关于经济责任审计的定位_作用及未来发展之研究
关于经济责任审计的几点思考
关于经济责任审计的几点思考经济责任审计是指对领导干部及其他责任人在职务期间管理种种经济活动过程中，对权责的执行情况、对预算的编制和执行情况、对资产使用和管理情况、对收支往来的情况，检查了解，查证认定共同承担经济责任的过程。
是经济管理和监督的重要手段之一。
下面从几个角度展开我的思考。
一、经济责任审计的意义经济责任审计可以发现许多问题，例如：一些领导干部在管理中可能存在侵吞盗窃公款、挪用公款、虚报冒领、违规使用财政资金等行为。
改进当前的经济管理体制，推进廉洁政府建设，提高领导干部履行职责、做好管理工作的责任感和使命感，都离不开经济责任审计。
二、经济责任审计需要关注的问题在经济责任审计中，需要重点关注以下几个问题：（1）领导干部对预算的制定和执行情况：审计人员需要检查各项预算的编制和执行情况，看是否符合相关法律和规定。
如果发现有预算法规定的超支或滥用政府债务等问题，就要及时追究责任。
（2）领导干部的资产管理情况：审计人员需要了解领导干部的资产来源以及资产的使用情况，如果发现有挪用、侵吞或违规使用公共资产等问题，就要追究责任。
（3）领导干部的经营管理情况：审计人员需要了解领导干部在其任职期间，所掌管的事业单位、企业、基金会等的经营管理情况，查明经营活动的规范性、合法性和透明度，如果发现违法行为，就要追究责任。
三、经济责任审计需要注意的问题在经济责任审计过程中，审计人员需要注意以下几个问题：（1）审计人员要遵照法定程序开展审计工作，保证审计的合法性和公正性，不得篡改、隐瞒、捏造事实；（2）审计人员应该严格遵守保密制度，不得将审计发现的问题与外界透露，要保护涉及国家机密、商业机密和个人隐私的信息；（3）审计人员应该与被审计单位进行充分沟通，了解被审计单位的具体情况、经济活动的规律和操作方法，以便发现问题和提出建议；（4）审计人员应该注重识别和利用被审计单位的优势和特点，推进被审计单位的管理和业务水平的提高。
经济责任审计工作的意义和重要性
一、经济责任审计的作用开展经济责任审计是落实科学发展现和正确政绩观，保障经济社会持续快速协调健康发展的必然要求。
实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，一方面可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施；另一方面可以客观评价领导干部的经济责任，有利于领导干部全面树立和落实科学发展观和正确政绩观，规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度地减少领导干部在经济工作中的失误。
其次，开展经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节。
加强干部队伍建设，不仅要注重加强对干部的培养教育，而且更要注重对干部的监督管理。
加强领导干部的监督管理，必须建立科学的考核方法和完善的监督机制，约束和规范领导干部的行为。
经济责任审计就是对领导干部的经济决策行为、经济管理行为、政策执行行为、自我约束行为进行审计评判，从而评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪，为区委正确选拔任用干部提供了重要的参考依据。
同时，通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所镜鉴，提高依法行政的水平和能力。
第三，开展经济责任审计是促进领导干部勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。
经济责任审计作为惩治和预防腐败体系中的一个重要环节，在促进建立健全权力运行制约和监督机制，引导领导干部正确行使党和人民赋予的权力，严肃财经法纪，推进党风廉政建设等方面发挥着独特的积极作用。
