审计学第一讲.pptx

▪ 美国资产负债表审计时代：
19世纪末、20世纪初，世界经济的中心从英 国转到美国，美国的注册会计师职业迅速崛起并 很快成为引导世界注册会计师职业发展的火车头。 当时，美国企业经营资金的筹措主要依靠商业银 行贷款。银行为了保证资产的安全性和流动性， 往往要求企业提供经注册会计师审计的资产负债 表。1908年，美国银行协会正式批准了其信贷信 息委员会提出的“应向资产负债表经注册会计师 审计的借款人提供优惠贷款”的建议。以保护债 权人利益为导向的资产负债表审计流行于美国。
第一讲 独立审计的价值
注册会计师职业发展史上的几个重大事件 独立审计价值的理论解读 会计师事务所的主要业务 非审计业务的发展及其影响
几大历史事件
▪ “南海泡沫”：
1721年Charles Snell受英国议会委托对破 产的南海公司会计账目进行审计，并以“会计师” 名义提出“查账报告”——独立审计行为诞生的
▪ 作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员 （独立审计师）对公司管理当局编制的会计报表 进行审查、鉴证，以维护自己利益的需求。
▪ 委托人自己或委派代表对代理人进行监督 检查往往无效——早期英国《股份公司法》 所确立的由从股东中选出的监事审查公司 帐目的制度流于形式（监事既缺乏必要的 会计审计知识，又缺乏必要的独立性）。
标志，同时查找舞弊成为CPA 的天职
▪ 英国公司法的规定：
1844年英国联合公司法对监事制度的规定— —19世纪末银行业的强制审计制度
为了监督经理人员，保护投资者利益，英国 于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须 设立监事，负责审查账目。次年，《公司法》中 增设了必要时监事可用公司费用聘请外部会计师 协助其查账的条款。独立审计业务得到快速发展， 会计师人数越来越多。1854年，苏格兰爱丁堡地 区会计师经皇家特许组建了世界上第一个会计师 职业团体一一爱丁堡特许会计师协会。标志着注 册会计师作为一种职业正式得到确立。此后，英 国《公司法》又多次明确了特许会计师审查公司 账目及充当破产清算人的法律地位。
▪ 在委托代理理论看来，实施独立审计并不仅仅是作 为委托人的财产所有者的单方面要求，而是财产所 有者和作为代理人的财产经营者双方的共同需求。
独立审计产生的动因：信息理论
▪ 充分、可靠的财务会计信息是增强证券市场透明 度和公平性、提高证券市场效率的核心，也是投 资者、债权人等企业利害关系人作出正确决策的 重要基础，独立审计可以改善财务会计信息的质 量，提高财务会计信息的决策价值。
▪ 财务会计信息的风险是指决策者所依赖的 会计信息存在着错报或漏报，即不真实、 不准确、不完整的可能性：
股东追求的目标是利润最大化 经理尤其是未持有公司股票的经理人员可能追 求自身的利益和效用
▪ 基于经理人员工作的重要性（要在不确定 性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键 作用的经营决策）、个人努力程度的难以 观察性和工作过程的无法跟踪监督性，他 们很可能会产生偷懒的机会主义倾向。
▪ 委托人需要事先设计一种激励机制，激励经理勤 勉尽责，与其报告的经营业绩相关联。但在这 种激励契约安排下，由于签约后的信息不对称问 题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和 道德风险；且由于经理人员决定着会计政策的选 择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利 的实施条件——动机、条件
“董事中心主义”——“经理中心主义”
（即经理阶层把持了公司的经营管理权，董事会 的控制权反而被严重削弱）
▪ 美国著名管理学家彼得.杜拉克：大多数公
司的董事会都有一个共同特征，就是不起作
▪ 20世纪后期的公司治理革命：董事会为核 心
▪ 迪斯尼公司、民生银行的董事会选举
▪ 由外部审计人员进行审计就更有必要
▪ 上市公司财务报表法定审计制度——国际 惯例
独立审计产生的动因：委托代理理论
▪ 委托代理是一种契约关系。如果契约关系的双方 假定都试图最大化自己的个人利益，代理人行为 绩效的监控又存在较高成本，则有充分的理由确 信代理人并不总是根据委托人的最佳利益行事.这 就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的 代理问题在股份公司最为典型。 股份公司——所有权和经营权分离，股权分 散、流动的上市公司分离更为彻底——股东和经 理人员的利益追求存在冲突：
▪ 独立的、专业性的外部审计成为保证契约 得以履行的一个重要机制，进而成为所有 者间接控制经理人行为的一个重要手段。
▪ 企业经营活动的日益复杂化 股权分散性和流动性的不断增强 股东“搭便车”现象的凸现
“股东中心主义”——“董事中心主义”
由于经理人员掌握着更多的公司生产经营、财务 会计等方面的信息，处于信息优势地位
本课程的说明
▪ 课程目标：了解现代审计基本理论，熟悉国内
外审计实践的发展现状，掌握主要的审计方法
▪ 参考教材：余玉苗主编：《审计学》 ▪ 教学方式：老师重点讲授与学生全面自学相结
合，注意阅读课外相关材料，如审计准则、报刊 杂志上的案例、资料等
▪ 考试方式与成绩评定：
平时考核成绩占 40%（课堂表现） 期终闭卷考试成绩占 60%
理性预期：
▪ 股东预期经理会追求不利于自己的个人效用，因而 在签定报酬契约时会降低经理的报酬水平，以抵消 其不当的利益追求。为避免自己报酬的逆向调整， 精明、诚实的经理人员自然有激励去提供反映企业 财务状况和经营成果的会计报表，同时为使股东确 信报表不含重要的错误和欺诈，又主动聘请独立审 计人员审查、鉴证这些会计报表，使股东确认自己 的良好经营业绩，从而维护自己的正当权益和职业 声誉与地位。
▪ 1933年美国《证券法》和1934年的《证券 交易法》：
1929年，经济大危机在美国爆发，大批企业破产， 投资者和债权人遭受重大损失。为了加强对证券市场的 监督，维护投资者和社会公共利益，美国于1933年和 1934年先后颁布了《证券法》和《证券交易法》，明确 规定：公开发行和在交易所上市交易证券的公司必须向 证券交易委员会(SEC)报送并向公众披露经注册会计师审 计的资产负债表和损益表。从此，上市公司财务报表注 册会计师审计作为一种法定审计制度在美国得以确立。