第二讲增值税
税法基础知识入门(修订版)
税法基础知识入门∙第01讲增值税的概念∙[讲义编号NODE01419700020100000101：针对本讲义提问]∙∙一、增值税（一）概念1.概念增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
[讲义编号NODE01419700020100000102：针对本讲义提问]∙∙ 2.什么是增值额呢？[讲义编号NODE01419700020100000103：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020100000104：针对本讲义提问] ∙∙ 3.增值税怎么计算呢？轻轻的我走了，正如我轻轻的来，挥一挥衣袖，不带走一片云彩。
[讲义编号NODE01419700020100000105：针对本讲义提问]∙∙第02讲增值税征收范围与税率∙增值税征税范围与税率一、我国营改增行业范围的整体介绍[讲义编号NODE01419700020200000101：针对本讲义提问]∙∙[讲义编号NODE01419700020200000102：针对本讲义提问]∙∙[讲义编号NODE01419700020200000103：针对本讲义提问]∙∙二、营改增的范围以及税率[讲义编号NODE01419700020200000104：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000105：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000106：针对本讲义提问] ∙∙两档低税率6%和11%低税率6%[讲义编号NODE01419700020200000107：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000108：针对本讲义提问] ∙∙[讲义编号NODE01419700020200000109：针对本讲义提问]∙∙增值税没有3%税率3%真实名字叫“征收率”征收率只有小规模纳税人和简易计税方法时用，一般纳税人采用一般计税方法时，是不会用到3%的。
增值税详细讲解课件
2
第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
增值税知识讲解(新)
二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围
1、一般纳税人：
一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税 务部局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物 或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税 劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货 物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元 的。
“营改增”税率一览表
11%
交通运输业
①未考虑期初存货，税负上升； ②公共交通可选择简易征收；
11%
邮政业
邮政普遍服务与邮政特殊服务均免 税。； 基础电信服务11%； 增值电信服务6%；；
①老合同继续营业税 ②老设备可选择简易征收 ③融资租赁差额征收且超3%税负即征即退
11%，6%
电信业
17%
有形动产租赁业
中欧国际建工集团 在建项目 增值税政策宣传
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政策依据
财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税（2016）36号
国家税务总局 关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑 服务增值税征收管理暂行办法》的公告 2016年第17号
目
录
一、增值税简介
二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围
二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围
2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的 当天。 4.纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发 生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属 变更的当天。 5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生 的当天。
增值税的概念
增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
(一)增值额从理论上讲,增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务价值中的V+M部分,在我国相当于净产值或国民收人部分。
现实经济生活中,对增值额这概念可以从以下两个方面理解:第一,从一个生产经营单位来看,增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务而外购的那部分货物或劳务价款后的余额;第二,从一项货物或劳务来看,增值额是该货物或劳务经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物或劳务的最终销售价值。
例如,某项货物最终销售价格为260元,这260元是由制造环节、批发环节、零售环节共同创造的。
那么,该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。
该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见表2-1(为便于计算,假定每一环节没有物质消耗,都是该环节新创造的价值)。
表2-1 货物在各环节的增值与关系单位:元该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元,该项货物的最终销售价格也是260元。
这种情况说明,在税率一致的情况下,对每一生产流通环节征收的增值税之和,实际上就是按货物最终销售额征收的增值税,或者说是销售税。
实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。
所谓法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求,在增值税制度中人为地确定的增值额。
法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。
造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因,是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同,有些国家允许扣除,有些国家不允许扣除。
在允许扣除的国家,扣除情况也不一样。
另外,由于存在一些难以征收增值税的行业以及对一些值得“褒奖”的项目给予减免税,理论增值额与法定增值额也有很大不同。
举例说明如下：假定某企业报告期货物销售额为78万元,从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元,购入机器设备等固定资产价款为40万元,当期计入成本的折旧费为5万元。
增值税讲解
从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或 者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销 售额）在50万元以下（含本数，下同）的； • （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 • 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的 年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的 比重在50%以上。 • 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税。
修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(三) 进口货物 (四)视同销售行为
（五）混合销售行为和兼营的非增值税应税劳务．
1、 混合销售行为：
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为 。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企 业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 ；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳 增值税。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税 额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销 售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税
2.人发不属于《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（
财税字〔1995〕52号）规定的农业产品范围，应适用17%的增值税税率。 国家税务总局关于人发适用增值税税率问题的批复 国税函[2009]625号 3.复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制
增值税的检查--中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第九章第二节讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)职业培训教育网职业人的网上家园中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第九章第二节讲义2增值税的检查【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：借：银行存款1120000贷：委托代销商品1120000[答疑编号502556090204]这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。
