厦门国家会计学院财务舞弊、风险导向与审计
风险导向审计问题研究
杂 。 细审计 的时间成本 已经 变得 让会计 师无 法承担 ， 详 会计 师必
须寻找一种在 时间成本可 以承担 的前提下 ， 能够有效控 制风 险的 审计手段。面 对控制时间成本和控制审计风险这 对看似矛盾的要 求， 不同的会计 师事务所找到 了不 同的解 决方案。有些会 计师事 务所 通过采用 以电脑技术 为核心 的现代收集手 段 ． 大幅提 高审计 现场和后 期复核效 率 ，从而 保证 在审计 测试 时问不减 少的 情况 下， 明显 降低审计 的总时 间成本 ； 些会计 师事 务所则 提 出了围 有 绕重点风险领域 加大审计测试 ， 而对风险 较低的领域减 少甚至不 作测试 ， 从而降低 审计 时间成本。这种思路逐步 发展 ， 形成了风险 控制导向的审计策略。２ ０ ０ ７年 １月 １日起 已全面施 行的《 中国注 册会计师执业准 则》 ，标志着 我国 以风险导 向审计为基础 并顺应
法 。风 险 导 向审 计 模 式 在 具 体 运 用过 程 中 ， 有 很 多与 传 统 审 计模 式 不 同 的特 性 ， 些特 性 必将 对 完善 我 国 审计 技 术 方 法起 到 积极 的 作 具 这 用 。本 文 对 风 险 导 向 审计 问题 进 行 了分析 ， 提 出 了相 关 的 建议 。 并
国际趋同大势的 中国审计 准则体 系的确立。
二 、 险导 向审计 内涵 辨析 ： 统与现 代之 比较 风 传 厦 门大学吴 水澎教 授认 为 ， 谓风险 导向 审计 ， 指 审计人 所 是 员在审计过程 中自始至终都 以企 业风险分析评估 为导向 ， 据量 根 化的分析水平排定 审计 项 目优 先次序 ， 依据风 险确定 审计 范围与 重点 ， 对企业的风险 管理 、 内部控 制和治理程序进 行评价 ， 而提 进
管理舞弊与风险导向审计模式
一、 管理舞弊带给风险导向审计模式的挑战 自 @B 世纪 EB 年代以来， 审计模式由制度导向模式逐步发展 过渡到风险导向审计模式。 @BB? 年中国银广夏和美国安然重大 舞弊案， 致使中国的中天勤和国际五大之一的安达信事务所因审 计失败而倒闭。震惊之余， 人们对以安达信等五大国际会计公司 认 所推崇的风险导向审计模式也提出了质疑。刘峰、 许菲 （ @BB@ ） 为给定 “ 利己经济人 ” 假设和道德风险， 风险导向审计模式很容易 走向这样一个极端： 既使被审计单位的会计报表存在与适用的财 务会计框架不相符现象，而且这一不相符现象也为审计师所知 晓， 审计师也有可能签发无保留意见的审计报告。 风险导向模式的理论假设是完善的内部控制可以降低错误 与舞弊发生的概率。社会公众也期望着， 企业应当建立高层管理 理念和业务经营过程的内部控制， 以防止舞弊的发生。 然而， 大量 著名的财务舞弊案例表明， 舞弊的发生并非由于公司的内部控制 不健全， 而是由于管理层藐视或逾越致使内部控制未能发挥应有 指出， 由于管理舞弊造成的 “ 一条龙造 的作用。 正如王泽霞 （ @BBD ） 假” ， 表现为假帐真做， 特别是在当前 F9 环境下， 大量的单据是计 算机自动生成的， 均能做到帐证相符、 帐务处理正确。 因此就计算 机帐下注册会计师实施的交易实质性测试， 验证账表、 账账、 账证 之间的勾稽关系是否相符也便失去了意义。因此， 风险导向审计 不能合理保证审查出余额真实的管理舞弊造假案。 二、 管理舞弊与风险导向审计模式改良
财金之窗
管理舞弊与风险导向审计模式
!
（ ?8 中国海洋大学 会计系， 山东
刘学华 ?
