２ ９ 月 ， 中９ ０￣ ×ｘ 年２ 其 ０ Ｎ 的销售合 同执行 ， 销售单价 按合 同中
—
实 际上 年初 的存 货 销 售后 ，平 均 毛 利 润 为 亏 损 １０ 元 （ ２ ０ ６万 ６４ ６ ０ ） 毛利 率 应 为 一 ．６ ４０ ， ２５ ％。
合并报表中存货跌价准备的抵消处理
合并报表中存货跌价准备的抵消处理合并报表中存货跌价准备的抵消处理（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额抵消分录：借：存货贷：资产减值损失甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。
为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（1）将存货中未实现内部销售利润抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货600（2）将A公司本期计提的存货减值准备抵消：借：存货160 ③贷：资产减值损失160（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。
甲公司系A公司的母公司，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司上期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。
为此，A 公司上期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
本期末存货系上期内部销售结存的存货。
A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。
●该内部购进存货的可变现净值由上期期末1 840万元降至1 200万元，本期计提的640万元存货跌价准备，计提后跌价准备总额为800万元。
此时应抵消的准备总额为600万元（＝2000－1400），另200万元准备应保留在合并报表中，因为从集团的角度看，存货确实减值了200万元。
●对于抵消的600万元准备，分两个部分：①上期计提的160万元，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的期初未分配利润；②余下的440万元抵减本期的资产减值损失。
存货跌价准备例题.
下面举例说明不同用途的存货，其存货跌价准备如何计提、转回和转销：①外售的库存商品如何计提跌价准备。
【例1】2007年12月31日，a库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。
年末计提跌价准备前，a库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末a库存商品计提存货跌价准备如下：a库存商品可变现净值=a库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；a库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，a库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。
企业的账务处理是：借：资产减值损失55贷：存货跌价准备55②出售材料如何计提跌价准备【例2】2007年12月31日，b原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用b原材料，准备将其出售，估计b材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。
年末计提跌价准备前，b材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：b材料可变现净值=b材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。
③需要继续加工的材料，在用其生产的产品价值未减损时，如何计提跌价准备【例3】2007年12月31日，c原材料的账面成本为600万元，c原材料的估计售价为550万元；假设用600万元c原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，c原材料的跌价准备余额为零。
则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，c原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理
专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。
借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
注意：将应提数与已提数进行比较。
若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。
对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。
借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。
2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。
则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。
A. 1000B. 2000C. 9000D. 3000【答案】A【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。
各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理
各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。
借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
注意：将应提数与已提数进行比较。
若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。
对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。
借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。
2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。
则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。
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存货跌价准备转销会计处理例解
作者：张笑云
来源：《财会通讯》2010年第04期
在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。
现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。
[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。
2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。
(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。
)
2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。
2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：
借：资产减值损失1200
贷：存货跌价准备1200
2××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。
没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。
至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。
A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：
借：银行存款
6240
贷：主营业务收入6240
同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。
因此在对已计提存货跌价准备的存货进行销售并结转主营成本时，账务处理如下：
借：主营业务成本
5200
贷：存货跌价准备
-1200
库存商品
6400
依上述处理后，A公司当年账面反映的毛利率达到16.67％。
财务账面反映的毛利失真，没有参考价值，因为总共销售2000吨，每个批次的实际毛利率应分别如表3所示。
实际上年初的存货销售后，平均毛利润为亏损160万元(6240—6400)，毛利率应为-
2×56％。
对于该案例，笔者认为，主要是因为对准则中关于存货跌价准备转销会计处理的理解不当造成。
因为准则中除了规定“已计提的存货跌价准备要结转主营业务成本”外，还规定“在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。
”因此原则上，在每个资产负债表日，都应当根据可变现净值恢复的情况及时调整存货的跌价准备。
现分情况讨论如下：
(1)以销售合同价为基础计提跌价准备的存货，期后按合同价实现销售一次结转跌价准备。
期末销售合同90％得到执行的，则在确认销售收人时，根据准则规定，对已计提存货跌价准备的，应结转已计提的存货跌价准备，以冲减当期主营业务成本。
如上例，只要原销售合同执行，不论2××9年2月的市价如何，该笔业务的可变现净值就只能参照销售合同价。
因此，在期后销售合同部分执行时，应相应做结转存货跌价准备的会计处理：
借：银行存款
2430
贷：主营业务收入
2430
借：主营业务成本
2430
贷：存价跌价准备(500×90％)-450
库存商品
2880
对毛利的影响：当期按合同价执行，主营业务收入是2430万元，由于主营业务成本是按存货净值结转，因此对当期实际结转成本金额是2430万元，即主营业务利润为0。
究其原因，是由于上期末已以销售合同价为基础计提了跌价准备，本期销售按合同价执行，因此单从账面看毛利为0。
(2)按市价为基础计提跌价准备的存货，期后实现销售会计。
据准则规定，在每一个资产负债表日，应当重新确定存货的可变现净值，那么，在资产负债日，根据实际市场价格，重新确定可变现净值，并计算存货跌价准备。
如上例，2××9年3月的市价是3.1万元．4月的市价是3.5万元，而账面单位成本3.2万元。
显然．至4月末，原库存商品的可变现净值已全部恢复，因此在4月末应全额冲减已计提的存货跌价准备，此时先作为存货跌价准备的转回，同时作出如下处理：
借：存货跌价准备700
贷：资产减值损失700
实务中也可以分别在2××9年3月存货跌价准备转回600万元，4月转回100万元。
5月按3.5万元／吨销售该批存货时，由于未计提跌价准备，则应直接结转销售收入和成本。
借：银行存款
3500
贷：主营业务收入3500
借：主营业务成本3200
贷：原材料
3200
对毛利的影响：由于结转主营成本时，原计提的跌价准备已全部转回，因为，该笔业务处理后．反映的毛利和业务利润保持一致。
该笔销售业务的毛利率为8.57％。
(3)销售合同未全面执行，少部分合同期后按市价执行。
2**8年末按销售合同价格为依据计提减值准备的部分存货，期末销售合同未能执行，期后按市价销售。
对该部分，由于上年末是按销售合同为基础计提的存货跌价准备，期后情况发生相应的变化，具体实现销售时市价有所上升，笔者认为，该部分销售合同在确定不执行时。
在每一个资产负债表日，均应该按“资
产负债表日的可变现净值”为基础，作相应的存货跌价准备的调整，本例中，应在3月份价值部分转回时，做相应的分录处理：
借：存货跌价准备[(3.1-2.7)×100]40
贷：资产减值损失
40
2××9年4月销售时，由于只剩10万元的存货跌价准备，此时在商品销售时，应进行存货跌价准备的转销，即应将剩余的10万元的存货跌价准备转入主营业务成本，分录如下：
借：银行存款
310
贷：主营业务收入
310
借：主营业务成本
310
贷：库存商品
320
存货跌价准备
10
对毛利的影响：由于实现销售时的价格和存货可变现净值一致，同时是按存货净值结转主营业务成本，因此该笔业务处理后毛利为0。
将两种不同的处理方式后的结果综合起来列表比较，如表4。