应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：借：委托代销商品1120000销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整） 800000贷：委托代销商品 800000上述两个调账分录综合在一起：借：主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整）800000销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000委托代销商品 320000贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）自产自用产品的检查如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。
过程为：①按纳税人最近时期同类货物平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；③按组成计税价格来计算。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）账务处理：借：在建工程、专项工程、长期股权投资等贷：主营业务收入（按售价）或库存商品（按成本结转）应交税费——应交增值税（销项税额）（按销售额计算）【例题·单选题】（2006年）某钢铁企业（增值税一般纳税人）将自产钢材用于本企业在建工程，已知该批钢材的成本为100000元，无同类产品的对外售价。
下列正确的账务处理为（）。
A.借：在建工程100000贷：主营业务收入l00000B.借：在建工程117000贷：主营业务收入l00000应交税费—应交增值税（销项税额） 17000C.借：在建工程118700贷：库存商品 100000应交税费一应交增值税（销项税额） 18700D.借：在建工程100000贷：库存商品l00000。
增值税基本知识
增值税的概念及其基本法律内容一、增值税的基本概念顾名思义，增值税就是对增值额征收的一种税，通俗地讲，就是对纳税人生产经营活动中取得的销售或劳务收入大于购进商品或劳务支付金额之间的差额征收的一种间接税。
有增值才征税，没增值不征税。
由于消费者在购进货物或劳务时已支付的金额中包含增值税，因此，增值税又是价外税，也就是说增值税实际上并不是销售方负担的，而是由购货方承担了全额的增值税，理论上销售方只是代缴而已。
在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。
即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
1、纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。
由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。
但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，区分的标准一般是以销售额来划分的。
现行的增值税条例规定，工业企业年销售额在50万元以上、商业企业在80万元以上应认定为一般纳税人，在销售额标准以下的为小规模纳税人。
小规模纳税人如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以申请一般纳税人资格认定。
一般纳税人和小规模纳税人在征税待遇上主要存在两个差别，适用税率和计税方法不同：一般纳税人按法定税率征税，小规模纳税人按征收率（3%）征税; 一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人不能抵扣进项税额。
2、征税对象增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。
增值税
税法（Ⅰ）开课啦！结合今年报名的情况，依然从第二章开始讲起，最后讲解第一章。
原因：考生情况的考虑记忆效率的考虑知识点未变的考虑第二章增值税1.（1（2（3（4）对境外单位或者个人发生的不属于在境内销售服务或者无形资产的行为进行具体说明。
（5）单用途商业预付卡和多用途卡的增值税规定。
（6）自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。
（7）明确3%和5%征收率部分适用范围。
（8）自2016年起至2020年12月31日期间,对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税的规定。
（9）“十三五”期间进口种子种源、大型客机和新支线飞机、研发机构采购设备全额退还增值税的税收优惠政策。
（10）对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入自2016年5月1日起，在营改增试点期间免征增值税。
（11）金融机构业务取得利息收入的范围。
（12）动漫企业进口生产用品的增值税优惠政策。
（13）增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
（14）进一步细化两年抵扣增值税进项税额的规定。
（15）营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税范围。
删除：过时政策。
本章核心考点解读（1）该货物的最终销售额，就是该货物所经历的生产、流通各环节的增值额之和；（2）按照销售全额课税，会产生对销售额中以前环节纳过税的销售额重复征税。
同一种产品，经过的流转环节越多，重复课税的次数就越多、整体税负就越重。
3.增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。
法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。
增值税发票常识讲解ppt课件
（二）提供加工、修理修配劳务
加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料， 受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。
修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复， 使其恢复原状和功能的业务。
（二）提供加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修 理修配劳务，即应税劳务。
减不增。
营业税只是个传说！！！
（四）销售服务、无形资产或不动产
销售服务： 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服
务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
销售无形资产： 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，
是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、 商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资 产。
注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主 提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。
（三除了依法缴 纳关税之外，还必须缴纳增值税。
“营改增”实施步骤
第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海 实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9 月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大 至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省 （市）。
《二讲增值税》
（2）不办理一般纳税人资格认定程序 A、不办理范围:其他个人、非企业性单位、不经
常发生应税行为的企业。 B、报送申请--收到通知书后10日内报送不认定申
请。 C、受理批准---税务机关受理之日起 20日内批准
完毕，并制作送达税务事项通知书。
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（3）年应税额未超标准及新开业的资格认定程序 A、报送申请、提供资料
并制作送达税务事项通知书。
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6、其他有关规定
（1）纳税人自认定为一般纳税人的次月起（新 开业纳税人自税务机关受理申请的当月起），按 照增值税规定计算应纳税额，并按照规定领购、 使用增值税专用发票。
（2）另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
（3）增值税一般纳税人资格认定管理办法，自 2010年3月20日起执行。
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六、增值税纳税人
（一）纳税人 在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳
务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。
1、单位 2、个人 3、承租人和承包人 （二）扣缴义务人
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七、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》， 1、经营规模标准 2、会计核算标准 3、固定场所标准
2、间接计算法 ●间接加法是将各增值项目分别乘以适用税
率，再相加求得应纳增值税额。 ●间接减法是先计算出应税货物的整体税负，
然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税额， 其差额即为应纳税额。 ●我国实行购进扣税法或发票扣税法。
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四、增值税的优点
增值税作为差额流转税，是对V+M征税；而全额
2、收入型增值税。是指计算增值税时，不允许
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第一节 增值税概述
（三）特殊行为 1、视同销售货物行为：①-⑧项
注意：④、⑤项！ “购进的”?