青岛
佘晓燕 @
会计学院， 四川 成都 A?BBCD ）
@AABC? ； @8 西南财经大学
现代风险导向审计与传统风险导向审计
既得荣誉” 的有效打击。 指标以及监事和独立董事的作用计算出监事 弊都将是对其“
和独立董事的应得薪酬，然后这些薪酬统一
（ 作者单位：． １东北财经大学会计学院：
计效率与效果有了实质性的提高， 但它在
理论与实务两方面都存在固有 的缺 陷。 （ 从理论层面分析 。 一） 传统风险导向
二、 传统审计风险模型的局限性 传统 风险导 向审 计主要是通过对会 计报表固有风险和控制风 险的定量评估， 从而确定检查风险， 进而确定实质性测试
这势必使其不再有“ 锦衣 ２建立薪酬评价系统。 、 目前， 监事和独立 媒体进行积极宣传 ， 董事的报酬 仍然来源 于公司内部，只有割 掉 夜行 ” 的感觉， 他们产 生一种极强的激励 并对
当的审计 意见的可 能性： 第二 ， 传统审 计风险 审计单位及其环境并评估重大错报风险” 来实 续 ， 提高审计效率 ， 又可 以合理整合审计资源 ，
在于通过设计有效的激励 合约，使得 经理人 研究． 华中科技大学博士论文，０６２ ２０．．
行适当的平衡， 才能够对被审计单位取得
深入的理解。 虽然传统风 险导向审计的理
■
《 作 经 济 与科 技 》 ２ １ 年 ３月号 上 （ 第 ４ ２期 ） 合 ０１ 总 １
贝
现代风险导向审计与传统风险导向审计
各类交易和账户余额层次 ， 而不从宏 观层 面考虑财务报 表可能存在 的重大错报风 险， 这很可 能只发现企业 小的错误 ， 却忽
略大的问题。
丧失的影响， 仍然是可取的， 所谓“ 两害相权 公司的领导人进行严格评测 ，选 出其中的优
取其 轻” 。
传统风险导向审计与现代风险导向审计区别分析.doc
传统风险导向审计与现代风险导向审计区别分析一、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别传统风险导向审计风险模型将会计报表重大错报的风险转化为审计风险,并进一步使审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
但传统风险导向审计只是制度基础审计的延伸,其使用的方法仍然是制度基础审计的基本方法,只不过通过审计风险模型加入了风险定量分析的内容,并将风险定量评估作为审计风险控制的手段。
传统风险导向审计的前提是假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。
但固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响,而且两者之间还相互影响。
固有风险概念内涵与外延不一致,逻辑上不能一贯。
固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。
而我们在评估固有风险时(涉及会计报表层次的)又必须从内部控制(控制环境)入手。
固有风险这种内涵与外延的不一致使得传统风险导向审计模型的科学性受到了极大的损害(陈志强,1998)。
因此,随着企业与内外部环境联系紧密性的增强,这一假设的可靠性越来越受到质疑。
2003年10月,IAASB发布了一系列新的审计准则,风险模型也修改为:审计风险=重大错报风险×检查风险。
这不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险,而是作出了重大的实质性改进。
它要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险,而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试;也不能像以往那样简单设定重大错报风险为高水平而直接实施更为广泛的实质性测试。
重大错报风险的形成主要有三个来源:(1)管理舞弊风险;(2)员工舞弊风险;(3)错误风险。
因此,对重大错报风险进行分解,得出重建后的审计风险模型:审计风险=管理舞弊风险×(员工舞弊风险+错误风险)×检查风险。
重大错报风险如何评估?正如国际审计准则第315号要求的那样,“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”。
现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用
现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用作者：宋菊兰来源：《今日财富》2021年第02期在现代社会的不断发展中，审计工作的开展形式已经产生了一定的改革和创新。
如今基础的审计工作已经在社会中得到了十分普遍的应用价值，有一定的广泛性。
但是目前理论界对于风险导向审计工作仍存在一些争议性问题，要求能够进一步深化审计工作的内容，了解审计的本质，从而能够提高企业对审计工作重要性的认知，让审计工作得到更好的应用和了解，本文主要针对风险导向的审计工作特点进行总结，了解具体的审计方式，从而能够为审计工作更加顺利地开展提供良好的基础。
