高级财务会计期末复习

高级财务会计——个别知识点

1、高级财务会计与一般财务会计的主要区别？

一般财务会计讲的是基本的会计核算，高级财务会计主要讲的是特殊的会计处理

2、合并的类型？合并的方式？“控制非暂时性”的含义？

合并的类型：同一控制下的企业合并前后均受同一方或相同的多方控制并非暂时的非同一控制下的企业合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制

（类型判断：实质重于形式）

合并的方式：新设合并，吸收合并，控股合并

控制非暂时性：合并前后受同一方或多方控制的时间通常在1年以上（含一年）

3、同一控制下与非同一控制下企业合并的会计处理要点；

同一控制下企业合并采用权益结合法，按账面价值计量

非同一控制下企业合并采用购买法，按公允价值计量

4、合并报表合并范围的判断？根本标准？母公司控制的特殊目的的主体是否纳入合并范

围？投资单位在确定能否控制被投资单位时，潜在表决权因素是否考虑？

合并报表合并范围的判断：

一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;

(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;

(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;

(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

二、母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围

判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑潜在表决权因素。但是，潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，并不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。

5、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本？P44例题

(一)同一控制下的企业合并

1.个别财务报表

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

【说明】会计准则应用指南采用新增部分所支付对价的账面价值，此处教材处理不合适，遵从准则。

【提示】合并前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同基础进行会计处理，也就是处置时结转损益。

因权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动(资本公积——其他资本公积)，均不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

2.合并财务报表

通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。

(二)非同一控制下的企业合并

1.个别财务报表

(1)购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值(如

原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值)+购买日新增投资成本

(2)购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

(3)购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

2.合并财务报表

(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

(2)合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

(3)比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。

(4)购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

【提示】若原投资系可供出售金融资产，购买日公允价值与购买日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动已在个别报表中转入当期损益，不存在合并报

表调整的问题。

另一种解答：

对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

题目：购买法下，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一次单项交易成本之和。

6、合并财务报表的特点？调整与抵销分录的基本原理？股权取得日编制合并财务报表时

的抵销分录？合并财务报表的编制者？

合并财务报表的特点：

（1）合并财务报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的财务会计信息；

（2）合并财务报表由企业集团的控股公司或母公司编制；

（3）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的；

（4）合并财务报表有其独特的编制方法，即采用工作底稿这一特殊手段。

调整与抵销分录的基本原理：

7、外币报表各项目折算汇率的选择——现行汇率法及时态法、货币与非货币法

对于外币报表折算，不同的报表项目确实要采用不同的汇率进行折算，一般需要区分几种情况分别记忆一下：

a、对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

原则上讲盈余公积是采用交易发生日的即期汇率计算的，但由于盈余公积是净利润提取的，所以这里的交易发生日是指全年各个交易的发生日，那么在期末计算时就应该计算一个全年的平均汇率来进行计算，

b、对于利润表中的收入和费用，采用交易发生时的即期汇率进行折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。

外币报表折算的方法：

一、现行汇率法

在现行汇率法下，除实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率进行折算外，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。

优点：现行汇率的折算实际上是将外币报表的所有项目都乘以一个常数，只是改变外币会计报表的表现形式，并没有改变会计报表中各项之间的比例关系。缺点：现行汇率法意味着被折算的外币会计报表各项目都承受着汇率风险，但实际上企业资产、负责各项所承受的汇率风险是不一样的。

二、流动与非流动项目法

在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类，流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。

优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。

三、货币性与非货币性项目法

在货币性与非货币性项目法下，将资产负债表上的资产、负债项目划分为货币性项目与非货币性项目，货币性项目采用现行汇率折算，非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算，未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定；对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算；对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）；对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算；对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列。

优点：反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。

缺点：适当的折算汇率与资产、负责项目的分类未必存在直接联系，因此货币性与非货币性项目法没有解决外币报表折算的实际问题。

四、时态法

在时态法下，现金、应收及应付项目按现行资产负债表编制日期的汇率折算，对其他的资产和负责项目则根据其性质分别按历史汇率或现行汇率折算。优点：时态法比较灵活，符合资产和负责的计量基础。

缺点：把折算损益包括在当前损益之中，改变了原来外币报表中各项目之间的比例关系。对于流动与非流动项目法和货币性与非货币性项目法都存在项目分类的问题，不同的项目在确定折算汇率时没有必然依据，而时态法只改变了外币报表项目的计量单位，而没有改变其计量属性，它根据各资产和负责项目的计量属性选择折算汇率。

8、汇兑损益：已实现和未实现注意区别？P101

已实现汇兑损益是与银行存款相关的交易，比如说应收账款实际取外币，应付账款实际支付外币时与形成应收应付时汇率的差异，列入当期利润表

未实现差异就是尚未完成实际支付而挂在账上的应收应付账款在期末由于汇率的变化形成的损益，作递延处理，列入资产负债表，待到结算日再作为以实现的汇兑损益入账。

期末调帐确认的汇兑损益是未实现的汇兑损益

9、记账本位币与列报货币、记账汇率？P98

记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化）

列报货币：是指企业列报财务报表时所采用的货币。

我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币是可以选择的，既可以是人民币，也可以使人民币以外的货币。