购进的：“不得抵扣进项税”！ 见书22页
下列属于视同销售行为应纳增值税的有（ ）
A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价 ③按组成计税价格※
第二节 应纳增值税的计算
※ 组成计税价格=成本+利润 =成本×（1+成本利润率）
成本利润率：10% 若为应税消费品，还应包含消费税，成本利润率也另 定。则： 组成计税价格=成本+利润+消费税
=成本×（1+成本利润率）+计税价格×消费税率 =成本×（1+成本利润率）/（1-消费税率）
对购进固 定资产进 项税额的 处理不同
优缺点
生产型 不得 扣除
税基最大； 重复征税， 不利于投资
收入型 分次 扣除
中庸型，往 往需要配合 加速折旧， 计算复杂
消费型 一次
全部扣除
税基最小； 消除重复征税， 有利于鼓励投资
第一节 增值税概述
二、纳税义务人
问题导入：
1、“货物”与“商品”的区别？ 2、如何区分“应税劳务”与“非应税劳务”？ 3、“一般纳税人”与“小规模纳税人”的区别
1979年仅限于少数行业或产品→1984扩 大范围
1994年设为独立税种，普遍征收
第一节 增值税概述
一、增值税的概念及类型
（一）概念、特点 是以增值额为课税对象而征收的一种税。
特点: 1、价外税； 2、多环节征收； 3、实行税款抵扣制度，避免了重复征税; 4、实行消费型增值税（09年）
（二）增值税的类型
增值税额。
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
特殊规定： • 购进免税农产品： 买价×13%
【案例6】某收购站从果园购买水果1000公斤，收购价 每公斤4元，款已付。收购站可抵扣进项税额多少？
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
特殊规定： • 购销货物支付的运费：
运费×7%
※条件：①取得运输单位开具的发票； ②运费包括建设基金, 但不包括装卸费、保险费等其他杂费 .
：根据增值税的有关规定，不能认定为增值 税一般纳税人的有（ ）
• A、个人 • B、年应税销售额80万元以下的商店 • C、非企业性单位 • D、不经常发生应税行为的企业
第一节 增值税概述
三、征税范围
（一）基本范围
1、销售、进口货物 ——“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体
2、提供加工、修理修配劳务 ——加工是指受托加工货物并收取加工费； ——修理修配的对象限于有形动产； ——不包括员工为本单位提供的加工、修理修配劳务
• 请分析哪种方案最优？
第二节 应纳增值税的计算
（5）包装物押金
• 出租出借包装物收取的押金，不并入销售额计税。 • 若逾期或≥1年，无论是否退还，均并入销售额计
税。 • 注意要换算为不含税收入。 • 黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押
金，无论是否返还，均并入销售额计税。
第二节 应纳增值税的计算
2、销售额的特殊规定
（3）还本销售方式： 按货物的销售价格确定,不得减还本支出。
（4）以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理， 以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的
货物计算进项税额。
第二节 应纳增值税的计算
【案例3】某商场为一般纳税人， 现销售200元商品，其成本为
• 应纳增值税销项税额：
【案例4】某电视机厂为一般纳税人，2009年2月销 售价值100万元（不含税）的新型彩电，另有逾期未
予退还的包装物押金收入5万元。则该厂应纳增值 税销项税额为多少？
（100+5/1+17%）*17%=？
思考：包装物的纳税筹划？
（随同销售与收取押金方式的税务处理？）
第二节 应纳增值税的计算
（6）视同销售行为销售额的确定 ①按纳税人最近时期同类货物的平均售价
？
第一节 增值税概述
二、纳税义务人
凡在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
注意：
单位：指企业、行政事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。
个人：指个体工商户和其他个人。
• 增值税纳税义务人的认定：
按经营规模大小划分
（一）小规模纳税人
1、年应税销售额未超过50万元的工业企业； 2、年应税销售额未超过80万元的商业企业； 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、
②购进货物及相关的应税劳务发生非正常损失； ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
或应税劳务； ④纳税人自用消费品（汽车、摩托车和游艇）； ⑤以上四项规定的货物运费和销售免税货物的运输
费用。
第二节 应纳增值税的计算
• 进项税额转出的处理：
第一：按原购进的进项税额转出（购货时运费抵扣 的进项税一并转出）。
