远期外汇账务处理
远期外汇合同的会计处理
1
远期外汇合同的会计判断：
远期外汇合同属于衍生工具，除非被指定且为有效套期工具或属于财务担保合同，否则 远期外汇合同应当划分为交易性金融资产或金融负债，并按照公允价值进行计量。
期末对远期外汇合约衍生工具的公允价值进行测算，根据公允价值变动情况调整交易性金融资产或交易性金融负债的账面价值，调整金额计入公允价值变动损益。
2 远期外汇合同的公允价值
致同业务解答公式：
远期外汇合同的公允价值并不是等于（远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日汇率）*名义本金。
而是： （远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日的远期汇率）*名义金额÷（1+本位币市场利率×远期剩余月份/12）
【若影响不大，从重要性角度考虑，也可以不考虑折现因素。
】
瑞华研究公式：
一般远期外汇合约的衍生工具于资产负债表日的公允价值可按以下方法测算：
期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）。
3
案例及说明（来源：瑞华研究）。
外汇账务处理会计分录
外汇账务处理会计分录外汇账务处理是指企业在进行国际贸易或跨境投资时，将涉及到的外汇交易进行记录和处理的过程。
下面将以一个企业进口商品的例子来说明外汇账务处理的会计分录。
假设某企业从国外采购了一批商品，货款为100,000美元，汇率为1美元兑换6.5人民币。
为了方便理解，我们将该企业称为A公司。
A公司需要进行采购合同签订，并向国外供应商支付货款。
在采购合同签订后，A公司需要向银行购买相应的外汇来支付货款。
假设A公司购买了100,000美元的外汇，需要以人民币支付。
根据汇率，需要支付100,000美元 * 6.5 = 650,000人民币。
下面是相关的会计分录：1. 采购合同签订：借：应付账款（或进口商品） 100,000美元贷：银行存款 100,000美元2. 购买外汇：借：外汇 650,000人民币贷：银行存款 650,000人民币接下来，A公司收到货物，并将货物入库。
假设运输费用为5,000人民币，关税为10,000人民币，增值税为17,500人民币。
此时，A公司需要将这些费用计入进口商品的成本。
下面是相关的会计分录：3. 入库：借：进口商品 650,000人民币贷：应付关税 10,000人民币贷：应付增值税 17,500人民币贷：应付运输费用 5,000人民币A公司支付关税、增值税和运输费用。
下面是相关的会计分录：4. 支付关税、增值税和运输费用：借：应付关税 10,000人民币借：应付增值税 17,500人民币借：应付运输费用 5,000人民币贷：银行存款 32,500人民币通过以上的会计分录，A公司完成了外汇账务处理。
这些分录记录了采购合同签订、购买外汇、货物入库和支付费用的过程，保证了外汇交易的准确记录和处理。
外汇账务处理对于企业来说非常重要，它不仅能够帮助企业准确记录外汇交易的流程，还可以提供准确的财务信息供管理层参考。
通过规范的外汇账务处理，企业可以更好地管理和控制外汇风险，提高企业的竞争力和经营效益。
关于远期外汇合同的会计处理
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调剂 中心建 立了我 国首家外 汇 期货市 场 ， 推 出外 币期 货 产 并
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会计 的发展与环境 的变化 有密切 的关 系。物价 变动 会 计 是随 着通货膨胀现象 的普遍出现而出现 的； 国际会计是 因 为跨 国公 司业务的扩太 以及适 应 国际问会计协调 的需要 而 产生 的； 金融衍生 工具 则是金融 机构 、 企业 以及个人 为规避 风 险、 低 资 金 成 本 开辟 的一 十 富有 创 见性 的 途 径 。 白 降 １７ ９ ２年美国推出首张外 汇期货 合 约 以来 ， 衍生金 融 工具迅 趟 发展 ， 提高 了证券市场流动性 ， 促进了银 行业 的发展 ， 对全 球盎融市场产生 日益重大的影 响。 衍 生 金融 工具 （ ｅ ｖｔ ｅ ｉ ｎｉ ｌ ｔ ｍｅｔ 据 经 跻 Ｄ ｒ ａｖ Ｆ ａｃ ｌ ｍｒ ｎ）， ｉ ｉ ｎ ａｒ ｕ
浅析远期外汇合同的账务处理方法
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５ ０ ） ８ ０元 。 ４ ０ １０
即： ： 借 银行存款 １ ０ 贷 ： ４０ ０ 衍
与此 同时 中汇 德 股份 有 限 公
（ ） 易性 买卖远 期 外汇 合 生工 具 — — 远 期 外 汇 合 同 １ ０ 二 交 ４００
即 ： ： 生 工 具——远 期 外 同 的 账 务 处 理 借 衍
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３ ０日签订 的 １ 月期 的远期 外汇 个
因此 ， 天 外 贸 公 司 由于 签 订 合 同汇 率为￥６ ７ ￥１相对 比， 飞 ．／ ） ４ 中
远期 外汇 合 同买入 美 元而 带来 的 汇德 股份 有 限公 司就 可 以较 少 的
司的金融资产 ，其价值是 ：６ ７ （． — ４
账 务 处理 ： ： 生工 具— — 借 衍
即： ： 借 银行存 款—— 美元 （０ ６４ ） ２ ００ ０ ４０ ０ 元 ） ９ ．０ × ０ ０ ＝１ ０ （ 。
远 期外汇合 同 ５ ０ 贷 ：公允价 值 ０ ０ ． ） ８ ０ ４０ ０ ×６ ０ ５ ５０ ０投 资 收 益 ９ ０ ５ ０
飞天 外 贸公 司 以合 同汇 率 ￥６ ３ 个月期购买 ２ ０ ０ 美元， ．／ ４ ０ ００ 远期汇率
远期外汇账务处理
远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。
