风险导向审计模式下的审计作业流程课件
不同意
分析原因并记录
评价 审计 结果
与客户 沟通并 草拟报 告意见
三 级 复 核
出具 审计 报告
图3-1 风险导向审计模式下的审计作业流程
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符
计
业
务
流
审
程
计 实 汇总数 是
施 大于/接
阶 近重要
段 性水平
实施阶 段审计 证据
建立项目 风险识别 风险评估 风险评估 结果汇总
风险应付
1. 2. 3.
1.识别重大风险汇总 2.财务报表层次应付方案 总体审计策略
1.确定重要性水平 2.编制进一步审计程序
实施进一 步审计程
序
实施控制测试 实施财务报表、项目实质性测试
审 计 准 备
获 取 数 据
阶
段
明确审计 业务的性 质、范围
客户诚信 财务状况
初步评审客 户的风险级 别，高/中/低
会计师事务 所评价专业 胜任能力
签订审计业务书/承接业务书
专业胜任能力 独立性检查
商定 审计 收费
否 是
同意?
放弃 项目
否
审
计
现
计
代
划
风 险
阶 段
导
向
审
计划阶 段审计 证据
判断两阶 段审计证 据是否相
实施其他审计程序
风险评估程序
初步评估
重新评估
初步制定 初步设定
修改
修正设 定
扩大范围或修 改、追加程序
重新评估 修改
是否有 未识别 的重大 有 错漏报 风险
修正设定
没
扩大范围或修
有
改、追加程序
审 计 终
汇总数vs重要 性水平
汇总审计 测试结果
对差异调整后财务报表的总体复核 同意
结 阶 段
汇总数小于 重要性水平
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审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
章 风险导向审计概述
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
《风险导向审计》PPT课件
方案审计工作
总体审计策略 确定审计范围，明确报告目标、时间安排
与所需的沟通，审计工作的方向 具体审计方案 拟实施的审计程序的性质、时间和范围
战略风险分析
了解被审计单位及其环境
评估财务报表重大错报风险：自上而下的评估
外部因素的战略分 析
重大错报风险的形成机理
《风险导向审计》PPT课 件
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审计模式和审计目标的演变
风险导向审计思想开展的历史
审计风险
可承受的审计风险
审计重要性 本钱效益原那么
账户余额和列报的一般审计目标。 管理层的认定： 存在或发生、权利与义务、完整性、估价或分
摊、表达与披露
一般审计目标 交易： 发生、完整性、准确性、截止、分类 账户余额：存在、权利与义务、完整性、估价与
分摊 列报的审计目标：发生及权利与义务、完整性、分类
和可理解性、准确性和估价
具体目标
将管理层的认定运用于各类交易，形成各类交易的 具体审计目标。
• 审计准则制定以审计程序为中心，风险概念开始萌芽
萌芽阶段
• 审计准则制定以制度基础审计思想为主导，风险概念的重 要性也得以提升，同时，制度基础审计催生了审计风险模
孕育阶段 型的雏形和控制风险概念
• 形成系统的风险导向审计思想，审计准则制定开始以风险 成熟阶段 导向审计思想为主导
• 风险导向审计思想在审计准则中的地位更加突出，深化和 深化和创 创新的成果写入审计准则
经营流程分析和内部威胁分析确定剩余风险。
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
一、审计风险模型
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
审计学课件 第七章风险导向审计原理
课
（4）询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规遵循情
况、产品保证、售后责任、合同条款的含义以及诉讼情况；
（5）询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、 销售趋势或与客户的合同安排。
《审计学》教学课件系列
第
第七章 风险导向审计概述
七 （二）实施分析程序
章
实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并
第
第七章 风险导向审计概述
七 二、其他审计程序和信息来源
章
(一)其他审计程序[针对外部证据/非强制]
-----
如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险
讲
[有条件，非强制]，注册会计师应当实施其他审计程 序。例如：
授 新 课
注1.：询有问询外问部人、员检：查法，律但顾没问有、观评察估，师因、为投不资和大财可务 顾能2问.观阅等察读。外外部部信。息：证券分析师、银行、评级机构出
业特定惯例
，被审计单位可能产生运用不当的风险。
-----
讲 授
（ 2）受管制行业的
法规框架
与被审计单位行业相关的法律法规（如，
（ 3）对被审计单位 环保法等）、监管活动（如，违章建筑的
新 课
经营活动产生重大影 界定与处理等），可能导致被审计单位未 响的法律法规，包括 进行正确的会计处理。
直接的监管活动
分析程序获得证据往往是间接的]，并可提供被审计单
讲 位及其环境的信息。
授
1.观察被审计单位的生产经营活动。
新
2.检查文件、记录和内部控制手册。
课
3.阅读[属于检查]由管理层和治理层编制的报告。
4.实地察看[实物检查]生产经营场所和厂房设备。
5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
风险导向审计流程图
可编辑word 文档风险导向审计流程图
开始实施是否接受或保留客户的程序
（审计业务约定书）
（教材第八章第一节）独立性、专业胜任能力、管理当局的诚信、对客户的初步了解与初步风险评估等制定总体审计策略
总体审计策略（教材第八章第二节）
风险
评
估审计范围、报告目标、时
间安排与沟通、重要性水
平、审计资源的分配等实施风险评估程序
（询问、观察、检查、分析性程序）
（教材第十三章）固有风险、控制风险、重大错报风险（报表层次及认定层次）