更重要的是，经济责任审计作为一种经常性的审计监督，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题继续扩展和蔓延，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为。
二、经济责任审计工作的意义和重要性一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依据，进一步完善了干部管理监督制度。
经济责任审计成果运用有助于把对领导干部的定性考核与定量考核相结合，用客观数据和经济指标评价经济业绩和任期经济责任，增强了干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。
经济责任审计发展定位及方向
经济责任审计发展定位及方向随着经济不断发展，经济责任审计逐渐成为各个组织机构不可或缺的一部分。
经济责任审计主要是通过对组织机构负责人的管理水平、财务状况、营销策略等方面进行全面审计，评估组织机构的经济责任和执行情况，为决策者提供重要的参考数据。
经济责任审计的发展定位经济责任审计始于上世纪七十年代，当时主要是针对政府部门和国有企业进行审计，随着时间的推移，经济责任审计逐渐向民营企业和社会组织等领域拓展。
随着我国市场经济的发展和加入WTO的标志性事件，经济责任审计的定位也经历了不同的变化。
目前，经济责任审计已经成为了我国国民经济管理的重要方式，主要定位在以下几个方面：一、协助决策者制定科学决策经济责任审计主要是在协助决策者制定科学决策方面发挥作用。
经济责任审计可以为决策者提供全面、客观的数据和信息，帮助决策者做出正确的决策。
二、完善经济体制经济责任审计还可以在推动完善经济体制方面发挥作用。
它可以评估不同体制下的经济效益，找出不合理的经济现象，推动经济体制的改革和完善。
三、监督经济活动经济责任审计也可以在监督经济活动方面发挥作用。
它可以评估企业的财务状况和经营管理情况，发现企业存在的问题和风险，及时提醒企业负责人，避免经济风险的发生。
经济责任审计的发展方向在未来，经济责任审计的发展方向主要应该包括以下几个方面：一、完善评估体系，提高审计质量经济责任审计应该在完善评估体系方面下功夫，建立健全的评估标准和方法，提高审计质量。
同时，要强化财务审计和管理审计相结合的审计理念，使得经济责任审计能够真正发挥作用。
二、创新审计方法，提高工作效率随着信息技术的快速发展，经济责任审计也应该创新审计方法，利用现代化技术手段，提高工作效率和质量。
具体而言，可以使用数据分析、人工智能等技术手段，对审计对象进行更加深入、全面的审计。
三、发挥审计职能，严格监管经济责任审计要发挥审计职能，严格监管经济活动。
在未来，应该进一步加强对各类经济活动的监测，及时发现问题，做到事前审计、事中监管、事后评估，更好地落实企业的经济责任。
2024年经济责任审计工作计划
2024年经济责任审计工作计划一、背景介绍经济责任审计是对国家各级行政机关和企事业单位的经济责任管理情况进行全面、系统、独立审查评价的一种审计形式。
经济责任审计旨在强化行政机关和企事业单位的经济责任管理，促进资源配置的效率和公平，保障国家和人民的经济利益。
为推动我国经济责任审计工作的落地实施，制定2024年经济责任审计工作计划，旨在为经济责任审计工作提供指导和支持。
二、工作目标1. 提升经济责任审计的质量和效益，强化对行政机关和企事业单位的经济责任管理。
2. 推动经济责任审计的创新与发展，加强技术手段的应用和信息化建设。
3. 加强对经济责任审计工作的监督和考核，确保工作的规范和有序进行。
4. 增强经济责任审计人员的专业素质和能力，推动队伍建设。
三、重点工作1. 开展国家级经济责任审计国家级经济责任审计是经济责任审计工作的重点和基础。
