2020注册会计师《会计》重难点学习笔记
注册会计师《会计》重难点学习笔记第一章金融资产1、四大金融资产金融资产初始计量相关交易费用后续计量交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量贷款和应收账款按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量可供出售金融资产按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积-其他资本公积”附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合）（1）企业以不付追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
3、企业不应当终止确认金融资产的条件：（1）采用付追索权方式出售金融资产；（2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售；4、持有至到期投资的特征：（1）到期日固定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响第二章长期股权投资项目名称成本法权益法初始投资成本计量按投资成本的公允价值计量按投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，投资成本小于享有份额计入营业外收入直接相关费用非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资成本持股比例1%-20%、50%-100%（控股子公司）20%-50%（联营企业、合营企业）后续计量按初始投资成本价值计量按资产负债表日投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，与初始投资成本的差额计入公允价值变动损益分回的股利计入投资收益减少长期股权投资的账面价值与被投资企业之间的交易控股比例为1%-20%，不影响；控股比例为50%-100%（控股子公司），在编制合并报表时抵消顺流交易和逆流交易对于长期股权投资的后续计量产生影响被投资单位亏损不影响长期股权投资的后续计量首先按投资比例冲减长期股权投资的账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍不足的，确认预计负债被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动不影响长期股权投资的后续计量调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积-其他资本公积“减值测试应在资产负债表日考虑资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，计提以后不允许转回权益法下长期股权投资不用进行减值测试项目名称同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始投资成本合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资成本与所支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益初始投资成本的公允价值计量初始投资的直接费用计入管理费用后续计量按初始投资成本价值计量按初始投资成本价值计量项目直接相关费用发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制下企业合并计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入（资本公积）中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润应计入应付债券初始确认金额非同一控制下企业合并计入管理费用其他方式（不形成控股合并的）计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本3、预计负债确认的条件：（2012年综合）（1）该义务是企业承担的现实义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量第三章固定资产和投资性房地产一、固定资产1、持有待售固定资产的确认条件（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成企业对持有待售的固定资产，应当调整该项目固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（2013年综合）2、固定资产的折旧政策：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）1、范围：（1）以经营租赁方式出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物2、投资性房地产的转换：自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积（其他资本公积）。
（2013年综合）3、投资性房地产的后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
三、无形资产（1）无形资产的摊销政策：当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销（2）第四章资产减值损失一．资产组减值的会计处理：(2012年综合)1、首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2、然后根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值二．商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试三．可回收金额的计量：公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值的较高者四.总部资产减值测试：（2011年综合）（1）总部资产能够合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，在据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，按照有关资产组的减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。
（2）总部资产不能够分摊至资产组的，应在不考虑总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额，确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失五、待执行合同变成亏损合同：（2012年综合）（1）有合并标的的资产，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债（2）无合并标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债，待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本第五章收入、费用和利润1、销售商品收入同时满足下列条件，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量2、售后回购，具有融资性质的，会计上不确认收入，融资收到的价款（不含增值税）确认为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。
