公司内部控制论文

浅议公司内部控制

中图分类号：f272.9 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-141-02

摘要本文从内部控制的起源和发展入手，阐述完善内部控制的必要性，解析内部控制五要素，反思我国企业内部控制现状思考其对策。

关键词内部控制五要素现状对策

公司内部控制是现代企业管理的重要内容，在保证企业经营的安全和高效、资本市场的正常运转方面，内部控制发挥着越来越重要的作用。随着市场竞争的日趋激烈，完善的内部控制将会成为各公司间较量的筹码之一。

一、内部控制的起源和发展

在公元前3000多年前，内部控制的思想就已经在人们的日常经济生活中得以运用。经过人类历史的漫长发展，现代内部控制作为一个完整概念，于20世纪40年代首次提出。此后，内部控制理论不断完善，逐渐被人们了解和接受。具体来说内部控制经历了大致五个发展阶段：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构阶段，内部控制框架阶段。

二、内部控制的意义

近年来，国内国外都发生了许多因疏忽内部控制而导致倒闭的悲剧，从著名百年老店巴林集团到能源巨鳄安然到华尔街五大券商之一雷曼兄弟到我国昔日的明星企业中航油…曾经傲然于世的它

们轰然倒塌向人们昭示着内部控制与企业的生存发展有着密不可

分的关系。

motorola总裁加利吐克曾经说过：内部控制能够帮助我们跳过途中的陷阱到达目的地。科学完善的内部控制在以下四个方面发挥作用帮助我们“到达目的地”。

1．保证企业财产物资的完整

通过严格执行内部控制中关于限制未经授权人员对财产的直接接触，加强实物保管，定期盘点财产记录、账实核对、财产保险等财产保全措施能有效杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理领用及财产物资的损坏等问题的发生。

2．提高会计信息的质量

在市场经济环境中会计信息具有十分重要的意义，大量案例表明，会计信息的失真在很大程度并非来源与会计准则本身而是企业为了谋取私利为之，安然公司财务报告舞弊事件就是典型的例子。通过审核、对账制度、资产清查制度等可以甄别虚假会计信息行为。

3．保证企业经营的效率效果

有效的内部控制能堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，组织协调企业各部门，各部门员工能明确目标各司其责，保证企业生产经营高效进行。

三、内部控制五要素

形成科学有效的内部控制要建立在科学把握内部控制五要素的基础上。

内部控制环境构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础，主导和左右着组织成员的控制理念，决定着控制的边界和结果。风险评估是实施内部控制的重要环节，风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对。只有及时识别、科学分析和评价企业生产经营中会存在的风险，并制订出科学的应对措施，才能实现内部控制目标。控制活动是帮助管理人员确保其指令能被执行的政策和程序，它贯穿于企业所有阶层和职能部门。控制活动是内部控制的主体部分，内部控制目标要靠控制活动的执行得以实现。信息与沟通使得各部门协调一致成为可能，各部门人员之间的有效沟通能提供全面及时正确的信息。监督控制是指对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面检查报告作出相应处理过程。监控对内部控制的有效性做最后的把关并进行反馈。

内部控制五要素中，良好的控制环境是基础，风险评估是内部控制的依据，控制活动是手段，信息与沟通是载体，监控是内部控制有效的保证，五要素中的任何一个都不能忽略，否则将会造成内部控制的失效。

四、我国企业内部控制现状

1．治理结构不规范，控制环境薄弱

控制环境是内部控制的核心，决定其他控制要素是否发挥作用，直接影响控制目标的实现。治理结构主要解决权力分配与制衡，利益分配与均衡和重大决策制定问题，规范的治理结构要求董事会独

立于经理层和大股东，董事会及其审计委员会中有适当数量的独立董事且能有效发挥作用。近年内部控制监督有所加强但治理结构上存在缺陷的现象并没有实质的改善。独立董事不独立，“人情董事”现象较为普遍。这样的治理结构起不到权力制衡的作用，难以形成良性运营机制和执行力。

2．风险评估不足，投资控制薄弱

随着市场竞争不断加剧，为追求高收益，不少公司忽视风险评估，盲目投资、扩张，不严格遵循提出投资方案、投资方案审批、编制投资计划、实施投资方案的程序，或走形式主义而没有对投资风险进行透彻分析，没有详细编制投资计划，甚至凭个人喜好决策投资。

3．内部审计形同虚设，内部监督薄弱

内部审计机构必须独立于被审计机构，直接向董事会或审计委员会报告。内部审计的有效运行能识别出内部控制存在的问题及时应对，减少内部控制失效的几率。但目前我国企业普遍存在着内部审计机构形同虚设的问题，内部审计人员不独立，或不作为或只是空壳子。

4.信息系统失真，会计控制薄弱

我国会计信息质量不容乐观，会计舞弊现象普遍存在。红光实业、银广夏、蓝田股份、东方电子…这些会计信息造假案都给投资者带来巨大损失，也给资本市场带来阴影。日常会计控制中如交易事项的确认、计量符合准则，合理运用估值技术，做好会计监督，

定期进行账实核对、财产清查等没有落实很容易导致会计信息失真；另外人为捏造会计事实、篡改会计数据、隐瞒或虚报收入也是造成会计信息失真的重大因素。

五、完善内部控制的对策

1．加强控制环境的建设

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程，是一个自上而下完整的过程，因此形成一种浓厚的内部控制意识是重要而有效的。只有每一个员工上至董事会成员下至每个员工都有明确的执行内部控制的意识，每个人都明确自己岗位及控制要求、自己的权限和义务才能自上而下的贯彻内部控制，做到分工合理、职责明确、相互制衡，最终实现内部控制目标。

另外，加强独立董事独立性的审查至关重要。

2．加强风险评估

企业应在经营过程中加强风险评估和风险管理，充分识别内部、外部风险因素，针对以识别的风险因素采取定性和定量相结合的方法，避免因个人风险偏好带来损失。可设立风险清单，建立风险数据库，为持续开展和不断改进风险评估提供充分、有效地数据支持。两外课建立奖励制，对风险承担者进行适当奖励。

3．充分发挥内部审计的作用

授予内部审计适当的权力，适当提高其地位，保证其权威性，这样才能确保其职责履行；对内部审计负责人的任免要慎重，注重