2024年，我们将继续对国家重点行政机关和国有重点企业进行经济责任审计，重点关注国有资产的保值增值情况、财务管理制度执行情况、利益输送和腐败问题等。
同时，加强对国家重大项目和国有金融机构的审计监督，确保国有资产安全和有效利用。
2. 促进地方经济责任审计的深入开展地方经济责任审计是经济责任审计工作的重要组成部分。
我们将深入开展对地方行政机关和地方企事业单位的经济责任审计工作，重点关注地方财政管理、基层单位财务管理、基建项目管理等方面的问题，推动地方经济责任管理的规范和有效实施。
3. 强化涉外经济责任审计工作随着我国对外开放的进一步扩大，涉外经济责任审计也显得尤为重要。
我们将加强对涉外企业、外商投资企业和境外机构的经济责任审计，重点关注外汇管理、投资决策、资金使用和利润分配等方面的问题，为维护国家经济安全和国际形象提供有力支持。
4. 推动经济责任审计信息化建设信息化是推动经济责任审计工作高效运行的重要手段。
我们将进一步推动经济责任审计信息化建设，加强审计数据的采集、分析和应用，提高审计工作的效率和准确性。
试论经济责任审计的作用及存在的问题
经 济 责任 审计 是 审计 部 门通 过对 被 审计 领导 干 部所 在 单 位 、部 门、地 区财政财务收支及相关经济活动 的审计 ， 来监督 、 评价 、鉴证领导 干部履行经济 责任的行为 。十七大报告将 经济 责任审计 同质询 、问责 、引咎辞职 、罢免等制度一起 ， 作为对领 导干 部监督管理 的重要制度 。刘 家义审计长在２ １年全 国审计 ０ １ 工作座谈 会上 ， 更是将经济责任审计工作提高到 “ 推动完善国家 治理 、促进 经济社会科学 发展 ”的高度 。经过二十多年 的探索 与完善 ， 我国经济责 任审计工作取得 了明显成效 ， 逐步走 向制度 化 、法 制化的轨道 ， 已形成较为完善 的领导干部监督制度 。笔者 在 县级审计机 关从事经济责任审计多年 ， 本文尝试从县级经济责 任审计的角度 来论述有关经济责任审计的重要性及存在 的问题 ， 并提 出几点应对措施。
一
二 当前 经济 责任 审计 工作存 在的 主要 问题
近年来 ， 领导干部任期经济责任审计工作取得了显著成效。 但 由于经济 责任 审计起步较晚 ， 相关 的政策措施还 不十分完善 ， 尚处在 摸索 阶段 ， 在实践 中笔者感 到现行经济责任审计制度存在 以下问题和 困难 ， 应引起有关方面重视。 １ 、审计 的计划性不强 ， 审计机关处于被动地位 。 目前 ， 审计 部 门在 制 定 计 划 时 主 动 性 不 够 ， 计 重 点 不 突 出 ， 主要 原 因 是 审 其 经济 责任审 计的受托 责任关 系。特别 是县级 审计部 门 ， 初审 年 计计划除安排少数任 中经济责任审计外 ， 本上 是组织部 门根据 基 干部调整情 况 ， 下达 审计计划 ， 进行离任审计 。这 种方式存在较 大 弊 端 。一 是 不 利 于 审 计 资 源 管 理 。 目前 县 级 以 下 党 政 领 导 干 部集 中调整多 ， 个别调整少 ， 一般在换届前后或年末调整。此外 ， 市级审 计机关也 因不堪重 负将 其管辖范 围内的经济责任审计 项 目委托 县级审计机 关审计 或统一组织交叉审计 。有限的人力 资 源 、物力资源只能疲于应付这 些离任审计项 目， 对于那些掌握 重 大资金和资源分配权单位的领 导干部经济责任审计 ， 难以根据 审 计需要及时作 出安排 ， 并实施 经常性的监督检查 。二是不利于 审 计质量管理 。组织部 门集 中交办经济责任审计计划 ， 审计部门也 只能突击审计 。一方面 ， 上级部 门、领导对经济责任审计工作提 出了很高要求 ， 社会也对 审计 寄予厚望 ， 另一 方面 ， 审计部 门面临 人 员少 、时 间紧 、任 务重的局面 ， 在短期 内高标 准 ， 高质量地 完 成任务有相 当大 的困难 。