作业成本法在我国的应用研究
作业成本法及其在我国制造企业的应用研究
作业成本法及其在我国制造企业的应用研究一、本文概述随着市场竞争的日益激烈和制造技术的飞速发展，制造企业面临着越来越大的成本压力。
作业成本法作为一种先进的成本管理方法，以其精细化的核算方式和对间接费用的合理分摊，逐渐受到国内外学者的广泛关注。
本文旨在探讨作业成本法的基本原理、特点及其在我国制造企业中的应用现状，分析作业成本法在实际应用中所面临的挑战，并提出相应的改进建议。
本文将简要介绍作业成本法的基本概念和理论基础，包括其与传统成本法的区别、核算流程以及优势。
通过案例分析，深入探讨作业成本法在我国制造企业中的实际应用情况，包括其实施效果、存在的问题以及改进措施。
结合我国制造企业的实际情况，对作业成本法的未来发展前景进行展望，以期为我国制造企业提高成本管理水平、增强市场竞争力提供有益的参考。
本文的研究不仅有助于推动我国制造企业成本管理的创新与发展，还能为相关学者和实务工作者提供有价值的理论支持和实践指导。
通过深入研究和探讨作业成本法在我国制造企业中的应用，我们期望能够为提升我国制造业的整体竞争力做出积极的贡献。
二、作业成本法的基本原理与核心思想作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本计算方法，它突破了传统的以产品为成本计算对象的模式，而是将成本计算深入到作业层面，通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，最终为企业战略决策提供准确成本信息。
作业成本法的基本原理可以概括为“产品消耗作业，作业消耗资源”，其核心思想主要体现在以下几个方面：成本驱动因素多元化：作业成本法认为，成本的驱动因素不仅仅是数量，还包括一系列更为复杂的因素，如批次、时间、质量、服务等。
这些多元化的成本驱动因素使得成本计算更为精确，更能反映产品的真实成本。
成本分配的因果关系：作业成本法强调成本分配的因果关系，即成本对象（如产品、服务或客户）消耗作业，而作业又消耗资源。
作业成本法及其在我国的应用探析
量。这一步骤的分配工作 ， 反映了作业成本计算法的基本前提 ： 作 业量的多少决定着资源的耗用量 ，资源耗用量 的高低与最终的产 出量没有直接的关系。这种资源消耗量与作业量之间的关 系就是 “ 资源动因”。“ 资源动因” 是本步骤分配的基础 。例如 ， “ 当 检验
成本管理 Ｉ Ｏ ＴＭＡ Ｇ ＭＥ Ｔ Ｓ ＮＡ Ｅ Ｎ Ｃ
作业成 本法及其在我 国的应用探析
信 阳农业 高等专科 学校 郭春林
一
、
作 业成 本 法 基 本原 理
定资源 的消耗量是随着产品所需要的整备时数的变动而变动 。这
一
作业成本法建立在 “ 作业消耗资源， 品消耗作业 ” 产 的两个前 提之上。根据这个前提 ， 作业成本计算的基本原理可以概括为 ： 依 据不 同成本动 因分别设置成本库 ，再分别以各种产品所消耗的作
或顾客上 例如 ，整备作业的成本动因是整备小时或整备次数 ， 整 备次数假定每次整备作业耗用的资源都是相同的，整备小 时则假 低 ， 给银行的收益也低时 ， 带 则应考虑如何 激发该 客户的购买力 ； 某 客 户带 给 银 行 的收 益 较高 ， 时也 是 该 服务 的高 度使 用 者 时 ， 同 则 思考如何平衡该客户的成本收益 ， 并持续 开发吸引该 客户 的产品 ； 若是某客户带给银行的收益较低 ， 使用频率较高时 ， 在思考如何激
业量 分 摊 其在该 成本 库 中的作 业 成 本 ， 后 ， 别 汇 总各 种 产 品 的 然 分
步骤 的分配工作反映了作业成本计算法的基本前提 ：产出量的
多少决定着作业 的耗用量 。这种作业消耗量与企业产出量之间的
作业成本法在我国企业中的应用探讨
会计实 务中很少被应用 。鉴于此 ， 本文就作业成本法的基本原 理、 特点以及在我国企业 应用 的前景作些粗浅的探讨 。
一
Байду номын сангаас
