13_重要性的含义、重要性的确定(1)
审计的重要性与风险
12.10.2020
《审计》—第五章 重要性与审计风
6
险
三、重要性在审计过程中的运用
• 对重要性作出初步判断
• 将重要性的初步判断数分配于各账户
• 估计错误并作比较
• 报告阶段的重要性考虑
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1、对重要性作出初步判断
• 重要性的初步判断，是指审计人员认为 会计报表中可以出现而又不至于影响有 理性的人员作决策的最大的错报数额。
(3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较， 如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一 步确认，或提出保留或否定意见。
(举例)
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《审计》—第五章 重要性与审计风
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4、报告阶段重要性的考虑
审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过 程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并 将其与初步判断数进行比较。
(二)审计风险的构成 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构 成，他们之间的关系是：
审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险 （作定性和定量分析）
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《审计》—第五章 重要）
（一）评估固有风险应考虑的因素 1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的
（1）容易产生错报的会计报表项目 （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度 （4）容易遭受损失或别挪用的资产 （5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常或复杂交易 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项
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• 目的：为检查数量上重要的错报确定一 个可接受的重要性水平。
审计知识点第二章 审计计划
第二章 审计计划
Part1 考点思路串联
初步业务活动确定具备审计前提条件
进行初步业务活动
形成业务约定书
存在可接受的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
执行审计工作的前提
内容目的
考量对方
打量自身
达成一致
管理层是否诚信
自身是否具备独立性和胜任能力
确定双方不存在对业务约定条款的误解
“编制之责”
“内控之责”
“条件之责”
Part2 初步业务活动
初步业务活动大部分考点已在Part1中涵盖，但同学们需要重点关注：
1. 审计前提条件=存在可接受的财务报告编制基础+管理层认可并理解其承担的三项责任（执行审计工作的前提）。
2. 审计业务约定条款的变更
（1）没有合理的理由，不应同意变更业务； （2）审计业务变更为审阅业务或相关服务的要求
审计计划 总体审计策略 确定审计范围 计划报告目标、时间安排
确定审计方向 调配审计资源
具体审计计划
初步风险识别
…
重要性方面
…
Part3 总体审计策略VS 具体审计计划
Part4 重要性
“情况有变” 重要性
重要性的含义
重要性的确定
重要性的修改
明显微小错报临界值 实际执行的重要性
“特定”的重要性水平
财务报表整体的重要性
基准
百分比（1%-5%）
考虑因素
财务报表整体重要性×百分比（50%-75%）
财务报表整体重要性×百分比（3%-5%）。
注册会计师审计计划习题及答案
第六章审计计划（课后作业）一、单选题1.进行初步业务活动的目的，下列表述中不正确的是（）。
A.具备执行业务所需的独立性和能力B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项C.确定进一步审计程序D.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解2.以下各项属于审计的前提条件的是（）。
A.管理层认可并理解其承担的责任B.被审计单位的内部控制无缺陷C.被审计单位的财务报表不存在重大错报D.注册会计师对财务报表的编制承担责任3.如果母公司的注册会计师同时也是组成部分的注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时，不需要考虑的因素是（）。
A.组成部分注册会计师的委托人B.是否对组成部分单独出具审计报告C.审计收费金额D.组成部分管理层相对于母公司的独立程度4.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划，以下各项中不属于具体审计计划的内容的是（）。
A.风险评估程序B.计划实施的进一步审计程序C.确定审计方向D.计划的其他审计程序5.下列关于审计计划的说法中，正确的是（）。
A.审计计划中不重要的方面可以更改，但是重要的方面如重要性水平不能更改B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终C.具体审计计划可以修改，而总体审计策略不可以修改D.审计计划一旦确定就不能更改6.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。
A.会计师事务所的规模和复杂程度B.审计收费C.评估的重大错报风险D.被审计单位财务人员的专业素质和胜任能力7.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的C.重要性的确定离不开职业判断D.重要性的确定要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响8. 在审计风险模型中，关于“重大错报风险”的说法中不正确的是（）。
3重要性水平
【结论】根据稳健性原则，财务报表层次的重要性水平确 定为880万，即报表层次的错报如果超过880万，注册会计 师认为是“重大错报”。
资产总额
净资产
18亿
8.8亿
营业收入
净利润
24亿
2.412亿