离任审计项 目所 占比重 较大 ，“ 先离后 审”往往使 经济责任审计流于形式 ， 以实现对权力运行过程的 难 制 约和 监 督 。 ２ 、部 门协调配合机 制不完善 ， 联席会议 制度未形成 合力 。 目前 ， 县级经济责任审计 均建立 了联席会议 制度 ， 要 由组织 、 主 纪检监 察 、审 计三 家组 成 ， 在实施 中也规 定了各部 门的具 体工 作 。但相关职能部门认识不一 ， 会议的召开 和主题确定有较大随 意性 ， 成员单位之 间协调 配合不够 。除每 年例 行的联席会议外 ， 尚未在工作 中形成合力 ， 发挥整体作战的优势。较为普遍 的现象 是， 组织 、纪检 监察部 门很少将 收到 的举报材料 交审计 机关核 实 。实质上审计机关在 “ 单打独斗 ”， 组织、纪检监察等部 门要 的只是审计结果 。而在审计结果的运用上 ， 审计机关参与不够 。 ３ 、经济责任的划分和界定存在一定难 度。经济 责任 审计 的 重 点和关 键在于 准确界 定经济责任 ， 而这恰恰 是经济 责任审 计 自开展 以来 的传统难点 。中办发（９ ９２ 号文件（ １ ９ ）０ 即暂行规定 ， 现 已废止）要 求分 清领导干部 应当负有 的直接 责任和主管 责任。 ， 从 实 际 操 作 来看 ， 然 便 于 审计 区分 ， 显 得 比较 笼 统 ， 计 结 果 虽 但 审 使用者对领导干部应负的责任不能一 目了然 。有鉴于此 ，（ （ 党政 主要领导干部和 国有企业领导人员经济责任审计规定 （ 即新规 定， 中办发［０ ０３ 号） ２ １１２ 将责任划分为直接 责任 、主管责任、领导 责任 三类 。在责任 类型划 分上更 加细化 ， 将直 接责 任分为 五类 行 为 ， 主管责任分为两类行 为 ， 将 主管责任和领导 责任 采取 的是 “ 囊括＋ 除”的规定方 式（ 剔 即表述为 “ 除直 接责任外 ……的行
关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究
关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究一、本文概述随着全球经济的不断发展和企业规模的日益扩大，经济责任审计作为一种重要的内部控制机制，其定位、作用及未来发展日益受到社会各界的广泛关注。
本文旨在全面深入地研究经济责任审计的相关问题，以期为提升企业的治理水平、保障经济安全、推动社会经济的健康发展提供有益的参考。
本文将首先阐述经济责任审计的基本概念和特点，明确其在企业治理和经济监督体系中的定位。
在此基础上，文章将分析经济责任审计在防范经济风险、保障企业合规运营、促进企业发展等方面的重要作用，并通过案例分析和实证研究等方法，揭示经济责任审计的实际效果和影响。
本文还将探讨经济责任审计的未来发展趋势和挑战。
随着信息技术的快速发展和数字化转型的深入推进，经济责任审计面临着新的机遇和挑战。
文章将分析经济责任审计在数字化转型背景下的变革需求，探讨如何利用新技术提升审计效率和质量，以及应对未来可能出现的风险和挑战。
本文将围绕经济责任审计的定位、作用及未来发展展开系统研究，力求为企业和政府部门提供有益的参考和建议，推动经济责任审计制度的不断完善和发展。
二、经济责任审计的定位经济责任审计在我国政府审计体系中占有重要地位，它不仅是对领导干部个人经济行为的监督，更是对整个组织、机构经济活动的全面审查。
其定位主要体现在以下几个方面：权力监督与制约机制：经济责任审计是对领导干部经济权力运行的监督。
在现代政治体制中，权力的有效监督和制约是保障政府运行公正、透明、高效的关键。
经济责任审计通过审查领导干部在任期内的经济活动，揭示权力运行中的问题和风险，为权力监督和制约机制提供重要依据。
政策执行与绩效评估：经济责任审计也是政策执行和绩效评估的重要工具。
