税务稽察案例——某珠宝公司高报低出骗掏出口退税案分析

某珠宝公司高报低出骗掏出口退税案分析本案特点:本案税务检查人员针对被查单位账簿资料不全、出口产品及原材料数量已无法一一核实的情形，及时调整检查预案，在公安机关协助下，将经营业务资金流的审核做为查处该案的冲破口并采取攻心战术等多种策略，查实涉案企业虚开农副产品收购发票、“高报低出”骗掏出口退税的违法事实，检查中的办案方法和具体做法，对类似案件的查办有必然的借鉴意义。

一、案件背景情形（一）案件来源2005年6月，某市国税局对某珠宝公司（以下简称“A公司”）出口退税经营业务的真实性产生疑心，于是暂停对该公司农副产品收购发票的供给，并派征管人员对该公司进行调查。

经调查，发觉该公司存在严峻的账实不符的问题，于是该市国税局决定组成专案组对该公司进行检查。

（二）纳税人大体情形A公司成立于2004年7月，是由香港某珠宝公司（以下简称“香港B公司”）投资成立的外资生产性企业，注册资本138万美元，法定代表人何某，要紧从事淡水珍珠的加工和出口业务。

该公司增值税实行“免、抵、退”税治理，企业所得税享受“两免三减半”优惠政策，2004年、2005年属于免税年度。

2004年12月至2005年1月，A公司领购农副产品收购发票36本，出口发票76份。

2004年7月至2005年9月出口货物万美元，应免抵税款万元，应退出口退税款万元，已收出口退税款万元，待退税款万元。

二、检查进程与方式（一）检查预案专案组成立后，检查人员考虑到A公司那时已停工，继续在其内部调查很难再有新冲破。

于是，专案组从头确信了“扫清外围，冲破中心”的办案思路，对已调查过的问题再也不重复调查，将工作重点转移到与该公司出口业务相关的银行、海关、民航、货代、报关行等相关单位进行外围取征，待获取足够的证据后，再与企业人员正面接触。

（二）检查具体方式1．外围调查，疑点明显依照检查预案，专案组到银行、报关行、机场海关等10余个单位进行了调查，确认了下述事实：（1）A公司账务中70%的付款金额、付款形式、付款对象、付款单据等方面与银行原始记录不符；（2）企业取得的93份一般发票、2份增值税专用发票经函调证明都为假发票（企业凭这些发票计算抵扣税款，后又自己做进项转出）；（3）企业填开的886份农副产品收购发票上共显现了8名出售人的名字，用了16个身份证号码，经到公安机关查证这些号码都是虚假的；（4）银行相关记录中，汇往异地的“货款”中，没有一笔汇往收购发票上出售人住址（浙江诸暨地域）；（5）单笔出口货物价值均在3万至53万美元之间，但企业都是选择运费低廉、需绕道第三地飞往香港的航班。

而且如此做货物丢失风险较大，但企业并非为这些货物投保也没采取保价方法，运输进程顶用一般纸箱包装，胶带封箱。

依照上述事实检查人员以为：A公司没有真实记录资金支付情形，其抵扣税款的收购发票上填写的“出售人”身份虚假、“出售人住址”的与企业“货款”实际目的地不一致，利用假（一般）发票和增值税发票抵扣税款又主动做进项转出，说明其有通过隐瞒其资金真实流向、货物真实来源以掩盖其原料真实价值的用意。

