会计学第五章

组成： 组成：
法定盈余公积 盈余公积 留存收益 未分配利润 任意盈余公积
二、盈余公积的来源与用途 法定盈余公积： 法定盈余公积： 按照国家规定必须提取的 按弥补亏损后的净利润10 提取； 10％ 按弥补亏损后的净利润10％提取； 达到注册资金的50％时不必再提取。 达到注册资金的50％时不必再提取。 50 任意盈余公积： 任意盈余公积： 按弥补亏损后的净利润提取； 按弥补亏损后的净利润提取； 提取比例由企业自行规定。 提取比例由企业自行规定。
3、投入资本的核算
接受现金资产时： 接受现金资产时： 借：银行存款 贷：实收资本（股本） 实收资本（股本）
3、投入资本的核算
接受非现金资产时：按其投资合同或协议约定的 接受非现金资产时： 价值确定， 合同或协议约定的价值不公允的除外， 价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外， 同时企业应按投资合同或协议约定的价值作为 同时企业应按投资合同或协议约定的价值作为 实收资本， 实收资本，对于非现金资产入帐价值超过其注册 资本中所占的部分，计入资本公积。 资本中所占的部分，计入资本公积。
资本公积50 000元转增资本 元转增资本。 5．资本公积50 000元转增资本。 借：资本公积 贷：实收资本 50000 50000
用任意盈余公积800 000元弥补以前年度亏损 元弥补以前年度亏损。 6．用任意盈余公积800 000元弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 —法定盈余公积金 法定盈余公积金 贷：未分配利润 800000 800000
（2）业务处理 盈余公积计提时 借：利润分配 贷：盈余公积 一般盈余公积使用时 补亏时： 借：盈余公积 补亏时： 贷：利润分配 转增资本时： 借 转增资本时： ：盈余公积 实收资本/ 贷：实收资本/股本
根据下列经济业务编制会计分录： 根据下列经济业务编制会计分录： 元存入银行。 1．收到某单位投入资本100 000元存入银行。 收到某单位投入资本100 000元存入银行 100000 借：银行存款 贷：实收资本 100000 13600元 2．收到某单位投入的原材料实际成本80 000元，进项税13600元， 收到某单位投入的原材料实际成本80 000元 进项税13600 已验收入库。 已验收入库。 借：库存材料 80000 应交税金—增值税（进）13600 应交税金 增值税（ 增值税 贷：实收资本 93600
三、资本公积各项目的核算实例
资本（股本） 1、资本（股本）溢价 资本溢价产生 的原因 补偿原投资者在企业资本公 积和留存收益中享有的权益
1．甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资 甲公司原由投资者A和投资者B共同出资成立， 200000元 各占50 的股份。经营两年后，投资者A 50％ 200000元，各占50％的股份。经营两年后，投资者A和投资 决定增加公司资本，此时有一新投资者C 者B决定增加公司资本，此时有一新投资者C要求加入 甲公 司。经有关部门批准后，甲公司实施增资。将实收资本增加 经有关部门批准后，甲公司实施增资。 900000元 经三方协商，一致同意，完成下述投入后， 到900000元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后，三 方投资者各拥有甲公司300000元实收资本， 300000元实收资本 方投资者各拥有甲公司300000元实收资本，并各占甲公司 1/3的算股份 各投资者的出资情况如下： 的算股份， 1/3的算股份，各投资者的出资情况如下： 投资者A以一台设备投入甲公司作为中国增资， 投资者A以一台设备投入甲公司作为中国增资，该设备原价 180000元 已提折旧95000 95000元 评估确认原价180000 180000元 180000元，已提折旧95000元，评估确认原价180000元，评 估确认净值126000元。 估确认净值126000元 126000 投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资， 2．投资者B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面 价值105000 105000元 评估确认价值110000 110000元 价值105000元，评估确认价值110000元，税务部门认为应交 增值税颔为18700 18700元 投资者B已开具了增值税专用发票。 增值税颔为18700元。投资者B已开具了增值税专用发票。 投资者以银行存款投入甲公司390000 390000元 3．投资者以银行存款投入甲公司390000元。 要求：根据以上资料，公别编制甲公司接受投资者A 投资者B 要求：根据以上资料，公别编制甲公司接受投资者A、投资者B 增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。 增资时以及投资者C初次出资时的会计分录。