通过审计，可以评估领导干部在推动政策执行、完成经济目标等方面的表现和成效，为政府决策和改进工作提供数据支持和参考。
风险预警与防范：经济责任审计具有风险预警和防范的功能。
通过审计，可以及时发现经济活动中存在的潜在风险和问题，提醒领导干部及时采取措施加以防范和纠正，避免或减少经济损失。
浅析经济责任审计及其现状研究
浅析经济责任审计及其现状研究【摘要】本文旨在浅析经济责任审计及其现状研究。
在文章将介绍背景信息，明确研究目的和意义。
接着在将概述经济责任审计的概念和重要性，探讨其原则与范围，分析其方法与手段，并深入剖析目前经济责任审计的现状，揭示存在的问题与挑战。
最后在将探讨经济责任审计的未来发展趋势，对整篇文章进行总结，并展望未来研究方向。
通过本文的研究，旨在为推动经济责任审计的发展提供理论与实践指导，促进经济责任审计工作的不断完善和提高。
【关键词】经济责任审计、原则、范围、方法、现状、问题、挑战、发展趋势、结论、展望未来、背景介绍、研究目的、意义、正文、结论、引言1. 引言1.1 背景介绍经济责任审计是指对单位的经济责任范围、经济责任限额的合理性和单位是否按照法律规定、国家政策和单位章程等进行经济活动的一种审计。
随着市场经济的发展和国家监管的加强，经济责任审计逐渐成为了单位经营管理中不可或缺的一部分。
随着我国企业的不断壮大和法制建设的深入推进，经济责任审计的范围和内容也不断扩大和完善。
经济责任审计不仅仅是对单位经济责任的一次简单审核，更是一种持续性的监督和管理手段。
通过对经济责任审计的深入研究，可以帮助单位更好地管理经济责任，提高经济运作的质量和效率。
1.2 研究目的本研究旨在对经济责任审计及其现状进行深入分析和研究，探讨其在现代经济体制中的作用和意义。
具体研究目的包括以下几个方面：本研究旨在系统地介绍经济责任审计的概念、原则和范围，帮助读者全面了解经济责任审计的基本特点和基础知识。
本研究将探讨经济责任审计的方法与手段，分析其在实际操作中的具体应用和实施步骤，为相关从业人员提供实用的指导和借鉴。
本研究将从经济责任审计的现状分析入手，通过对国内外经济责任审计发展现状的比较研究，揭示其在不同国家和地区的应用情况和发展趋势。
本研究将深入探讨经济责任审计存在的问题与挑战，分析其面临的挑战和改进方向，为相关部门提供决策参考和发展建议。
国家审计机制创新：审计委员会的地位作用职能定位与未来展望
国家审计机制创新：审计委员会的地位作用职能定位与未来展望1. 引言1.1 背景介绍国家审计机制的创新是我国建设现代国家治理体系、推进国家治理体系现代化的重要任务之一。
审计委员会作为国家审计制度重要的组成部分，在近年来得到了越来越多的关注和重视。
审计委员会在监督审计工作中具有重要作用，其地位和职能定位直接关系到国家审计制度的完善和效果。
近年来，随着国家治理体系的不断完善和审计理念的不断发展，审计委员会作为新兴的审计监督机构逐渐兴起。
审计委员会的成立和发展，对于提高审计工作的透明度、公正性和有效性起到了重要作用。
在新时代，审计委员会在审计监督体制中的地位和作用也愈发突显，成为国家审计工作的重要支撑力量。
审计委员会的成立和发展具有重要的现实意义和深远历史意义。
在全面推进依法治国和全面从严治党的新形势下，加强审计委员会建设、健全审计监督体系，对于建设现代国家治理体系、推进全面从严治党具有重要意义。
审计委员会的地位作用和职能定位的研究，有助于全面认识审计委员会在国家审计制度中的重要地位和作用，为进一步推动国家审计机制的创新发展提供有益的借鉴和参考。
1.2 研究意义审计委员会作为国家审计机制的重要组成部分，其地位作用和职能定位对于国家治理体系的完善具有重要意义。
审计委员会可以有效地监督国家机关和公共部门的财务活动，保障公共资金的合理使用，防止腐败行为的发生，提高政府的透明度和效率。
审计委员会还可以帮助国家领导人更好地了解国民经济发展的现状和问题，并提出改进政策建议，推动国家治理体系的不断创新和完善。