售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税3、收入确认原则劳务项目收入确认原则安装费若与商品销售分开的，应在年度终了时根据安装的完工进度确认收入若是商品销售收入的一部分，应与所销售的商品同时确认收入宣传媒介收费宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，在年度终了时根据项目的完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入，应在这些相关活动发生时予以确认如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动，分别确认收入申请入会费和会员费如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，则该项收费应在整个收益期内分期确认收入特许权费属于提供设备和其他有形资产的部分，通常在交付资产或转移资产所有权时，确认收入属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入长期为客户提供重复劳务收取的劳务费通常应在相关劳务活动发生时确认为收入4、特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方出发商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因委托方收到代销清单时确认收入代销商品出现亏损时可以以前委托方补偿支付手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关的负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入，融资受到的价款（不含增值税）确认为负债有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回(2010年综合) 售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易时按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，有关损益应当于当期确认；但若改损失将低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内进行分摊以旧换新（2012年综合）销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理第九章借款费用1、开始资本化条件：（1）资产支出已发生（2）借款费用已发生（3）构建或生产活动已开始2、暂停资本化：非正常中断连续超过3个月第六章企业合并1、非同一控制下企业合并的购买日的确定应同时满足以下条件：（1）企业合并合同或协议已或股东大会等内部权利机构通过（2）合并事项需经国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的审批（3）参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续（4）购买方已支付购买价款的大部分（一般应超过50%），且有能力支付剩余款项（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险2、合并的方式：控股合并、吸收合并、新设合并3、因持股比例变动导致控制权发生变化应关注的问题：项目个别财务报表合并财务报表控制权未发生变化不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资（2011年综合）剩余部分：采用成本法核算①投资收益=0②商誉=处置部分投资前的商誉③资本公积=售价—出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额处置投资部分：确认处置损益投资收益=出售股权取得的价格或对价的公允价值-所处置投资的账面价值购买子公司少数股权原始投资部分：采用成本法核算①新增投资不产生商誉②母公司新取得的长期股权投资与按照新持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股份溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益新增投资部分：按新增投资的公允价值确定新增投资的成本控制权发生变化通过多次交易分步实现的控股合并（非同一控制下）①长期股权投资成本=原始投资账面价值+新增投资公允价值②不将其他综合收益转入投资收益①原投资按购买日公允价值重新计量，公允价值和账面价值的差额计入投资收益②商誉=全部投资在购买日的公允价值—购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额③原投资的其他综合收益转入投资收益丧失控制权情况下处置部分对子公司投资（2013年综合）剩余投资部分：采用成本法（无共同控制、重大影响且无公允价值）、权益法（共同控制或重大影响）或划分为金融资产（无共同控制、重大影响但存在公允价值）①合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和—（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额+按原持股比例计算的正商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益②商誉=0①处置部分投资售价与账面价值之间的差额计入投资收益②剩余部分投资若采用权益法核算应进行追追溯调整项目名称考点2013年A卷1、同一控制下长期股权投资的会计处理2、按权益法核算的长期股权投资的会计处理3、合并范围的确定4、与资产相关的政府补助5、附追索权的金融资产转让6、现金流量的现金等价物7、投资性房地产的转换8、金融资产的转换9、在建工程转固的时点10、债务重组11、企业合并涉及到或有事项的会计处理2013年B卷1、资产减值损失2、经营租赁费用（按直线法确认）3、持有待售固定资产4、在建工程利息资本化5、会计估计变更（固定资产折旧方法变更）6、长期股权投资的处置的会计处理（丧失控制权的处理）7、非同一控制下的企业合并2012年A卷1、合并范围的确定2、同一控制下的企业合并3、长期股权投资的权益法核算4、消费者的奖励款（递延收益，实现时转入营业收入）5、预计负债的确认条件6、可供出售金融资产的减值测试7、依旧换新销售方式8、售后回购销售方式9、以权益结算的股份支付2012年B卷1、积分奖励收入的确认（需要递延）2、不可撤销的待执行合同亏损3、金融资产终止确认的认定4、开发支出的确认（临床前的研究阶段不确认）5、政府补助6、金融资产和金融负债相互抵消确认条件7、长期股权投资的权益法核算8、非同一控制下的企业合并9、资产组的减值测试10、以现金结算的股份支付11、现金流量表的票据贴现（应计入筹资活动的现金流入）2011年1、合并范围的确定2、处置子公司的部分股权（未丧失控制）的个别财务报表的账务处理和合并财务报表的账务处理3、投资收益的计算（与关联企业之间发生的为实现的内部交易损益抵消）4、同一控制下企业合并的直接相关费用计入损益5、同一控制下企业合并合并利润表的编制6、含总部资产的资产组的减值测试7、研发费用的加计扣除2010年1、合并范围的确定（占控制权）2、合并商誉的计算3、业被合并方净利润应纳入合并企的净利润的计算（涉及到土地公允价值和账面价值的不同，以及递延所得税负债）4、与资产相关的政府补助5、不附追索权出售金融资产6、销售退回7、售后租回的会计处理和税务处理8、关联方交易的会计处理和税务处理9、应付职工薪酬中的“非货币性福利”的会计处理和税务处理。
2020注册会计师《会计》学习笔记-第一章总论
A
B
C
D
相关性
可靠性
可理解性
实质重于形式
『 正 确 答 案 』D
第2页
『答案解析』从法律形式上看，该永续中票属于负债，但从经济实质来看，该永续中票属于权益，所以甲公司将该永续中票确 认为权益体现了实质重于形式要求
例4.（2015年改编）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）
A
为依据
重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项
