会计账户和借贷记账法关系

会计账户和借贷记账法的关系

中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-256-01

摘要会计账户作为生产会计信息的工具，是应用借贷记账法，进行会计核算的基础，既有理论意义又有实践意义。本文从借贷复式记账方法产生的历史过程入手，旨在分析会计账户与借贷复式记账法的关系.

关键词会计账户复式记账法借贷记账法

一、什么是会计账户

明确会计账户的概念，首先明确会计要素的概念。会计要素是对经济活动的内容按其性质加以归纳和分类，形成会计上必不可少的要素，简言之，会计要素是对会计对象的分类。我国会计对象被分为6个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计账户是对会计要素的具体内容进行分类的单元。账户能分门别类的记录反映会计要素具体内容的增减变化及其结果。仅仅利用会计要素反映每笔经济业务，会计信息就过于粗略，不能满足不同会计信息使用者对信息的需求，为了使种类繁杂的经济业务获得具体的、适当的归纳，设置会计账户就显得十分必要。

二、什么是复式记账法和借贷记账法

复式记账法是在每一项经济业务发生后，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的会计账户中进行记录的方法。与单式记账法相比，复式记账法的优点显而易见：由于对每一笔经济业务都要

在两个或两个以上的会计账户中做记录，因此根据会计账户记录的结果，可以了解每一项经济业务的来龙去脉。另外，由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的会计账户中同时记录，所以可以通过对会计账户记录的结果进行试算平衡，以检查会计账户记录的正确性。正因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法，得到了广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。

三、借贷复式账法的现实运用

借贷记账法的起源一直存在着争议，这里暂且不谈借贷记账法的起源，下文从借贷记账法运用的现实入手，分析其与会计账户的关系。

（一）弗罗伦萨式簿记

1．十三世纪初弗罗伦萨的银行簿记

此银行簿记是目前世界上保留下来的最早的西式簿记方面的文件，反映西式复式记账的萌芽状态。在账户设置方面，仅有人名账户的设置，尚无物名账户和其他账户的设置故账户设置很不完全，还不能较好的反映企业财产物资的变化。整个账户也无有机联系，也谈不上科学账簿组织的设置，此时的簿记法尚处于借贷复式账法的萌芽状态。

2．弗罗伦萨菲尼兄弟商店的簿记

比弗罗伦萨银行账簿晚半个世纪的弗罗伦萨地方菲尼兄弟商店

的商业簿记在记账方法上有了进一步的发展。在账户设置方面，从

人名账户，扩大到物名账户的设置，把西式簿记向前推进了关键的一步，尤其是费用类、经营成果类账户设置的出现，对复式簿记的发展影响深远。但各个账户之间尚无建立起平衡关系，还不会进行平衡试算等，这些缺点说明，菲尼兄弟商店的簿记依然处于萌芽状态。

3．弗罗伦萨佩鲁齐银行的簿记

佩鲁齐银行是弗罗伦萨的著名银行之一，其在簿记方法运用上有了新的进展。在总账中，设置了损益类账户，在盈亏方面取得了进展，但尚无试算平衡表的编制，账簿组织账户体系也不健全，它所运用的簿记依然处于复式记账的儿年时期。

4．十四世纪初至十五世纪初的商业簿记

此阶段，在账户设置方面，一个重大进步是左借右贷、左右对照式的两侧型账户的出现，自此，弗罗伦萨的复式簿记开始了一个崭新的局面。

（二）热那亚式簿记

热那亚式簿记法在账户设置和运用上的贡献是：不仅有反映债权、债务关系的人名账户设置，而且有商品、现金，以及用于计算盈亏的损益类账户设置。由于这些账户的设置，热那亚的会计记录形式已不再是文字叙述式的，而是按照账户对不同经济业务进行归类反映了，但热那亚簿记，在账户设置、损益的科学计算、账目的结算与结转，以及建立健全全面平衡关系等方面尚需进一步完善，热那亚簿记，仍停留在借贷复式账法的幼年时期。

（三）威尼斯式簿记

威尼斯式簿记把意大利借贷复式账法由创始时期，推进到它的初步发展期。

1．多纳多索兰佐兄弟商店的簿记

多纳多索兰佐兄弟商店簿记中的一册被称为新账的账簿，已经有了比较完整的会计账户设置，如损益账户和资本账户的设置等。会计账户的设置已与复式账法的运用较好的结合在一起，借贷复式账法也在实践中不断完善。

2．安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记

安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记在意大利复式账法发展史

上占有十分重要的地位，其在账户方面的进步如下：全面设置账户，使账户体系初步建立，在其总账中，有人名账户，手续费账户，工资账户，家事费账户、私用账户，以及利润账户的设置。围绕着转账和试算平衡，又有资本账户和余额账户。余额账户的设置对借贷平衡关系的建立起着重要作用。通过余额账户把个账户的余额有机结合在一起。一方为借方，一方为贷方，由于复式记账，两者必然相等。会计学界称其为平衡试算，而把集合余额的账户，称为平衡试算账户，这种账户是借贷试算表的始祖，是资产负债表的雏形。以上是借贷复式账法三个世纪的发展历程中账户的发展变化情况。由此可看出，会计账户的发展完善是借贷复式账法完善的基础。如果没有完备的、合理的、会计账户，就不会有勾连环结的会计记录，就不会有双方的平衡，就不会有借贷复式账法的科学运用。会

计账户为加工会计信息提供了场所，复式记账法则是将经济业务记录到会计账户上的一种方法。有了这些工具和方法，会计对经济业务资料进行加工，生产出满足信息使用者需要的会计信息才成为可能。

参考文献：

[1]郭道扬.会计发展史纲.中央广播电视大学出版社.1984.

[2]罗飞,唐国平.财务会计要素及其体系新论.会计研

究.2007(7).

[3]张晖.浅议会计要素、会计科目和账户的分类.铜凌学院学报.2006(3).