集得到的。从作业成 本法的运 行过 程分析 ， 它对直接 费用 的确 认与分配与 传统成本 计算方法并 无不同 ， 所不 同的只是作业成 本法对间接 费用 的分配是按成 本动 因将之分 配到各产品 ， 这比 传统的 以直 接人工 、 生产工时 、 机器工时 等单一 的标 准分配间 接费用更具科学 陛。作业成本计算法通过设置 多样化的成 本库 和采用 多种 成本动因 ， 可以使间接 费用也按产 品对象化 ， 从而 增加了成本的可归属性 ， 使产品成本能够 更加准确地 反映 产品 消耗资源的真实情况 ， 并最终使管理 者能够据 以进行正确 的经
控制的效果 。针对传 统成 本会 计不适应新制造环境的局面 ， 为 了适应新技 术革命和适时 制的要求 ，适应新型 企业 管理 的发 展， 西方发达 国家的学术界和实 务界开始积极研 究和推行一种 新的成本核算与管理方法——作业 成本法。于是 ， 作业成 本法
就 应 运 而生 了 。
二 、 业成 本 法 的特 点 作
作业成本法是西方发达 国家于上世纪 ８ ０年代末开始研究 ， ９ 年代 以来在 先进 制造企业 首先应用起来的一 种以作业为基 ０ 础 的成本计算和成本管理 系统 。短短 的十几年来 ， 它迅速在全
球先进 的制造企业和商品流通企业 等行业得 到了有效 的推广 。
作业成本法注重信息的准确性和费用分配 的科学 性 ， 从而提 高 决 策的科学性和有效性 。但是 由于诸 多因素 的制约 ， 作业成本
产 品成本计算的正确性 ， 还是从提高产品成本控制 的有效性上 看， 必须把 成本计算 的重点放在制造 费用上 ， 对制 造费用的分
作业成本法在我国企业应用思考
作业成本法在我国企业应用的思考随着经济全球化和信息技术的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。
成本的竞争开始成为企业竞争的重要方面。
传统的成本计算方法已不能完全适应企业的要求，作业成本计算成为解决问题的有效途径。
作业成本法是以作业成本计算为基础，融合作业会计与作业管理的集成管理方法。
自20世纪80年代提出至今，作业成本管理不仅得到理论界的一致认同，在实务界也得到了广泛的应用。
一、作业成本法的概念作业成本法（简称abc法），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
通过对作业成本的确认和计量，作业成本法尽可能消除不增加价值的作业、改进可增加价值的作业，提供比传统成本核算方法更为准确、相关性更高的成本信息。
作业成本法把重点放在成本发生的前因后果上，突破了传统成本核算方法“就成本论成本”的局限性，有利于企业的成本管理。
二、作业成本法的优势1.强调成本的战略管理传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品价值的实现比价值形成更为重要。
因此，企业应选择按成本管理要求的全程管理。
作业成本法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且尤其重视产品在投产前设计阶段的成本控制。
2.重新界定期间费用传统成本观念下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接相关的费用，而用于管理和组织生产的支出作为期间费用处理。
而在作业成本观念下产品成本是指完全成本，一个制造中心所有的费用支出只要合理有效，是对最终产品有益的支出，都应该计入产品成本。
即作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产品直接相关。
这种成本的重新界定，是对管理内涵层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本观念。
我国企业作业成本法的应用研究
我国企业作业成本法的应用研究一、本文概述1、研究背景：介绍我国企业面临的市场竞争环境及成本管理的重要性。
随着全球经济的深度融合和我国市场经济的不断发展，我国企业面临着日益激烈的市场竞争环境。