【要求】采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营 业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％，请代甲、 乙计算确定x公司2016年会计报表层次的重要性水平。
“财务报表层次重要性水平的确定”教学案例
【解析】 X公司2016年报表层次审计重要性：
在理解“重要性”的含义时，要注意以下四个方面：
(1)重要性的确定要站在财务报表使用者的视角。
(2)重要性的确定要考虑数量和性质两个方面。
(3)重要性的确定离不开具体环境。
(4)重要性的确定需要运用职业判断。
财务报表整体的重要性水平 认定层次的重要性水平
重要性水平的确定
实际执行的重要性水平 明显微小错报临界值
（四）明显微小错报临界值的确定 ——是为了防止单独不重大的错报累积成重大错报而确定的一 个累计界限。当单独来看不重要的错报达到这个界限时就要累计。
如果注册会计师将低于某一金额的错报 界定为明显微小的错报，意味着这些错 报无论从规模、性质或其发生的环境， 无论单独或者汇总起来，都是明显微不 足道的，所以不需要汇总。
报表层次重要性水平的关系：
各账户的重要性水平之和 ﹦报表层次的重要性水平
（三）实际执行的重要性水平的确定 ——是为了防止累计错报连同其他错报构成重大错报而确定的 一个技术界限。当累计错报达到这个界限时就要考虑这些累计 错报连同其他错报是否重大。
CPA审计考试大纲
注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试（审计）
（2017年）
一、考试目标
考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，新科教育解决实务问题。
1.财务报表审计基本原理，包括审计概述、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；
2.财务报表审计测试流程，包括风险识别和评估（风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制，评估重大错报风险），风险应对（针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序）；
3.财务报表审计中各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金的审计；
4.财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等其他特殊项目的审计；
5.审计工作的完成与审计报告；
6.企业内部控制审计；
7.会计师事务所质量控制，包括质量控制制度的目标和要素；
8.注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。
二、考试内容与能力等级
三、参考法规（截至2016年12月31日）
X。
重 要 性
如果评价审计结果时所运用的重要性水平 大大低于编制审计计划时确定的重要性水平， 审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否 充分。
→ （一）评价审计结果时所运用的重要性水平
9
任务
重要性
三、评价审计结果时对重要性的考虑
已经识别的具体错报是指审计 人员在审计过程中发现的，能 够准确计量的错报，包括下列 两类： （1）对事实的错报。这类错 报产生于被审计单位收集和处 理数据的错误，对事实的忽略 或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报。
表4-5 XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次重要性水平判断结果
c
资产总额 净资产 主营业务收
入 净利润
金额（万 元）
18 000 9 800
24 000
2 412
固定百分比 数值（%）
0.5 1
0.5
5
乘积 （万元）
财务报表层次 的重要性水平
（万元）
90
98
120
90
120.6
→ （二）从数量方面考虑重要性
会计报表项 目
金额（万元）
会计报表项 目
金额（万元）
资产总额 18 000
主营业务收 入
24 000
净资产
9 800
净利润
2 412
→ （二）从数量方面考虑重要性
4
任务
重要性
二、重要性的确定
要求：如果以资产总额、净资产、主 营业务收入和净利润作为判断基础， 采用固定比率法，并假定资产总额、 净资产、主营业务收入和净利润的固 定百分比数值分别为0.5%、1%、 0.5%和5%，请代Ａ和Ｂ审计人员计 算确定XYZ股份有限公司2019年度财 务报表层次的重要性。 分析：计算结果列示如表4-5所示， 所以应选择其中最低者90万元作为财 务报表层次的重要性水平。
【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断
【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断本文论述了重要性水平的含义、正确认识重要性水平的标准、职业判断的含义及成因, 并重点对会计报表层次重要性水平的职业判断和对账户、交易层次重要性水平的职业判断进行了分析, 着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计职业判断质量的一些关键因素。
一、重要性水平的性质（一）重要性的含义各国对重要性的认识基本是一致的, 即如果信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策, 该信息即被视为“重要”。
我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”（二）正确认识重要性水平的标准重要性水平作为重要性的具体标准, 可分为实际重要性水平、计划重要性水平和评价重要性水平。
据成本的大小进行分配, 对于出现错误的实际重要性水平是指相对于每一被审计的会计报表而言客观存在的, 将会影响大多数报表使用者的理性判断或决策的重要性水平, 是会计报表本身的重要性水平, 具有客观性和不可能知性。
实际重要性水平与审计风险存在反向关系。
实际重要性水平越高, 审计风险越小；实际重要性水平越低, 审计风险越大。
计划重要性水平是审计人员通过被审计单位的了解、结合审计目的和信息使用者的要求进行专业判断, 对实际重要性水平的估计, 并依此确定实质性测试审计程序的性质、时间和范围。
计划重要性水平越低, 审计人员要执行的审计程序越细致, 收集的审计证据也越多, 审计风险越小；反过来, 计划重要性水平越高, 审计人员执行的审计程序就越粗略, 收集的审计证据也相对较少, 审计风险会越大；计划重要性水平和审计风险存在正向关系。
