新企业准则下印花税核算的建议

新企业会计准则下印花税核算之我见

印花税是纳税人就《中华人民共和国印花税暂行条例》中列举的应纳税凭证缴纳的税种，目前多数企业是根据当地税务部门的规定，按购销金额的一定比例按月申报，然后在申报的下月一定期间内缴纳。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”。据此，企业缴纳的印花税应当计入发生应税行为，也就是申报纳税月份的当期费用。但是，根据《企业会计制度》的规定，印花税属于不需要预计应交数的税金，因此不通过“应交税金”科目核算，而是在缴纳的当期直接计入“管理费用”科目。

这样，一个小小的印花税，仅仅因为税法与会计制度规定的不同，在会计核算中就产生了到底应当计入哪个月份的问题，这个问题如果在年度中间，似乎无关紧要，但如果正好发生在12月份，就会生产费用跨年度列支的问题。根据税法规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，这样就会产生会计与税法的时间性差异：企业应当按照会计制度的规定把12月份申报的印花税计入缴纳税款的来年1月份的费用中，但由于该税金是属于12月份的费用，所以在进行年度企业所

得税汇算清缴时应当对该笔税款进行纳税调整，调减年度会计利润。

2006年财政部新发布的企业会计准则实施后，在其会计科目和账务处理说明中就“应交税费”科目进行说明时规定：“‘应交税费’科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等”。此规定虽然在列举中没有指明应交税费科目核算包括印花税，但并没有象《企业会计制度》中的规定那样，单独强调印花税不应在“应交税费”科目中核算。

据此笔者建议：需要缴纳印花税的企业，尤其是依据购销金额一定比例缴纳印花税的企业在进行会计核算时，可以改变原来的做法，在“应交税费”科目下增加“应交印花税”明细科目，按月计提印花税并计入当期费用，在下月缴纳时再冲减该科目。这样核算既符合企业所得税法实施条例规定的权责发生制原则，又不违背企业会计准则对“应交税费”科目使用的规定，同时减少了年度所得税汇算清缴时进行纳税调整的工作量。

本文已于2009年11月11日发表于中国财税法网。并在首页推荐，地址：/show.asp?c_id=24&a_id=8202