审计案例分析+作业评讲2

《审计案例分析》课程作业讲评（2）

XX电大远程教育导学中心经管导学部

一、单项案例分析题

第三章

1．注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？

考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。

常见错误：本题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析仍是可以清楚找到答案的。但同学们一定要注意结合本题的题设条件进行分析。部分同学直接将教材中的内容复制到本题，没有切合本题的题设条件，导致失分。

解题思路：

注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：

（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。

2．某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产——房屋 2 400 000

贷：应付票据——抵押票据 1 400 000

长期股权投资——普通股 1 000000

经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。

要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？

考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。

常见错误：本题的难度体现在固定资产的取得方式很特殊，由于产生了股票转让等方式获取固定资产，所以应该考虑关联交易的问题。大部分同学都没有联想到关联交易，所以审计步骤的设计上考虑过于简单，导致失分。

解题思路：

由于B公司获得了A公司转让的股票，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000元。

首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；

其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；

最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。

经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

第四章

1．注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一X购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 28 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 4 760

贷：预付账款——A公司 32 760

但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的X围内。

（2）2008年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的X 围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。

（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。

（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。

要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？

考核知识点：存货审计的截止测试程序。

常见错误：本题相对较为简单，但一定要清楚存货确认的条件。

解题思路：

（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点X围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。

（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的X围内，2009年收到发票才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。

（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点X围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。

（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的X围内，因此企业的做法正确。

2．万成公司生产A产品，审计人员X威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。

要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。

考核知识点：生成成本审计中的直接材料审计方法。

常见错误：本题结合了成本会计的一些知识，使得部分没有真正掌握好成本会计知识的同学出现分析失误，导致失分。

解题思路：首先要清楚生产成本中的直接材料项目的构成情况，会运用因素分析法分析成本各因素的影响。然后，通过计算找出对直接材料项目的审计重点并分析，最后指出采用的审计方法。

参考答案：

计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：

（1）材料成本计划数＝800×15×5＝60 000（元）

（2）产量变动影响成本上升＝（900－800）×15×5＝7 500（元）

（3）单耗变动影响成本上升＝900×（16－15）×5＝4 500（元）

（4）单价变动影响成本下降＝900×16×（4.5－5）＝－7 200（元）

由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12 000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7 200元，综合作用的结果使材料成本上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：

（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；

（2）计量不准造成单耗上升；

（3）材料质量低劣造成单耗上升；

（4）未办理退料造成单耗上升；

（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；

（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。

对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。

二、综合案例分析题

1．某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。