随着我国经济水平的提高，一些财务舞弊事件频发，对企业的发展产生了一定的影响，也抑制了现代社会的进一步发展。
不但会导致证券市场的发展受限，还会让审计部门和审计人员承受巨大的压力。
在这种条件下，使用传统的审计方法来开展审计工作，已经难以充分符合现代社会的发展需求。
现代化的风险导向审计工作是目前十分重要的一种审计方式，对其进行研究具有重要的价值。
一、现代风险导向审计的含义现代风险导向的审计方法主要是将审计工作和现代的风险模型进行结合的方式，这种审计方式和传统的审计方式相比，体现出对于重大错报风险的预报机制，并且将审计工作的重心进行转移。
传统的审计工作中，通常是基于审计测试来进行，但是现代风险导向审计模式下会更加重视对风险的评估，从而能够实现多重审计思路的有效整合，并对企业的经营活动中的重大环节进行重点审计，实现有针对性的现代风险导向审计，提高审计工作的效率。
二、现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用优势（一）能够实现对于财务风险的宏观调控结合不同企业财务舞弊的具体案例进行分析，能够发现常见的审计失败问题主要原因是审计人员对于企业的实际情况没有产生全面性的了解。
实际中，企业的经营情况主要是包括两个部分，一部分是外部环境，一部分是内部环境。
其中内部环境主要是包括企业自身内部控制的具体情况以及经营规模等方面的内容，而外部环境则包括更多丰富的内容，比如说行业的客观发展情况以及趋势、企业在行业内所占的份额以及地位等。
风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨
风险导向审计在财务舞弊中的应用探讨随着全球金融体系的不断发展，财务舞弊问题越来越普遍。
财务舞弊既给企业造成了经济损失，也破坏了企业在市场上的信誉。
为了避免财务舞弊的发生，审计便成为了一种重要的手段。
而风险导向审计则能在财务舞弊中发挥重要的应用价值。
风险导向审计是指在审计时，将重点放在企业的风险点上，以减少和防范财务舞弊风险。
风险导向审计强调对企业内部控制和风险管理的关注，着重于准确识别和评估企业的风险因素，以便更好地发现和处理潜在的问题。
下面我们通过实例来探讨风险导向审计在财务舞弊中的应用。
例：某公司A财务主管为了提高公司的业绩，将某个订单的收入提前计划在上个财年度，以便让公司在新财年度的业绩看起来更好。
由于提前计划收入的行为，导致公司某个财务指标超过了预期，此后，外部投资者也开始对该公司产生了更高的期望。
然而，随着时间的推移，A财务主管无法解决提前计划收入的问题，公司最终被爆出财务舞弊案件。
针对上述案例，风险导向审计可以采用以下方法进行应用：1. 通过风险评估确定企业的风险点。
风险评估是为了识别和量化企业运营风险的过程。
审计人员可以通过风险评估来确定企业存在的风险点，并针对这些风险点进行风险控制措施的建议。
在此案例中，风险点是A财务主管的提前计划收入行为。
2. 审计人员要关注财务指标的合理性。
此案例中，A财务主管提前计划收入，一定程度上是为了超过预期的财务指标，内部审计人员要结合相关数据和财务指标，判断订单收入的提前计划是否合理，并解决类似问题。
3. 检查内部控制的有效性。
审计人员应该对企业的内部控制进行检查，特别是与财务指标相关的内部控制。
例如，审计人员可以检查企业的财务流程，以获得更好的数据保护和认证。
在此案例中，审计人员应该调查财务流程，评估A财务主管的财务控制措施是否足够有效，以避免类似事件再次发生。
4. 评估风险管理体系。
风险管理体系是企业用来管理风险的安排。
审计人员可以检查企业风险管理的有效性，评估企业管理风险的信息是否充分、准确和及时，个人是否有足够的风险培训和了解。
会计舞弊与风险导向审计论文
会计舞弊与风险导向审计摘要：随着经济改革向纵深发展，一些会计舞弊案件大案、要案也浮出水面，如琼民源、红光实业、东方锅炉、银厂厦等已成为舞弊的代名词。
会计舞弊已成为中国市场经济发展的绊脚石。
本文首先对应收账款可能存在的舞弊行为进行分析，然后从风险导向审计角度分几个方面对应收账款舞弊行为的审计进行阐述。
关键词：应收账款,舞弊,风险导向审计abstract: along with the further development of economic reform, some of the cases of accounting fraud case, it also helps them solve serious surface, such as joan minyuan, red light industry, eastern boiler, silver factory mansion, has become the pronoun of fraud. accounting fraud has become a stumbling block to the development of china’s market economy. this paper first accounts receivable possible fraud behavior analysis, and then from the view points risk-oriented audit aspects of the accounts receivable frauds audit in this paper.key words: accounts receivable, fraud, risk-oriented audit中图分类号： f23 文献标识码：a 文章编号：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。