审计委员会的设立和发展，不仅可以提高国家审计工作的专业化水平和科学化管理水平，更能够促进国家治理体系的现代化和法制化建设，有利于建设社会主义法治国家，维护国家和人民的根本利益。
对审计委员会的地位作用和职能定位进行深入研究，探讨其制度创新和未来展望，对于推动国家审计机制的改革与发展，促进国家治理体系的现代化建设具有重要的现实意义和深远的历史意义。
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关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究3蔡 春 陈晓媛【摘要】 经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度,是现代审计制度在中国的一种创新,其重要性日益突显。
目前国内有关经济责任审计理论的研究不够系统和深入,难以有效地指导实践。
本文拟对经济责任审计的定位、作用及其未来发展三方面问题做一些理论上的深层探讨和思考,以期丰富和充实经济责任审计的理论研究,为推动经济责任审计的健康发展提供一些理论支持。
【关键词】 经济责任审计 定位 作用 未来发展 2006年2月28日,第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》,并以第48号主席令予以发布,自2006年6月1日起施行。
修订后的《审计法》首次明确了经济责任审计的法律地位,为开展经济责任审计进一步提供了法律依据①。
近20年的实践经验表明②,经济责任审计已成为一项具有中国特色的经济监督制度。
但到目前为止,有关经济责任审计理论方面深入、系统的研究仍然缺乏,尚待深化。
本文拟对经济责任审计的定位、作用及其未来发展这三大方面的问题做一些理论上的探讨和思考,以期丰富和充实经济责任审计的理论研究,对推动经济责任审计的健康发展提供一些理论支持。
一、关于经济责任审计的定位问题3①②关于经济责任审计的定位问题,本文主要是讨论经济责任审计能否独立为一种新的审计类型或形式的问题(为了讨论方便,在后面的论述中,我们将该问题抽象描述为“经济责任审计独立化”)。
对此问题,我们的回答是肯定的,即经济责任审计能够或可以独立为一种新的审计类型或形式,基本依据如下:(一)经济责任审计独立化是审计产生发展之内在依据(或规律)决定的11受托经济责任关系乃经济责任审计产生的首要前提。
审计基本理论认为,受托经济责任(Accounta2 bility)乃现代会计、审计之魂(蔡春,2000),受托经济责任关系(Accountability relationship)的存在乃审计产生、发展的首要前提(Cai,1999),审计功能存在的首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面有效履行的需要。
审计学家戴维・费林特(Flint,1988)认为,“作为一种几乎普遍的真理,凡存在审计的地方,就一定存在一方关系人对另一方或其他关系人负有履行受托经济责任的义务这样一种关系,此种责任义务关系的存在是审计的重要前提,可能还是最重要的前提。
”同时,他还认为,“审计是一种保证受托经济责任有效履行的手段,是一种促进受托经济责任得以落实的控制机制。
”另一位审计学家汤姆・李(Lee,1988)认为,“要求人们的行为对他人负责是人类活动的一个共同特征,正是这一特征构成从古至今审计功能之基础。
在此意义上,审计正是作为强化受托经济责任履行过程之013①②蔡春、陈晓媛,西南财经大学会计学院,邮政编码:610074,电子信箱:c_cai@。
参见新修订《中华人民共和国审计法》第二十五条,2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会发布。