例1：某有限责任公司由甲、乙二位股东各出资500000元而 某有限责任公司由甲、乙二位股东各出资500000元而 500000 设立。经过三年的经营，留存收益和未分配利润合计为220000元 设立。经过三年的经营，留存收益和未分配利润合计为220000元， 220000 这时又有丙投资者愿出资550000元 而仅占该企业股份的1/3。 这时又有丙投资者愿出资550000元，而仅占该企业股份的1/3。 550000 1/3 企业在接受丙投资者时业务处理如下： 企业在接受丙投资者时业务处理如下：
第五章
第一节 一、性质
所有者权益
所有者权益概述
企业投资人对企业净资产的要求权 资产－ 净资产 = 资产－负债 负债的区别： 负债的区别： 包括企业投资人对企业的投入资本以及其增值额
负
债 投资
所有者权益 负 的
对象 债权 负 性 质 债 的权 偿 还 期 限 享 受 权 利 债权 债 本
投入资本及其所产生的盈亏 有 其 债权 的债 产 产 有 益的 资 及
借：银行存款 550000 500000 贷：实收资本 资本公积 50000
三、资本公积各项目的核算实例
2、股本溢价 产生的原因 股票溢价发行， 股票溢价发行，收入扣除手 续费等超过股票面值的差额
例2：某公司委托华夏证券公司代理发行普通股股票 100000股 每股面值1 100000股，每股面值1元，按每股面值1.2元的价格发行。双方 按每股面值1.2元的价格发行。 1.2元的价格发行 约定，按发行收入的3 收取手续费， 约定，按发行收入的3 % 收取手续费，手续费从发行收入中 扣除。发行收入的款项扣除手续费已存入银行。 扣除。发行收入的款项扣除手续费已存入银行。 有关业务处理如下： 有关业务处理如下： 1.2×(1－3%)＝ 100000 ×1.2×(1－3%)＝116400 116400－100000＝ 116400－100000＝16400 借：银行存款 贷：股本 资本公积 116400 100000 16400
年税后净利润为500 000元 分别按10% 4．年税后净利润为500 000元，分别按10% 、5 % 计提法定盈余公积、 计提法定盈余公积、任意盈余积 利润分配—提取法定盈余公积金 借：利润分配 提取法定盈余公积金 —提取任意盈余公积金 —提取任意盈余公积金 贷：盈余公积 —法定盈余公积金 法定盈余公积金 —任意盈余公积金 任意盈余公积金 50000 25000 50000 25000
一般盈余公积金的用途： 一般盈余公积金的用途： 用于弥补亏损 用于转增资本， 用于转增资本，但转增后的法定盈余公积不得少于 注册资本的 25 ％ 用于企业发展
三、未分配利润 企业利润分配结束后剩余的利润。 企业利润分配结束后剩余的利润。
四、核算 （1）设帐
盈余公积 —法定盈余公积金 法定盈余公积金 —任意盈余公积金 任意盈余公积金 利润分配—提取法定盈余公积金 利润分配 提取法定盈余公积金 —提取任意盈余公积金 提取任意盈余公积金
2、投入资本的有关部门法律规定 注册资本制度， 注册资本制度，企业的实收资本与其注册资本相一致 企业筹资的主体：国家、集体、个人、外商 企业筹资的主体：国家、集体、个人、 资本金吸收形式：现金、实物资产、无形资产、 资本金吸收形式：现金、实物资产、无形资产、股票 无形资产不得超过20％，含高科技30％的需要批准； 无形资产不得超过20％，含高科技30％的需要批准； 20％，含高科技30 增减资超过注册资本20％，需要办理变更手续。 增减资超过注册资本20％，需要办理变更手续。 20％，需要办理变更手续
1．借：固定资产 180000 贷：累计折旧 54000 实收资本 100000 资本公积 26000 2． 借：原材料 110000 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 18700 贷：实收资本 100000 资本公积 28700 3．借：银行存款 390000 贷：实收资本 300000 资本公积 90000 4． 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000
3、其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失 权益法核算的长期股权投资
投资性房地产的转换差额 权益结算的股份支付
第三节
一、留存收益的组成
留存收益
从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润中 目的是保证企业实现的利润有一部分留存在企业， 目的是保证企业实现的利润有一部分留存在企业， 一是可以满足企业维持或扩大再生产活动的资金需要， 一是可以满足企业维持或扩大再生产活动的资金需要， 保持或提高企业的获利能力； 保持或提高企业的获利能力； 二是可以满足企业有足够的资金用于弥补以后年度可能 出现的亏损、偿还债务等。 出现的亏损、偿还债务等。
二、资本公积
投入资金超过资本金的部分 包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积 包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积 作用：可用于转增资本 作用：
核算 资本公积账户的明细账： 资本公积账户的明细账： 资本溢价（股本溢价） 资本溢价（股本溢价） 其他资本公积
取得时： 取得时： 借：原材料 应交税金—增值税 进项） 增值税（ 应交税金 增值税（进项） 固定资产 无形资产 贷：资本公积 转增实收资本/股本
所有者
二、所有者权益的组成 所有者权益的组成