托运珍贵货物不按常规采取必要平安、保价方法，说明货物价值并非其出口申报的那么昂贵。

结合企业加工工艺简单、附加值较低的情形，企业存在利用虚开发票作为进货凭证，以“高报低出”方式骗掏出口退税的重大违法嫌疑。

检查人员将情形报告领导后，决定提请公安机关介入本案查办。

2.调整重点，查资金流向前期取得的证据虽能证明A公司存在重大违法嫌疑，但要作为证明其违法乃至犯法的证据尚不充分。

A公司收购发票所填浙江诸暨8名农人的身份证号码是虚假的，本地也没有这些人，要直接找到其原料真实来源难度较大。

因此，要在企业成品已经出口的情形下查清案情，只有资金一条线了。

故检查人员将原先“扫清外围，冲破中心”的工作思路调整为“以资金真实流向为主线查找证据”。

从账上看，A公司资金来源要紧包括母公司汇入资本金和出口业务结汇资金两部份。

收购资金中，大部份以收购原料名义直接提取现金，小部份转账汇往深圳、汕尾的个人信誉卡或企业账户。

除汇款外，6000余万现金用于原料采购，约占资金支出总额75%以上。

只要查清资金的实际用途，就能够够证明企业收购业务的真实性，从而证明企业是不是存在“高报低出”行为。

检查人员分析以为，A公司汇往外地的货款与提现资金的方向极可能是一致的。

因此，赴深圳、广州、汕尾等地，对涉案账户和开户人的情形进行调查核实。

但调查未能达到预期目的。

检查人员总结以为办案思路没有错，主若是急于求成、预备工作不充分，致使外调没有达到预期目的，案件侦办工作仍必需从本地金融机构入手，才能查清资金流向。

在调查企业大体账户的进程中，检查人员得知，A公司涉案人员每次提取现金均几十万元，乃至上百万，有时因数额较大的限制（银行限额提取），会在一天内分两次提款，但距离时刻均是3小时左右。

检查人员依照以上情形分析：一是若是提现人将现金直接付给所谓“供货农人”，时刻上不可能，因为从该市至供货地至少5个小时；二是提现人为了平安，大量的现金不可能长时刻随身携带。

依照以上分析，检查人员推断其提现后应是将现金存入该市区内的某家金融机构。

据此，检查人员将中行周围的农行、工行、建行营业部确信为重点调查对象，查找A公司提出的现金（收购款）去向。

检查人员按A公司在中行提现的日期和金额，从三家银行提供的“大额报备簿”记录当选出同日办理的金额（单笔金额或相连的数笔业务金额合计）接近的付款业务，然后调取相应的凭证进行核实。

采取这种方式第一在该市工行发觉了A公司60余笔大额现金汇款业务。

在部份日期没有找到对应的记录后，检查人员将核查日期向后顺延一至两天后又发觉了20余笔汇款记录（后黎某交代这些款没有在当天汇出，而是开设活期存单在银行临时寄存一两天，帮银行人员完成月末“存款”指标后，再销户提款将钱汇出）。

至此，发觉A公司将现金汇往南方个人信誉卡账户的90余份汇款单据，金额达4000余万元，占企业实际提取现金的60%以上。

检查人员再次到广东调查收款人情形，通过10余天的调查，发觉这些收款账户开户人都是汕尾城区的居民，经调查证明这些人不是实际供货人。

检查人员决定回本地抓捕何某，依托已把握的证据对其展开正面攻势。

3．攻心询问，查明真相检查人员综合分析前期获取证据，以企业资金流向为主线，从企业背景、企业人员、人员职责、生产流程、原料采购领用、资金结算、发票购领用存、出口业务操作流程等方面入手，归纳出十余类需要重点调查的事项，拟订了有针对性的询问提纲，并确信将会计李某作为重点冲破对象。