从1986年底审计署制定发布《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》到2006年2月28日新修订《审计法》明确经济责任审计的法律地位,经济责任审计实践在中国已经发展了近20年。
手段而被运用的。
”按照上述观点,经济责任审计的基本理论依据即是特定受托经济责任关系的存在,此种受托经济责任关系更明确指向行为人本人(蔡春、陈晓媛, 2005),即依法属于审计机关审计监督对象的国家机关和其他单位的主要负责人(审计署法制司,2006)。
21受托经济责任内容和形式与时俱进的创新与发展是经济责任审计独立发展的内在依据。
按照受托经济责任观,受托经济责任内容和形式的发展是审计不断发展与创新的内在依据。
受托经济责任即是指受托人按照特定要求或原则经管受托经济资源并报告其经管状况的一种义务。
这种特定的要求或原则,是由委托人对受托人提出的,它代表的是委托人对受托人之理想行为所持的期望,反映的是社会的客观需要。
而社会客观需要的层次与水平总是不断提高和发展的,因而,受托经济责任的内容与形式自然呈现出不断发展与创新的趋势,也由此推动着现代审计功能的不断拓展与创新,进而产生层出不穷的新的审计种类与形式。
在现代经济社会中,受托经济责任关系的普遍性和受托经济责任内容和形式的多样性构成了一幅色彩斑斓的受托经济责任网络图景(蔡春,2001),与之对应,形成了丰富多彩的现代审计多元体系。
当受托经济责任的内容主要是保护委托人的财产不受损害时,就产生了以合法性和真实性为主要目标的财务审计;当公众利益成为政府行为考虑的主要关注点时,便产生了公共受托经济责任,进而推动现代政府审计的形成和发展;当受托经济责任的内容发展到要求一个组织的行为要对谋求经济效益承担责任和对保护环境承担责任时,便产生了绩效审计和环境审计。
在经济转型的中国,为适应建立有中国特色社会主义市场经济体制的需要,当受托经济责任的要求进一步提高到指向受托行为本人和地方党政机关和部门、国家事业单位以及国有和国有控股企业主要负责人,要求其对任职期内本地区、本部门或本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动承担经济责任时,便自然产生了经济责任审计。
因此,经济责任审计本身就是基于特定受托经济责任关系,针对特定受托经济责任具体内容而产生的一种新的审计类型或形式,实现经济责任审计独立化具有特殊的意义和价值。
(二)经济责任审计独立化是由其自身具有的独有特征决定的一种新的审计行为的产生必然是由其自身具有一些独有特征决定的,或换言之,一种审计行为活动能否独立化、能否从一般审计中分野出来形成一种新的、独立的、专门的审计行为活动,关键要看该种审计行为活动是否具有与一般审计(比如财务审计)相比较的明显的特征或特点。
经济责任审计之所以可以独立化,我们认为,正是由于与一般审计,尤其财务审计相比较,它具有的一些显著特征决定的。
这些显著特征包括(蔡春, 2001):11在审计对象具体内容上,经济责任审计直接针对受托行为人履责情况,而财务审计主要针对财务会计信息资料及有关经济活动。
21在审计目标上,经济责任审计主要在于鉴证或认证受托行为人应承担的任期目标责任的履行是否符合特定要求或既定要求,而财务审计则主要在于鉴证财务表达的真实性、公允性或可信性。
31在评价标准上,经济责任审计主要应依据确定受托行为人任期目标责任时所运用的有关原则、方法和制度规定,而财务审计一般主要依据公认会计原则、会计准则和有关财经法规制度。
41在审计方法上,经济责任审计除了可采用财务审计的常规方法外,还应采用个别谈话、访问干部管理部门、专题调查、观察现象、接受举报、案件侦查和复制技术等特殊方法。
51在审计报告上,经济责任审计在报告的结构、内容、定性措词和审计意见表达方式等方面均应明显有别于标准的财务审计报告模式。