评价重要性水平是审计人员用来评价审计结果、发表审计意见的重要性水平。
若评价重要性水平过低, 审计人员可能将不会影响会计报表使用者判断和决策的错报或漏报看作是重要而发表不恰当审计意见；若评价重要性水平过高, 审计人员又可能会对一部分重要的错报或漏报缺乏足够的关注而发表不恰当审计意见, 所以评价重要性水平过高、过低均会导致审计风险。
审计简答题最终确定版
审计学问答题1.列举可能影响注册会计师和会计师事务所独立性的事项（P64）答：（1）经济利益因素可能损害独立性，如鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
（2）自我评价因素可能损害独立性，如鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
（3）关联关系因素可能损害独立性，如与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
（4）外界压力因素可能损害独立性，如：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。
2.解释实质上的独立和形式上的独立的含义。
（P64）什么是审计的独立性，它的含义是什么答：审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
其对审计工作来讲至关重要。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
通常的理解，独立性包括实质上与形式上的独立性两个方面含义。
a.实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
b.形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
3.什么是审计证据?它包括哪些内容?（P115）答：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息包括对初始分录的记录和支持性记录。
其他信息包括：a注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。
b、注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息。
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第一编·第二章·审计计划
考点和典题
第三节重要性
一、重要性的含义（※※）
二、重要性的确定（※※※）
三、审计过程中修改重要性（※）
四、错报（※）
一、重要性的含义
1.
2.含义剖析：【多选题必考点】
有关重要性的概念，考生需要从以下3个角度予以把握，这是多选题的高频考点：
（1）“两”种性质：定性+定量；
（2）“两”种形式：单独+汇总(累积)；
（3）“整体”而非“个别”的重要性。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2011年真题】
在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
[答案]ABCD
[点评]本题是对重要性概念的“层次”的直接考查，重要且基础。
二、重要性的确定
（一）财务报表整体重要性
1.含义：【单选题必考点】
（1）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的。
（2）注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性。
2.确定阶段：
计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向
真题和模拟题精讲
多项选择题【模拟题】
下列有关重要性的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
D.注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑财务报表整体的重要性
[答案]AD
[点评]选项B中，同学们必须明确重要性的确定，应当是在制定总体审计策略时完成；选项C中，同学们要注意重要性的概念明确提示不予考虑个别报表使用者的信息需求。
本题的四个选项都是重要观点。
3.确定过程：
（1）原则：注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。
（2）具体方法：
选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。
财务报表整体的重要性=基准×百分比
（3
【小金敲黑板】
确定基准的五个考虑因素是多选题的高频考点，考生需要在准确理解的基础上记忆；此外，判断基准的选择是否恰当是简答题的重要考点。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2013年真题】
注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。
下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目
<hide>[答案]B
[点评]在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权
益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)(即选项D)；(3)被审计单位的性质(即选项A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性(即选项C)。
</hide>
单项选择题【2014年真题】
注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。
下列各项中，在选择基准时不需要考虑的是（）。
A.被审计单位的所有权结构和融资方式
B.基准的相对波动性
C.被审计单位所处的生命周期阶段
D.基准的重大错报风险
[答案]D
[点评]选项D中，基准本身存在的重大错报风险不影响对于基准的选择。
单项选择题【2010年真题】
在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是( )。
A.财务报表要素
B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.被审计单位所处行业和经营环境
[答案]C
[点评]选项C中，在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
（。