以后，检查人员以“稽察局出结论要查对数据”的名义，让何某、会计李某、出纳黎某到市国税局同意调查。

起初,何某等三人关于所做的情形百般抵赖、拒不承认。

通过近8小时较量，在检查人员人员出示的大量证据眼前，会计李某的心理防线第一被冲破，讲出了何某指使其虚开农副产品收购发票、做假账的真相。

迫于压力，出纳黎某也承认了其与李某一起的违法行为。

随后，何某承认了其部份违法活动，并说出一名同伙香港人陈某。

检查人员仍感到何某只供述了部份作案通过，并无将案情通盘托出。

其供述的和同伙在货物出口目的地、汇款目的地、货物生产地之间的活动缺乏合理性。

报经领导同意后，检查人员进行了第三次异地调查。

在广东汕尾税务、公安机关的大力协助下，检查人员在汕尾市区及下属县市走访、讯问了20余人，最终发觉了该案的另一嫌疑人蔡某的线索。

回来后，检查人员再次提审何某，其心理防线完全崩溃，不能不供述了全数作案进程：2004年何某与陈某商议一路做珍珠出口生意，利润按五五分成。

他们以为靠正常的交易利润太低，从事该项业务要紧目的是为了骗掏出口退税。

但因为陈、何两人都不熟悉珍珠的经营业务,因此就找到做过量年珍珠出口业务的蔡某（汕尾人）寻求帮忙。

随后，蔡某为何某介绍了浙江诸暨供货商何某某，香港购买珍珠的客户和开办地下钱庄的黄某等人。

商定后何某在香港注册成立了香港B公司，然后以香港B公司作为投资方在大陆投资成立了A公司。

以A公司名义从事珍珠加工、出口业务，作为其取得出口退税的企业。

在资金流动方面：何某把“借来的资金”通过地下钱庄打到香港B公司账户，然后从香港B公司以投资或结汇的方式，汇到A公司的中行账户，何某收款后从A公司账户，以收购款的名义提显现金，再汇回地下钱庄指定的账户，地下钱庄收钱后将钱打到香港B公司。

用这些钱在香港B公司和A公司之间转圈，在账目上就造出A公司足额收取130多万美元资本金和出口业务正常结汇的假象。

资金链是：何某的借款→南方个人信誉卡账户操控人（地下钱庄人员）→香港B公司（结汇资金或注册资本金、关联企业）→该市中行（开户行）→该市工行→南方个人信誉卡（农产品收购款、虚假供货人）→南方个人信誉卡账户操控人。

在货物采购方面：2004年6月至2005年7月期间，A公司收到注册资金138万美元，结汇资金1007万美元,共计约合人民币万元。

流出资金中汇往深圳、汕尾的黄某某等31人，共计万元。

这些人没有从事过珍珠生产，和A公司之间也无货物购销业务，因此能够确信这些资金没有效于购买珍珠。

扣除这部份资金后，A公司能够支配的资金只有约1221万元，其全然没有能力向其所谓的“供货农人”支付农副产品收购发票上记录7900余万元货款。

依照何某、何某某证词、A 公司职工的证词，A公司原料珍珠的来源地就在浙江诸暨。

依照上述人员及货代、海关、机场安检人员提供情形和货物托运单据，A公司出口的货物确为珍珠。

但上述人员关于A公司原料珍珠、出口珍珠制品的真实价钱都不知情。

鉴于何某拒不供述其采购原料珍珠的的真实价钱，最终税务机关采纳了依照A公司资金支付能力推定其购入珍珠价值的的方式（以后公检法机关也采纳了这种方式），认定其购买的珍珠原料的价值最高可不能超过1200万元。

（三）检查中碰到的困难和阻力及相关证据的认定1.农副产品收购发票征管难度大。

农产品交易零星分散，几乎均是现金交易。

开具隐蔽性较大，涉及农户数量多，散布广且较偏僻，纳税人开具情形真假难辨。

即便税务机关发觉嫌疑问题，调查取证难度也专门大。

2.目前税务机关涉案金融信息的查询权与办案要求存在差距，使税务机关在办案进程中较多的依托于其它部门的配合。

如本案中税务违法行为与“洗钱”这一新兴金融违法行为交织在一路，如仅依托法律授予的账户查询权，税务机关无权要求银行提供除企业账户之外的任何信息，就很难查清违法企业资金的真实流向，给税务机关独立办案带来较大难度。

三、违法事实及定性处置（一）违法事实和作案手腕A公司为骗掏出口退税款，故意举高珍珠出口价钱、虚报出口数量，同时举高收购价钱和增加收购数量为自己虚开农副产品收购发票886份，涉及金额7931万元，税额1031万元，并向税务机关申请退税款，A公司已取得出口退税款25万元，待退税款564万元，造成骗掏出口退税25万元和少缴增值税396万元。