现行财务报表分析有关问题的探讨 (1)

论文题目：现行财务报表分析有关问题的探讨专业：财务管理毕业生：柴称指导老师：简老师摘要企业的财务报表分析是指分析主体根据企业定期编制的会计报表等资料，应用专门的分析方法对企业的财务状况和经营成果进行剖析。

其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是投资者提供企业财务状况、偿债能力、营运能力及获利能力等财务信息，使报表使用者据以判断并做出相关决策，为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。

随着市场经济的不断深入，我国逐步确立了符合市场经济运行的财务观念和会计核算模式，设计的财务报表体系能够反映财务状况和收支情况，但是当前财务报表依然存在着诸多问题，本文分析了当前财务报表存在的问题，并提出了完善的对策。

【关键词】财务分析；问题；对策目录1现行财务报表分析体系 (2)2现行财务报表及分析的局限性 (2)2.1财务报表本身的局限性 (2)2.2财务分析方法上存在的局限性 (3)3现行财务报表分析存在的问题 (4)3.1历史成本计量资产价值的不足 (4)3.2企业无形资产价值难以确认 (4)3.3比较标准的不确定性 (5)3.4不同财务分析主体有不同财务分析目的 (6)3.5财务报表的真实可靠性问题 (7)3.6企业财务分析及报表附注分析存在的问题 (9)4完善财务报表分析的对策 (9)4.1分析财务报表的真实性 (9)4.2重置成本计价 (10)4.3针对解决财务报表的局限性问题 (10)4.4有步骤的引入权责发生制 (12)4.5提供收支执行情况与预算之间的比较信息 (12)4.6规范收入支出表，使收支信息更加全面清晰 (12)4.7在财务报告中增加现金流量表 (13)4.8在财务报告中增加政府审计报告 (13)参考文献 (14)现行财务报表分析有关问题的探讨1现行财务报表分析体系财务报表分析产生于19世纪末20世纪初。

最早的财务报表分析主要是为银行服务的信用分析，银行通过财务分析来判断客户的偿债能力。

随着资本市场的形成，逐渐发展出盈利分析，财务报表分析由主要为贷款银行服务扩展到为投资人服务。

此后，社会筹资范围日益扩大，公众进入资本市场和债务市场，投资人要求的信息更为广泛。

财务报表分析开始对企业的盈利能力、筹资结构、利润分配进行分析，发展出比较完善的外部分析体系。

当公司组织发展起来以后，财务报表分析由单纯的外部分析扩大到以改善内部经营管理为目的的内部分析。

经理人员为了提高盈利能力、增强偿债能力、控制财务风险，以取得投资人和债权人的支持，充分利用企业内部数据，分析经营管理中的问题，增强决策的科学性、合理性，形成了较为完善的现行财务分析体系。

2现行财务报表及分析的局限性2.1财务报表本身的局限性2.1.1数据的时滞性财务报表数据相对于它所反映的经营决策和经营活动具有一定的时滞性。

而过去的状况并不能代表企业的未来前景。

以反映企业过去情况为主的财务报表数据为基础计算出来的各项指标，对企业做出决策只有参考价值，并非绝对合理。

2.1.2统计数据时计量方式的局限性财务报表中的数据都是能运用货币计量的。

而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上的，但在现实中，货币的单位价值不可能长期不变。

通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很大的差异，这有可能会使报表使用者产生误解。

2.1.3一些重要的非货币化决策信息未在报表中反映当前，还有不少难以用货币计量但对决策很有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。

例如：知识产权是企业的巨大财富，但由于计量方面的原因，其真正价值也难在无形资产之中客观地显示出来。

但这些内容对决策都具有重大的参考价值。

2.2财务分析方法上存在的局限性从目前来看，进行财务报表分析时所使用的最主要的方法是比率分析法和趋势分析法。

2.2.1趋势分析法及其局限性趋势分析法是指将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其变动原因和变动方向，以揭示财务状况和经营成果的变动趋势。

其重点在于比较不同期间同一项目的变动情况。

但其存在的主要问题是：如果当年的经营出现拐点将造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。

2.2.2比率分析法及其局限性比率分析法：是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果、现金流量情况的一种分析技巧。

具体而言比率分析法有反映企业偿债能力的比率、盈利能力的比率以及营运能力的比率等。

财务比率分析以单个比率为单位，每一比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面，如流动比率反映偿债能力，资产周转率反映资产管理效率，营业利润率反映盈利能力等等。

正因为比率分析是以单个比率为中心，每一类比率都过分强调本身所反映的方面，所以导致整个指标体系结构不严密。

同时，公司所属行业的特点、公司的经营方针和发展阶段等方面的独特性会使不同行业不同发展阶段企业之间的同一比率指标缺乏可比性。

不同公司或同一公司不同时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比性。

3现行财务报表分析存在的问题3.1历史成本计量资产价值的不足长期以来，历史成本计量属性是传统会计计量的核心。

历史成本法具有较强的客观性和可验证性等优点，但也存在诸多缺陷。

当社会经济环境和经济水平发生较大变化时，采用历史成本计价难以全面、客观、公正地反映企业所拥有资产的真实价值和经营规模。

此外，由于货币时间价值的作用和物价变动因素的影响，随着时间的推移，将会使历史成本与市场价值产生越来越大的偏差，尤其是在物价变动幅度较大的时候更是如此。

因而，以历史成本计量资产价值，它所反映的企业财务状况的真实性也必然含有“水分”。

在这样的前提下进行财务报表分析，其结论的客观性、可靠性值得进一步商榷。

3.2企业无形资产价值难以确认在知识经济的条件下，企业的价值创造模式发生了较大的变化，无形资产对企业价值创造的贡献越来越大，日益成为企业生存和发展的一种核心资源。