风
险
应
对设计进一步的审计程序具体审计计划（教材第八章第二节）进一步的程序要与评估的重大错报风险相关联实施进一步的审计程序（教材第十四章）
（教材第15—20章：交易与账
户余额的控制测试与实质性测试）
其中可以运用审计抽样技术报表层次总体应对措施认定层次的进一步程序：控制测试与实质性测试（细节测试与分析性程序）
报
告评估所获取的审计证据（教材第十四章）实施审计程序的目的：收集
审计证据以完成审计目标。
证据充分否？否出具审计报告
（教材第二十六章）
结束是
审计报告的格式、要素、种类等等
审计工作底稿（第12章）要全程记录。
《风险导向审计》课件
风险导向审计的步骤
1
识别企业风险
2
通过调查和分析，识别潜在的风险，了
解企业目前所面临的风险。
3
规划审计方案和程序
4
制定审计方案和程序，确定如何进行风
险导向审计。
5
风险导向审计报告
6
编写风险导向审计报告总结审计结果 和建议，向企业提供改进方案。
确定审计目标和范围
明确审计的目标和范围，确保审计的准 确性和有效性。
评估风险重要性
对识别的风险进行评估，确定风险的重 要性和紧迫性。
执行审计方案和程序
按照规划的方案和程序进行审计工作， 收集、分析和评估相关数据。
风险导向审计的意义
• 帮助企业识别潜在的风险，及时采取预防措施。 • 有助于企业规避风险，减少损失和不必要的成本。 • 提升企业整体风险管理水平，增加竞争力和可持续发展能力。
《风险导向审计》PPT课 件
通过本课件，我们将深入探讨风险导向审计的概念、步骤以及它对企业的重 要性。掌握风险管理的关键要素，提升企业的风险管理水平。
风险导向审计概述
风险导向审计是一种以风险为中心的审计方法，旨在识别企业内部的潜在风 险并提供相应的建议和改进方案。
为什么需要风险导向审计呢？风险导向审计可以帮助企业预防潜在的风险， 提高企业整体的风险管理水平。
总结
• 风险导向审计的意义和价值：帮助企业提高风险管理水平，确保经营的安全和可持续性。 • 强化风险管理和控制的重要性：风险管理是企业长期发展的基石。 • 风险导向审计的未来趋势：越来越多的企业将风险导向审计作为重要的管理工具。
风险管理
风险管理概述
风险管理是一个系统 性的过程，包括风险 识别、风险评估、风 险应对、风险监控与 控制。
《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
《风险导向审计》PPT课件
精选课件ppt
10
舞弊和错报
注册会计师的对象当然是会计报表。能够带来审计 风险的就是审计人员对于虚假的财务报表的错误判 断。因此，构成审计风险模型的因素应该、而且必 须是引起虚假财务报告的因素。这里主要包括舞弊 和错报。应该强调，舞弊和错报是原因，虚假财务 报告是结果，舞弊可以是管理当局舞弊、员工舞弊， 错报则是指由于员工无意之间造成会计报表的虚假。
精选课件ppt
6
影响审计发展的社会环境分析
传统风险导向审计不能适应社会变化：知识 经济的发展，信息社会发展，企业经营由过 程管理向战略管理转变；
传统风险导向审计的固有缺点： 过于简单化，审计风险模型的缺点；
精选课件ppt
7
关于风险导向审计的争论
美国审计准则委员会在1981年发布了第39号准则 《审计抽样准则》、1983年发布了第47号准则《审 计业务中的审计风险和重要性》，提出了著名的审 计风险模型：
会计报表审计是从20世纪至今，主要特点是：对于会计报表 发表意见，审计对象是全部会计报表和相关资料，审计范围 扩大到测试内部控制，抽样审计成为主要方法，审计报告使 用者扩大，包括股东、债权人、公众、机构和政府。
精选课件ppt
4
（二）按照审计方法分类
账项导向审计大致是从19世纪中叶到20世纪40年代，最初是以查错防弊作为主 要目的，详细审查账簿和凭证，审计方法是顺查法，但是由于企业规模越来越大， 这种方法已经不可能揭示可能存在的错弊；
精选课件ppt
2
独立审计的分类
在学术界进行的独立审计（注册会计师审计） 分类中主要是两种不同的分类：一种是按照 审计对象的不同，分为会计帐目审计、资产 负债表审计、会计报表审计；一种是按照审 计的方法分为账项导向审计、内部控制导向 审计、风险导向审计。
第四章__风险导向审计方法【课件】-文档资料
经营风险导向审计下的审计风险模型 的具体应用
审计风险=重大错报风险×检查风险
可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险
检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险
结论：当可接受的审计风险较低，而重大错 报风险较高时，则可接受的检查风险较小， 需要收集较多的审计证据。反之亦然。
审计风险与审计证据的关系
▪ 1、事务所在对被审计单位进行审计时，面 临的审计风险和审计证据之间是同向关系， 面临的风险越高，所需的审计证据越多； （实际的审计风险）
在重大错报的可能性。包括两个层次：财 务报表层次和认定层次的重大错报风险。 ▪ 检查风险，是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注册 会计师未能发现这种错报的可能性（审计 后）。
三、审计风险模型
▪ 1、传统风险导向审计模式下的审计风险模型 ▪ 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 ▪ 2、经营风险导向审计模式下的审计风险模型 ▪ 审计风险=重大错报风险×检查风险
▪ 3、类别：分为两个层次——报表层次重大错报 风险（总体应对措施）和认定层次重大错报风险 （进一步审计程序）。
▪ 4、应用：重大错报风险=固有风险×控制风险 ▪ 5、地位：风险导向审计的核心工作就是对重大
错报风险的识别、评估与应对。
五、检查风险
▪ 1、概念：检查风险是指某一认定存在错报，该错报 单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发 现这种错报的可能性。
时，产生重大错报或漏报的可能性。 ▪ 控制风险，是指产生错报或漏报，而未能
被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 ▪ 检查风险，是指产生重大错报或漏报，而
未能被实质性程序发现的可能性。
固有风险 控制风险 检查风险
（二）审计风险的种类