谨慎性
①要求企业对交易或者事项进会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估 负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 ②包括：A.计提资产减值准备；B.固定资产采用加速折旧方法计提折旧；C.企业内部研究开发项目的研究阶段 支出，应当于发生时计入当期损益；D.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；E.或有事 项；F.递延所得税
例6.（2017年）甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司 将该20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用，甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万 元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）
例5.（2014年改编）下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）
A
B
C
D
确认预计负债
对存货计提跌价准备
对外公布财务报表时提供可比 企业租入的资产（短期租赁和
信息
低值资产租赁除外）
『 正 确 答 案 』D
『答案解析』选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除 外），虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体 现实质重于形式要求
2020年注册会计师考试知识点：《会
2020年注册会计师考试知识点：《会计》第七章（1）投资性房地产的特征和范围：
1.投资性房地产的特征：是一种经营活动;在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产;有两种后续计量模式。
2.投资性房地产的范围：
①已出租的建筑物。
是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。
②已出租的土地使用权。
是指企业企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。
③持有并准备增值后转让的土地使用权。
是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权(不包括按照国家相关规定认定的闲置土地)。
投资性房地产的确认和初始计量：
1.确认和初始计量：投资性房地产理应按照成本实行初始计量。
①外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
②自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
2.后续支出：
①资本化：满足投资性房地产确认条件的，理应计入投资性房地产成本。
注意：科目使用
借：投资性房地产——厂房(在建)
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产——厂房
1/ 2
资本化期间仍为投资性房地产，但不再计提折旧和实行摊销②费用化：不满足投资性房地产确认条件的，理应在发生时计入当期损益。
注意：科目使用
借：其他业务成本
贷：银行存款等
2/ 2。
(推荐下载)2020年注册会计师(CPA)考试笔记精华版-会计 (1)
2020年注册会计师考试学习笔记会计目录专题一总论 (3)专题二存货 (6)专题三固定资产 (10)专题四无形资产 (17)专题五投资性房地产 (19)专题六长期股权投资与合营安排 (24)专题七资产减值 (36)专题八负债 (40)专题九职工薪酬 (42)专题十借款费用 (45)专题十一股份支付 (47)专题十二或有事项 (52)专题十三金融工具 (57)专题十四所有者权益 (72)专题十五收入、费用和利润 (75)专题十六政府补助 (85)专题十七非货币性资产交换 (88)专题十八债务重组 (90)专题十九所得税 (93)专题二十外币折算 (100)专题二十一财务报告 (103)专题二十二资产负债表日后事项 (110)专题二十三会计政策、会计估计及其变更和差错更正 (112)专题二十四持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 (115)专题二十五企业合并 (119)专题二十六合并财务报表 (120)专题二十七每股收益 (130)专题二十八公允价值计量 (133)专题二十九政府及民间非营利组织会计 (135)专题一总论●【考情分析】客观题，2分左右，不重要。
●【重磅考点提示】1.会计信息质量要求；2.会计要素；3.会计要素计量属性及其应用原则。
会计信息质量要求具体内容（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
例如：资产按历史成本入账体现了可靠性要求。
（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
主要包括两层含义：1.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
2020注会会计小斯笔记
会计@刘忠老师@斯尔教育财务成本管理经济法审计税法C a r r y 你的C P A 备考之路公司战略与风险管理第一章 总 论【小斯的话】本章是《基本准则》的内容，对于基础薄弱的同学而言具有一定难度。
但是，本章也是后续学习的基础，很多知识的“会计原理”都来源于本章。
另外本章与后续章节关联紧密，还请同学们学到后续对应章节的知识后回归前面的基础加强理解。
本章重点：会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、会计要素计量属性Part1 财务报告目标企业财务工作最终的“成果”为财务报告，其作用也是其目标，其一，股东评价管理层管理企业好不好；其二，为管理层决策提供相关信息。
Part3 会计基础·权责发生制·收付实现制“实质重于形式”是考试中的高频考点！同学们需要注意“指鹿为马”的现象。
见第23章财务报告相关内容第二章 会计政策、会计估计变更和差错更正【小斯的话】本章属于重点内容，大概率每年考试均会涉及。
同学们需要注重掌握方法论，并对基础章节的内容加以夯实。
本章重点：会计政策变更和会计估计变更的划分，前期差错更正Part1 会计政策变更·重要的会计政策包括：（1）发出存货成本的计量；（2）长期股权投资的后续计量；（3）投资性房地产的后续计量；（4）固定资产的初始计量；（5）生物资产的初始计量；（6）无形资产的确认；（7）非货币性资产交换的计量；（8）收入的确认；（9）借款费用的处理；（10）合并政策。
·会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
·变更的条件：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
Part2 会计估计变更·会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
2020注册会计师《会计》学习笔记-第六章投资性房地产
一、指为二、1.初第六章 投资性房地产【思考题】求：根据答：借：贷：借：贷：借：贷：2.后正（3）2×20年12月31日，该层写字楼公允价值为每平方米6.5万元（2）2×20年5月1日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述该层写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，合同规定租金按年收取。
2×20年7月1日为租赁期开始日。
当日收到2×20年下半年和2×21年上半年不含税租金720万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为64.8万元。