无形资产在企业资产中所占的比重日益增加，例如在英美等发达国家，其无形资产价值一般占到企业资产总额的50%~70%，而且一直呈上升趋势。

这一趋势在我国的企业，尤其是高新技术企业也明显的显现出来。

不足的是，我国目前对无形资产项目确认必须满足两个条件：第一，该项目在促使企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；第二，取得该项目的成本能够可靠地计量。

按照上述原则，企业的无形资产价值不能得到客观的反映，如自创的非专利技术、自创的商誉由于支出无法确定，而不能确认为企业的无形资产，这无疑会低估企业的价值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，进而歪曲财务报表分析的结论。

3.3比较标准的不确定性比较分析是财务报表分析的重要方法之一，比较分析的关键在于选择合理、客观的比较标准，这些标准通常包括本企业历史数据、同行业数据和计划预算数据等。

不同的比较标准所得出的分析结论会大相径庭。

例如在横向比较时使用同业标准、同业的平均数，只起一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。

趋势分析时以本企业历史数据作为比较基础，而历史数据反映的是过去的经营状况，并不代表数据的合理性。

企业经营的环境是变化的，利润相对历史有所提高，并不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理有了改进。

同样，在进行实际与计划的差异分析时，以计划预算作为比较基础，实际和预算的差异，有时是预算不够合理造成的，而不是执行中有了什么问题。

由此可见，比较标准的确定对财务报表的分析结论有较大的影响，标准的不确定性也就成为财务报表分析的局限性之一。

3.4不同财务分析主体有不同财务分析目的的不稳定性财务报表分析是通过一定的分析方法使财务报表提供的信息达到决策有用性的一种手段。

其主要目的在于：1、评价企业的财务状况和经营成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索；2、预测企业未来的报酬和风险，为债权人、投资者和经营者的决策提供帮助；3、检查企业的预算完成情况，考核经理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助。

财务报表分析的以上三个不同目标，预示了财务分析内容的差异性，而这种差异性是由财务分析主体关注重点的不同造成的。

对企业投资者而言，财务分析最根本的目的是看企业的盈利能力状况，包括公司现在和可预期未来盈利及这些盈利趋势的稳定性，当然他们对公司财务状况及其分派股利和避免破产能力也十分关心；从商业债权人角度讲，他们主要关心公司资产的流动性。

因为他们的权益是短期的，而公司有无迅速偿还这些权益的能力，可以通过对公司流动性的分析得到有效判断。

与之相反，债券持有者的权益是长期的，自然，他们更关注公司长时期内的现金流转能力。

债券持有者可以通过分析公司资本结构、资金的主要来源与运用及公司一段时期的盈利状况来评估这项能力；从公司角度来看，管理者则必须借助报表评价公司目前的财务状况，并根据目前的财务状况评价可能存在的机会；同时，财务经理尤其关心公司各种资产的投资回报和资金管理效率。

从以上分析可以看出，财务分析主体不同，在其特定利益主题约束下，财务分析的内容将呈现出不同特点。

3.5财务报表的真实可靠性问题财务报表分析的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。

虚假的财务报表，无论采用什么先进的财务分析技术也是枉然，分析得出的结论当然也不可能正确，不可以作为财务决策的依据。

而财务报表的外部使用者不能左右财务报表的真实性，只能被动的使用信息，因此，这成为财务分析难以避免的局限性之一。

通常，违法性会计信息失真的具体表现为：原始凭证失真失实、账目混乱形成账证、账账、账表、账实严重不符，资产失真，虚假利润等现象。

引发这种现象的原因是：领导者对不正当的利益的追求。

官出数字、数字出官;是将承包指标完成情况作为考核干部政绩的依据，导致领导工作出现短期行为，虚报数据，巧取豪夺。

同时会计人员工作缺乏独立性，有时不得不服从单位主要领导的摆布。

尽管明文规定，会计人员按干部治理权限的规定任免，企事业单位的会计机构的负责人，会计主管人员的任免应经过上级主管单位的同意;。

但在实际工作中并没有严格执行，导致会计人员腰板不硬，有时不得不随波逐流。

会计人员的专业素质、政治素质较低。

为谋求一己私利、借工作之便、弄虚作假、挪用公款，或伙同他人营私舞弊，侵吞国家资产。

有的由于专业素质差，业务能力低，账目混乱，以至造成人为差异。

监督不力、执法不严。

尽管有三处提到依法追究刑事责任;，在现实生活中，因弄虚作假而依法追究刑事责任的微乎其微。

我国现有的会计监督体系虽已建立，但还不够健全，监督力度也不够严格，虚报现象屡屡皆是，有多数企业未经会计师事务所进行会计报表年度审计。

而且目前少数会计师事务所出于利益驱使，为企业提供虚假报告，牟取暴利。