• 【案例5】某服装厂为一般纳税人，8月为 一饭店加工一批工作服，其制造成本为18 万元，同类产品成本利润率为10%，同类产 品的销售价格为27万元（不含税） 。则该 批加工服装应计征多少增值税？
第二节 应纳增值税的计算
（二）进项税额的确定 1、准予抵扣的进项税额
基本规定： • 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 • 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的
第一节 增值税概述
四、税率
（一）低税率 13%： （二）基本税率17%： （三）零税率： （四）征收率 3%：
税法规定的少数货物 其他货物及应税劳务 出口货物 适用于小规模纳税人
• 想一想：
“出口货物零税率”与“出口货物免税”的 区别？
另外，实行简易征收办法的税率还有4%、6%等规定。
下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：
2、符合条件代为收取的政府性基金或行政事 业性收费
第二节 应纳增值税的计算
2、销售额的特殊规定
（1）折扣、折让方式：
折扣销售（商业折扣）：同一张发票上可扣 区别： 销售折扣（现金折扣）：不得扣
销售折让（退回）： 可以扣
※ 三者比较：
折扣销售：
销售折扣/销售折让：
• 销售货物的同时
• 销售货物之后
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。
管理：
1、小规模纳税人只能开具普通发票； 2、即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税； 3、计税方法实行简易办法
第一节 增值税概述
（二）一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和 企业性单位。
一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模 纳税人。
管理：
1、可开具增值税专用发票； 2、实行税款抵扣制度； 3、计税方法是购进扣税法。
1、销售额的一般规定： 销售额=价款+价外费用
• 价外费用 ——指向购买方收取的手续费、违约金、 包装费、包装物租金、运杂费等各种价外收费。
注意：
下列项目不包括在价外费用内：
下列项目不包括在价外费用内： 1、符合以下条件的代垫运费：
（1）承运部门的运费发票开具给购买方； （2）纳税人将该发票转交给购买方。
的那部分增值税; • 购货方应从发生当期的进项税额中扣减收回
• 薄利多销 • 折扣额可扣除(条件)
• 及早收回货款/对退货 要求的被迫补偿
• 折扣额不得扣除/可扣
条件：①销售额与折扣额 除
在同一张发票上分别注明；
②实物折扣不得扣除，按
“视同销售”中“无偿赠送”
处理。
第二节 应纳增值税的计算
【案例1】甲企业为电视机经营商， 产品单价为5000元/台。本月开展促销 活动，凡一次购货10台以上的，销售 价格折扣10%，100台以上折扣20%，并 承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本 月初向某商场销售50台，当场取得货 款，开具增值税专用发票上注明销售 额和折扣额。则甲企业该笔业务应如 何计缴增值税？
• 教学重点:销项税额的确定. • 教学难点:进项税额的抵扣.
第二节 应纳增值税的计算
计算公式：
1、应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 2、应纳增值税=销售额×征收率
（适用于小规模纳税人）
第二节 应纳增值税的计算
一、一般纳税人应纳增值税的计算 (一)销项税额: 销项税额=销售额×税率
注意：
• 销售额：不含增值税！
②两者存在紧密的连 ②两者不存在从属关系 带从属关系
相同 既涉及增值税又涉及营业税 点
混合销售行为： 按主业纳税！
兼营非应税劳务： 分别纳税，不能分别的从高征！
注意:两者的区别！
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思考题：
1、按增值税条例规定，销售（ ）应征增值税
A、大型机器设备
B、电力
C、热力
D、房屋
2、下列（ ）销售行为不征增值税
第二章 增值税
第二章 增值税
教学目的:了解增值税的特点，掌握增值税的 基本要素、应纳税额的计算及会计处理。
教学重点:应纳增值税的计算 教学难点:出口退税的计算 教学课时:10课时
增值税的产生与发展
• 1954年正式产生了增值税——法国最早开 征
• 20世纪60～70年代普遍推广 • 在我国的发展：
第二节 应纳增值税的计算
【案例7】某生产企业外购原材料，增值税专 用发票上注明价款10万元，另支付运输企业 运杂费1200元（其中：运费900元、建设基金 100元、保险费50元、装卸费150元)。计算该 企业允许抵扣的进项税额是多少？
第二节 应纳增值税的计算
2、不得抵扣的进项税：
①购进的货物或应税劳务用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、集体福利或个人消费；