61在审计结果处理上,经济责任审计应具有强制性,而财务审计具有可选择性。
(三)经济责任审计独立化是审计产生之历史本原的回归如果考察中外审计史,我们会惊奇地发现,早期的审计特别是政府审计,主要就是关注于审查、评价官员或受托行为人本人经济责任的履责情况,其审计所运用方式与方法与现在我们开展的经济责任审计俨然相似。
因此,我们可以认为,早期的审计在其萌芽之时就已蕴含经济责任审计之意味。
对此,我们列举以下权威证据予以证实:11我国《周礼》就有大宰“岁终,则令百官府各正其治,受其会,听其致事,而诏王废置”;小宰“以官府之六叙,正群吏”以及司会“掌邦之六典、八法、八则之贰,以逆邦国、都鄙、官府之治”等类似经济责任审计形式与方法的早期记载。
21被喻审计师“圣经”的《蒙哥马利审计》11(1984)对早期的审计有如下描述:史学家们认为,簿记起源于公元前4000年左右,当时,近东的古代文明已经发展到开始建立有组织的政府和商业。
一开始,政府就关心收支核算和赋税征收。
体现这种关心的一个重要方面是建立包括审计在内的控制手段以减少因官员不称职或不诚实而导致的错误和舞弊。
公元前500年的雅典,公民议会控制着公共资金的收支。
公共财政系统中已设立政府审计师,其主要职责就是对所有任期届满官员所掌管的记录资料实施审查。
17世纪前英国的审计主要就是直接针对财经官员们受托管理公有或私有资金所承担的受托经济责任的履行情况进行审查。
31会计审计学家利特尔顿(A.C.Littleton)教授(1953)在其享誉世界的《会计理论结构》一书中对英国的早期审计有如下描述:500年前,英国的赋税征收官、城镇司库和手工艺品经济管理员都要接受经济责任审计检测,其形式通常是由一个专门的委员会接受指派来听取官员们的账目报告。
显然,所有以上描述和论述,无不折射出早期审计行为活动中包含的或隐含的经济责任审计之光。
在此意义上,今天我们要推动的经济责任审计独立化只不过是审计产生之历史本原的自然回归,是审计研究中历史唯物主义思想方法的具体运用和成功运用。
二、关于经济责任审计的作用问题经过几年的发展,全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加,已成为审计机关的主要工作之一。
在此种背景下,讨论经济责任审计的作用问题显得尤为重要。
目前,有关经济责任审计作用的讨论主要集中于干部管理中的监督、评价与考核以及治理腐败和加强党风廉政建设等方面。
但我们认为,从推动经济责任审计独立化的角度,从理论层面更深入、全面、科学地揭示经济责任审计具有的重要作用,提升对经济责任审计作用的整体认识水平非常必要。
为此,我们将从以下几个方面来讨论经济责任审计所具有的重要作用。
(一)实现审计功能拓展与审计制度创新在世界范围内,随着受托经济责任内容的不断发展,现代审计功能呈现出一种不断拓展、创新的明显趋势。
在国家(政府)审计领域,审计功能的重心已从财政财务审计转向绩效审计,强化对政策、绩效的评估和对权力的监控。
国家审计在完善民主政治建设中发挥着日益重要的作用。
在独立审计(民间审计)领域,审计功能已从原有的历史财务报告审计拓展到范围广阔的审计鉴证(Attestation)与审计认证(Assurance),管理(经营)审计、环境审计与认证、社会责任审计等新兴审计类型层出不穷。
伴随现代风险导向审计思想方法的引进,审计师必须更加关注对企业战略与目标风险以及经营风险的评估。
在内部审计领域,审计功能已从原有财务审计转向管理咨询与风险控制,在完善公司治理结构与提高公司治理效率方面发挥着至关重要的作用。
“创新”是一个民族的灵魂,是推动事物发展的重要动力,也是“十一・五”规划中体现的重要精神。
中国审计事业的发展必须依赖自身的创新。
我们认为,经济责任审计正是不断发展的现代审计与适应中国政治经济制度特点的中国审计实践相结合产生的一种新的审计,其本身是现代审计制度在中国的一种创新。