例3.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为9%。
经甲公司董事会批准，甲公司准备购买某栋写字楼的第6层，建造面积为1 000平方米，购买价为每平方米6万元，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
（1）2×20年3月31日，取得增值税专用发票，价款为6 000万元，进项税额为540万元。
若采用成本模式后续计量，写字楼预『答案解析』对投资性房地产进行后续计量时，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式例1.2×20年1月1日，某公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，并准备继续建造，建成后对外出租。
2×20年2月1日，该公司实际支付价款10 000万元（不考虑土地所有权和增值税因素），当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。
2×20年3月1日，该公司开始委托承包商继续建造。
2×20年12月31日，该建筑物建造完成，实际建造成本为20 000万元，全部款项以银行存款支付。
可以选择成本模式或公允价值模式。
企业通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式例2.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（ ）借：借：贷：贷：三、借：借：累计累计固定固定贷：公允投资贷：投资其他借：借：投资贷：投资 -公贷：公允累计固定借：借：存货存货贷：公允贷：其他借：借：投资公允投资贷：贷：-公公允『正采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产项目采用成本模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产0-75万元-600万元-675万元自用房地产转换为投资性房地产例4.甲公司2×18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。
2019-2020年注册会计师会计难点(后期整理)
1、利得和损失（计入损益和权益）3、★提示：由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面、有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。
5、内部存货抵消6、企业合并应税合并和免税合并（1）应税合并被合并企业：按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值同一控制会计处理：按账面价值核算，产生递延所得税非同一控制会计处理：按公允价值核算，不产生递延所得税（2）免税合并合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为原账面价值被合并企业：不缴纳所得税同一控制会计处理：按账面价值核算，不产生递延所得税非同一控制会计处理：按公允价值核算，产生递延所得税免税合并形成的商誉税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。
原因有二：第一，若确认，则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果（增加），商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环；第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。
7、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资1.在母公司个别报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
2.在合并财务报表中属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
3.在合并财务报表中因控制权未发生改变，所以，合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
4.在合并财务报表中，应将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
cpa重点笔记
cpa重点笔记CPA 重点笔记CPA，即注册会计师，是众多财务从业者梦寐以求的职业资格证书。
考取 CPA 不仅需要付出大量的时间和精力，还需要掌握扎实的专业知识和具备良好的应试能力。
以下是为大家整理的 CPA 重点笔记，希望能对正在备考的朋友们有所帮助。
一、会计会计是 CPA 考试的基础科目，也是内容最多、难度较大的一科。
1、长期股权投资与企业合并这部分内容是会计中的重点和难点。
需要掌握成本法和权益法的核算，以及同一控制下和非同一控制下企业合并的处理。
在成本法核算中，要清楚股利分配的处理；权益法下，对于投资时初始成本的调整、投资损益的确认以及其他权益变动的处理都要熟练掌握。
企业合并中，要区分同一控制和非同一控制的差异，包括合并成本的确定、合并差额的处理等。
2、金融资产金融资产的分类和后续计量是关键。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及贷款和应收款项，它们的初始计量、后续计量以及处置的会计处理各不相同。
特别要注意公允价值变动的会计处理，以及减值准备的计提和转回。
3、收入、费用和利润掌握各种收入的确认条件和计量方法，尤其是特殊销售业务的会计处理，如附有销售退回条件的销售、售后回购等。
费用的核算要明确各类费用的归属和列支渠道。
利润的构成和利润分配的流程也要清楚。
4、财务报表资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制和分析是重点。
要熟悉各项目的填列方法，以及报表之间的勾稽关系。
二、审计审计是一门注重逻辑和程序的学科。
1、审计计划审计计划的制定包括初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划。
要明确审计的范围、时间安排和资源分配等。
了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，这是审计工作的基础。
2、审计证据审计证据的充分性和适当性是关键。
掌握各种审计程序，如检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等，以及它们在获取审计证据中的应用。
对审计工作底稿的编制、归档和保管也要熟悉。
最新注册会计师《会计》重难点学习笔记
注册会计师《会计》重难点学习笔记第一章金融资产1、四大金融资产金融资产初始计量相关交易费用后续计量交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量持有至到期投资按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量贷款和应收账款按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本采用实际利率法，按摊余成本计量可供出售金融资产按公允价值和交易费用之和计量计入投资成本资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“资本公积-其他资本公积”附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合）（1）企业以不付追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