风险导向审计在财务舞弊审计中的运用分析论文
风险导向审计在财务舞弊审计中的运用分析论文摘要:现代风险导向审计的特征我国在2006年2月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。
现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计关键词:风险,导向,计在,财务,舞弊,审计,中的,运用,分析,论文,一、现代风险导向审计的特征我国在2006年2月对审计准则进行大幅度调整，将传统审计风险模型修改为新的审计风险模型。
现代风险导向审计又称作风险基础战略系统审计，强调的是审计全过程风险的控制与评估，并且评估了企业固有的风险，可以进一步分配审计资源，提高审计的效果和效率，可以说现代风险导向审计是一种主动控制风险的财务模式。
从现代风险导向审计的思路来看，既对企业战略管理进行了分析，又对企业财务报表风险做出了合理性的判断，这样上下结合的方式，可以在很大程度上提高审计的质量。
自2006年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是国内大所和四大的效率有所提升，并对现代风险导向审计的特征做出了以下的概括：一是广泛的审计基础。
传统的审计是以内部控制为基础，是以被审计单位内部控制制度的符合性和健全性为根据进行测试，从而确定测试的重点和范围，然而现代风险导向审计的基础是风险评估，是对被审计单位的各项经济活动的因素进行风险评估，确定审计的方法、重点和范围，这样既考虑到了各种环境因素，又考虑到了与内部控制系统相关联的因素，因此可以看出现代风险导向审计的基础比较广泛。
二是科学的审计模式。
传统的内部审计模式是以内部控制为核心的，仅仅依靠判断内部控制的可行性来对控制风险进行评估，从而来确定实质性测试的工作量，在这种审计模式下对固有风险的评估形式化比较严重，然而在现代风险导向模式下控制风险不仅仅通过内部控制，还结合了其他因素进行风险的评估，例如对企业的发展战略、环境、治理结构等方面进行评估，及时的发现企业潜在的财务风险和经营风险，进一步降低财务审计的风险。
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案例一 先进科技公司月末发货时点的确认问题 案例二 折扣零售连锁店Phar-Mor公司财务报告舞弊行为的问题
• 意见一：公司在收到订单，并且产品已经处于完 工状态，准备出货的时候，就确认为发货了 • 意见二：产品应该是通过法律程序搬到卡车上， 并且正处于运输给顾客的时候才算发货 • 意见三：产品必须要运到第三方的卡车才能确认 发货 • 意见四：产品不必装箱，只要在凌晨以前处于完 工状态并且贴上订单便可以确认发货。 • 对于发货时点，产品应运到第三方的卡车，并且 取得第三方接收产品的单据，才能确认发货。
• （a）审计人员认为Phai-Mor本身是个“高风险”的委托人，列举几 个原因说明为什么Phai-Mor被认为具有高风险。 • （b）审计人员对于发现由于错误和舞弊所导致的原材料错报是否负 有相同的责任？ • （c） Phai-Mor的舞弊行为未被外部审计发现的条件、原因是什么？
• 1992年12月华尔街日报的一篇文章的标题是“更多的公司采用存货 舞弊来愚弄审人员”，表明存货舞弊的增加是会计丑闻横行的最主 要原因之一。 • （a）举出其他两个利用存货来进行舞弊的典型事例 • （b）是什么原因使存货的舞弊难以察觉？ Phai-Mor是如何成功地利 用存货的高估愚弄了永道事务所好几年？ • （c）为了防止或发现存货高估，哪些审计程序是有效的？
Phai-Mor公司1987年－1992年财务报告舞弊 问题讨论
Phai-Mor管理团队的有些成员是永道事务所以前的审计 人员 A、为什么一家公司想要雇用其审计事务所的人员？ 他们知道审计人员寻找的都是哪些信息 B、假如委托人雇佣了以前的审计人员，这会影响到其他审 计人员的独立性吗？ C、当委托人在审计合约仍然有效的时候为审计人员提供工 作，AICPA的职业行为准则在这个时候有什么特殊意义？ D、审计人员是否应该信任委托人的行政人员？ •
在审计人员－委托人的关系中，是什么因素会让委 托人处于比审计人员更有权利的地位？
• 同业的低水平竞争、委托人审计目的、 • 可以采取什么样的措施来减少这种权利失衡的潜在后果 • 提高事务所综合服务业务水平、加强对委托人的综合服务的品种 （咨询、税务、评估、工程造价等）
• 假设你是机构投资者，你会对审计人员采取法律行动吗？ 如果会，你起诉的依据是什么？ • 为独立审计人员法律事件上的疏忽做出定义。 • 疏忽和舞弊的主要差别是什么？