远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。
本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。
其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。
而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。
外汇远期合约的会计处理问题主要有：(1)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
浅析远期外汇合同的账务处理方法
浅析远期外汇合同的账务处理方法作者：李良敏来源：《对外经贸实务》2011年第06期在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
外汇远期交易会计处理例解
损 益 ”及“ 套 期 损 益 ”两 个 科 目 的 余 额 计 算 求 得 。
第二， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
期时， 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具， 使被
套期工具的汇兑利得（ 或损失） 与套期工具的汇兑损失（ 或利得）
２０８７５００
贷： 主营业务收入
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 套期损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
（ ２） 国际会计准则 ３９ 号的做法。
Ｐ."ｏ /ｌｉ$%ｃ ｙ& Ｉ’(ｎ ｔ)ｅ*ｒ+,ｐ +ｒ*ｅ ｔ)ａ-ｔ)$ｉ"ｏ ｎ( 制度解读
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收合同款
２０８７５００
借： 应付合同款— ——美元
２０４００００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益（ ２５０００－ ８３３３）
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２０３７５００－ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２５００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
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远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。
远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。
本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。
其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。
而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。
外汇远期合约的会计处理问题主要有：(1)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X 公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
假设之后的汇率分别为：资产负债表编表日(假设为12月31日)的即期汇率为1：1．23，2个月外币对人民币的远期汇率为1．235，人民币的市场利率为5％；20×9年3月i日的即期汇率为1：1．22。
X公司应进行的会计处理如下：1．12月1目的会计处理：借：商品采购7 200贷：应付账款7 200借：应付账款7 200贷：被套期项目——应付账款7 200此时，签订的远期外汇合约的公允价值为0，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
2．资产负债表日的会计处理：远期外汇合约的公允价值=[(1．235—1．205)X 6 ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)应收账款公允价值变动=(1．23一i．2)×6 000=180(元)借：套期工具——远期外汇合约178．5贷：套期损益178．5借：套期损益180贷：被套期项目——应付账款180在年报当中，体现出来的套期损益(这里是损失)为1．5元人民币。
同时，还有被套期项目——应付账款7 380元人民币，套期项目——远期外汇合约178．5元人民币。
3．实际结算时的会计处理：远期外汇合约的公允价值=(1．22—1．205)X6 000=90(元)因此，当期应当确认的套期损失=178．5—90=88．5(元)应付账款公允价值减少=(1．23—1．22)×6 000=60(元)借：套期损益88．5贷：套期工具——远期外汇合约88．5借：银行存款90贷：套期工具——远期外汇合约90借：被套期项目——应付账款60贷：套期损益60借：被套期项目——应付账款7 320贷：银行存款7 320(二)外币约定承诺套期保值的会计处理此处我们将要讨论的是，进出口双方签订将在远期实现的以外币结算的购销约定，这样的事项即为外币承诺事项。
事实上，它与前文中所述的确定承诺没有什么两样，只不过此处商品的所有权还没有发生转移。
因此，对外币约定承诺套期保值的处理也应当与前文一致，即可以用公允价值套期或现金流量套期的方法来进行会计处理。
例2：X公司20×8年11月30日与境外Y公司签订合同，约定于20×9年2月30日以每吨100美元的价格购入某原材料i00吨。