3、企业不应当终止确认金融资产的条件：（1）采用付追索权方式出售金融资产；（2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售；4、持有至到期投资的特征：（1）到期日固定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响第二章长期股权投资1、长期股权投资的分类项目名称成本法权益法初始投资成本计量按投资成本的公允价值计量按投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，投资成本小于享有份额计入营业外收入直接相关费用非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资成本持股比例1%-20%、50%-100%（控股子公司）20%-50%（联营企业、合营企业）后续计量按初始投资成本价值计量按资产负债表日投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，与初始投资成本的差额计入公允价值变动损益分回的股利计入投资收益减少长期股权投资的账面价值与被投资企业之间的交易控股比例为1%-20%，不影响；控股比例为50%-100%（控股子公司），在编制合并报表时抵消顺流交易和逆流交易对于长期股权投资的后续计量产生影响被投资单位亏损不影响长期股权投资的后续计量首先按投资比例冲减长期股权投资的账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍不足的，确认预计负债被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动不影响长期股权投资的后续计量调整长期股权投资的账面价值，同时计入“资本公积-其他资本公积“减值测试应在资产负债表日考虑资产减值测试，若发生减值应计提减值准备，计提以后不允许转回权益法下长期股权投资不用进行减值测试2、非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的长期股权投资核算的比较分析项目名称同一控制下企业合并非同一控制下企业合并初始投资成本合并日被合并方所偶权益账面价值总额乘以持股比例；初始投资成本与所支付合并对价的账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益初始投资成本的公允价值计量初始投资的直接费用计入管理费用后续计量按初始投资成本价值计量按初始投资成本价值计量3、与投资有关的相关费用处理项目直接相关费用发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制下企业合并计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入（资本公积）中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润应计入应付债券初始确认金额非同一控制下企业合并计入管理费用其他方式（不形成控股合并的）计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本3、预计负债确认的条件：（2012年综合）（1）该义务是企业承担的现实义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量第三章固定资产和投资性房地产一、固定资产1、持有待售固定资产的确认条件（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成企业对持有待售的固定资产，应当调整该项目固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（2013年综合）2、固定资产的折旧政策：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）1、范围：（1）以经营租赁方式出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物2、投资性房地产的转换：自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积（其他资本公积）。
2020注册会计师《会计》学习笔记-第三章存货
签 定
有合同
无合同
合同数量内
超出部分
按正常可变现 净值计算
可变现净值=合 同价-销售费用
-相关税费
可变现净值=估 计售价-销售费
用-相关税费
例7.（2018年）甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入。20×7年12月31日，在 甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5 600万元。若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1 800万元，预 计加工而成的X产品售价总额为7 000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元。若将库存Y材料全部予以出售，其市场 价格为5 000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计量时确定 的可变现净值是（ ）
产品“存货跌价准备”余额为40万元。
『
有
答
签有
签可
变未
签未
签可
变期
『
末借
会
：贷
：
例8.（3）2×19年年初丙产品“存货跌价准备”余额为600万元。2×19年5月销售上年结存的丙产品的70%，并结转存货跌价准 备420万元。丙产品年末库存1 800件，单位成本为5万元，丙产品市场销售价格为每件6万元，预计平均运杂费等销售税费为每 件0.6万元。未签订不可撤销的销售合同。
√
一般产品设计费用计入损益
×
计入销售费用
×
属于工程物资
√
成本是自己出的那部份，别人送来的列台账不入成 本
√
√
√
【 知 识 点2 】 后 续 计 量
1. 发 出 存 货
定义
优点
缺点
先进先出法
2020注会cpa《会计》第十九~二十三章高频考点
2020注会cpa《会计》第十九~二十三章高频考点2020年注册会计考试时间在即，为了在帮助在备考尾声能够更好的记忆知识点，下面由小编为你精心准备了“2020注会cpa《会计》第十九~二十三章高频考点”，持续关注本站将可以持续获取更多的考试资讯!2020注会cpa《会计》第十九~二十三章高频考点考点：以非现金资产清偿债务【内容导航】以非现金资产清偿债务【所属章节】第十九章债务重组【知识点】以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理如下图所示：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益，若抵债资产需缴纳增值税，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额);转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理：(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。
【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。
【提示2】抵债资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的，还应将可转入损益的原记入“其他综合收益”科目金额及“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。
2020注会cpa《会计》第十九~二十三章高频考点：修改其他债务条件【内容导航】修改其他债务条件【所属章节】第十九章债务重组【知识点】修改其他债务条件修改其他债务条件一、债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值)预计负债营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。