记账汇率亦称现行汇率是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。这一汇率可以是会计记账当时的市场汇率，也可能是会计记账当期某一天的汇率，如当月1日的市场汇率作为当期的记账汇率。

由企业根据实行情况自行选定，由于汇率经常变动，为了减少会计核算工作量，更多的采用当月一日的汇率作为当日的记账汇率。记账汇率一般采用中间价，也可采用银行买入价，由企业自行选定。记账汇率的确定：发生日或月初的汇率。

企业的记账汇率一经选定，不得随意改变。如果企业遇到特殊情况，需要改变记账汇率，应在改变当年的财务报表附注或补充资料中说明。

10、经营租赁租金的确认方法、初始直接费用的处理、或有租金的处理？

看复习资料

11、划分为融资租赁和经营租赁的根本标准？

当前国际上比较流行的分类是从与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否从出租人转移给承租人的角度划分的

租赁一般可分为融资租赁和经营租赁两大类一项租赁如果实质转移了与资产所有权相关的全部风险与报酬，那么该项租赁就应当归类为融资租赁，否则就为经营租赁。

●在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

●根据租赁协议的规定，在租赁期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，并且所确定

的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而，在租赁开始日就可以合理确定陈族人将会行使这种选择权

●即使租赁期满时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租期特

别长）

●承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允

价值；出租人在租赁开始日的最低资料收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

●租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。

12、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择？承租人融资租入固定资产

的入账价值？未确认融资费用和未实现融资收益的分摊方法？（看复习资料）

13、企业清算时，剩余财产的清偿顺序？清算会计特点？清算费用的核算内容？

清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上至少公告三次；债权人应当自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自第一次公告之日起九十日内，向清算组申报其债权。

债权人申报其债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。

清算组在清算公司财产，编制资产负债表和财产清单后，应当制定清算方案，并报股东会或者有关主管机关确认。

公司财产能够清偿公司债务的，分别支付清算费用、职工工资和劳动保险费用、缴纳所欠税款。清偿公司债务。这是公司清算时，公司财产的法定清偿程序，它是根据公司债务的性质，全面衡量其轻重而确定的，与一般的债务清偿顺序是不一样的，应当重视其特点。

公司清算中剩余财产的分配，应当遵循以下规则，即有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。这里所指的剩余财产，是指公司财产按照法定的清偿顺序清偿公司债务后的剩余财产，未作清偿的不得分配。

公司在清算期间，不得开展新的经营活动。

清算会计特点：清算会计目标有别于常规财务目标

清算会计的计量基础和核算原则有所变化

清算会计循环变为单周期核算活动

清算会计的报告体系比较独特。财产现状类报表、变现偿债类报表、清算损

益类报表（一般在清算结束时编制）

清算费用的核算内容：清算费用:用于专门核算企业清算期间的各项费用成本.其内容包括:清算机构成员的工资报酬、公告费用、咨询费用和办公费用、诉讼费用及清算过程中必须支付的其他的清算费用.这些费用从现有财产中优先支付."清算费用"账户借方登记清算期间的各项清算费用;清算结束时,将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方,本账户无余额.

14、非同一控制下及同一控制下企业合并的会计处理及当日合并报表抵销分录的编制

15、内部存货交易、固定资产交易、债权债务等抵销分录的编制。（当年及以后年度）

16、外币业务会计分录？P106汇兑损益计算？期末外币账户余额的调整（汇兑损益确

认）。P101

期末汇兑损益=（上期末外币账户余额-本期外币账户借贷方发生额）*期末汇率-上期末外币

账户化为记账本位币的余额-本期外币账户借贷方外币账户化为记账本位币的发生额

此处外币账户余额是指用外币的计算的账户余额。

上期末外币账户化为记账本位币余额是指用报表本位币

题目：甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2010年6月初持有40 000美元，6月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。6月20日将其中的20 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.16

元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（）元。

汇兑损益＝20 000×（7.1－7.16）＝－1 200（元）。

汇兑损益可以在期末进行调整（月末、季末或年末）

1、汇兑损失

借：财务费用—汇兑损溢

贷：银行存款（外币账户）

2、汇兑收益

借：银行存款（外币账户）

贷：财务费用—汇兑损益

下列外币业务发生时，一定不会产生汇兑损益的是( A )。

A．以人民币向银行购买美元

B．外币账户期末余额调整

C．不允许开立现汇账户的企业把日元卖给银行

D．出口一批商品到美国

17、外币报表折算（现行汇率法）上面

最低租赁付款额现值＝每期租金（等额）×年金现值系数（即：P/A,i,n）＋担保余值×复利现值系数(即：P/F,i,n)

其中折现率“i”按如下情况确定：

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

举例：

2006年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定折旧，于每年年末一次确认融资费用并计得折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。

甲公司账务处理如下：

2006年12月31日，租入固定资产，最低租赁付款额现值=2000000*（P/A,6%,3）+300000*（P/F,6%,3）=2000000*2.6730+300000*0.8396=5597880元