x公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合约，约定汇率为$l=￥6．75，合同金额为10 000美元。
20×9年2月30日，X公司以净额方式结算该远期外汇合约，并购入原材料。
假定：20×8年12月31日，2个月美元对人民币远期汇率为1：6．88，人民币的市场利率为5％；20X9年2月30日，美元对人民币的即期汇率为1：6．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20×8年11月30日：不需做账务处理，将套期保值表外登记。
2．20×8年12月31日：远期外汇合约的公允价值=[(6．88—6．75)×10 ooo／(1+5％×2／12)]=1 289．3(元)借：套期工具——远期外汇合约1 289．3贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 289．33．20×9年2月30日：远期外汇合约的公允价值=(6．70—6．75)X 10 000=一500(元)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 789．3贷：套期工具——远期外汇合约 1 789．3借：套期工具——远期外汇合约500贷：银行存款500借：商品采购——原材料67 500贷：银行存款67 000资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)500(三)外币预期交易套期保值的会计处理这里预期交易是指“尚未承诺但预期会发生的交易”，即交易仍没有发生(不同于外币应收、应付事项)、并且没有约定承诺(不同于外币约定承诺事项)，仅仅是企业预期将来可能会进行的交易。
对预期交易的套期保值，准则规定必须采用现金流量套期的会计处理方法。
例3：20×8年3月31日，某大型制造企业M公司预期在20×9年3月31日将向境外某国支付一笔货款，货款以外币(FC)结算，计25亿。
为规避人民币贬值的风险，该企业于20×8年3月31日签订一份远期外汇合约，按Fc对人民币960．00的汇率买入25亿Fc，该合约于20×9年3月31日到期。
M公司记账本位币是人民币。
假定：20x8年12月31日，3个月期的远期汇率为920．27FC／RMB，人民币的市场利率为5％；20X9年3月31日，人民币对FC的即期汇率为940．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20 X 8年3月31日：此时，远期外汇合约的公允价值为0，不需做会计处理，将该套期保值事项进行表外登记。
2．20X8年12月31日：实务中，可能每月都需要对套期保值事项进行跟踪记录；至少半年报和季报的时候，需要对套期保值事项进行会计处理。
远期外汇合约的公允价值=[(1／920．27—1／960)×2 500 000 ooo／(1+5％X3／12)]=111 039．4(元)借：套期工具——远期外汇合约ll l 039．4贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)111 039．43．20×9年3月31日：远期外汇合约的公允价值=(1／940．70—1／960)X2 500 000 000=53 428．7(元)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)57 610．7贷：套期工具——远期外汇合约57 610．7借：银行存款53 428．7贷：套期工具——远期外汇合约53 428．7如果在20×9年3月31日，这笔预期交易并没有发生，那么应当将原来计入所有者权益的套期工具的利得或损失转出，计入当期损益。
会计分录为：借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)53 428．7贷：公允价值变动损益53 428．7如果预期交易如期发生了，支付货款进行采购，形成一项非金融资产。
其会计处理如前文所述，原计入资本公积的相关利得或损失可以在该非金融资产影响企业损益的期间转出，计入当期损益；或者直接将原计入资本公积的相关利得或损失转出，计入该非金融资产的初始入账价值。
若采用第二种做法，会计分录为：借：商品采购 2 604 166．7资本公积53 428．7贷：银行存款 2 657 959．4(四)企业境外经营净投资套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》第三十二条规定，“对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理”。
也就是说，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；处置境外经营时，上述在所有者权益中的利得或损失应当转出，计入当期损益；套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
例4：20×8年12月1日，X公司持有欧元计价的境外经营净投资，价值人民币5 000 000元。
X公司将这一投资划分为长期股权投资。
X公司预期将在3个月后收回投资，为避免欧元的价值波动使得境外经营净投资价值受损，x公司签订了一份3个月期的远期外汇合约。
合约规定x公司将于3个月后出售等值的欧元。
20×8年12月31日，欧元贬值，投资缩水6 000元，远期合约的公允价值增加了7 000元。
20X9年2月30日，欧元继续贬值，投资缩水4 000元，远期合约的公允价值又增加了4 500元。
1．20×8年12月1日：借：被套期项目——境外经营净投资 5 000 000贷：长期股权投资 5 000 0002．20×8年12月31日：假定，企业认定远期合约的公允价值变动与实际净投资的价值变动之间的差异为无效套期部分。