这种竞争不仅体现在产品质量、技术创新上，更体现在企业管理的精细化和成本控制的有效性上。
成本管理作为企业管理的核心环节，其重要性日益凸显。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，以其对成本动因的深入分析和对资源消耗的精确计量，为企业提供了更加准确、全面的成本信息，有助于企业更好地进行决策和控制成本。
在我国，随着市场竞争的加剧和成本管理理念的更新，越来越多的企业开始关注并尝试应用作业成本法。
然而，由于作业成本法在我国的应用尚处于探索阶段，许多企业在应用过程中面临着诸多挑战和问题，如理论与实践的脱节、成本控制与业务发展的矛盾、成本核算的复杂性等。
因此，深入研究作业成本法在我国企业的应用实践，探索其在我国特定市场环境下的适用性和有效性，对于提升我国企业的成本管理水平、增强市场竞争力具有重要的现实意义和理论价值。
本研究旨在通过对我国企业应用作业成本法的现状进行梳理和分析，探讨其在实际应用中的成效与问题，以期为我国企业在激烈的市场竞争中实现成本管理的优化和升级提供有益的参考和借鉴。
2、研究目的：阐述本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
本文旨在探讨作业成本法在我国企业的应用及其效果。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种先进的成本管理方法，它以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本。
随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业开始意识到传统成本核算方法的局限性，并积极寻求更为精确、科学的成本管理方法。
因此，本文希望通过深入研究作业成本法在我国企业的实际应用情况，分析其对企业成本管理、产品定价、决策制定等方面的影响，以期为我国企业提供有益的参考和借鉴。
作业成本法在我国企业的应用研究
而言， 作业成本法面对更多的计算对象， 有着更加复杂的核算程 序 。同 时 ， 生产 产 品的 多 样 化 和技 术 的进 步 ， 使 得 作 业 量 不 断增
加， 而 作业 成 本 核 算应 收 集 各 个产 品 、 各 个 作 业在 耗 费资 源 时 的 全 部 数据 和 信 息 ，并汇 总计 算 出作 业 成 本 和产 品直 接 成 本 。 因 此， 企业 应提 高 信 息化 水 平 ， 一 方 面减 轻作 业 成本 法 计 算工 作量 ，
本 存在 虚 增 或 者 虚 减 的情 况 。而 作业 成 本 法 使 用作 业 为 成 本 动
作业成本法的主要优势在于核算企业生产经营过程 中间接 费用的分析， 而当企业是劳动密集型时， 企业人工成本、 材料成 本等直接成本 占比较大时， 作业成本法则无法体现优势。因此 ，
企 业 应 加 强科 技 创 新 ， 提 高 企 业 科 技 水平 ， 采用 先进 的设 备 ， 提
高产品技术水平， 实现技术密集型企业的转变 ， 提高间接 费用在 企 业 成 本 费用 中的 比重 ， 以提 高 作 业 成 本法 的核 算适 用 性 ， 提 高 核算准确性， 充分发挥作业成本法 的作用。 （ 四） 提高信息化水平 ， 加 强成本核算 实施作业成本法需要收集大量准确 的作业成本信息， 并对
业 产 品成 本 ， 能 否 提 高 企业 收益 ， 提 高 成 本 效 益 。 因此 ， 应 充 分 的分 析 和 考虑 企 业 实 际 ， 根 据 企业 自身 的 具体 情 况 ， 合 理 选择 成
算单位成本的成本核算 方法 。 作业成本法与传统成本计算方法 的主要差异在于 以作业 为成本计算的核心，并根据作业对资源 的耗用来分析成本，并由作业追踪到产品的成本核算和分配过 程 。作业成本法考虑了引起 制造成本发生的各种成本动 因， 因
浅谈作业成本法及其在我国的应用
一
－
１ ３
ｌ传统成本计算方法的不适应性 上发展起来的。 以亚当・ 斯密为代表的一大批经济 无效 作 业。 生产成本包括直接材料、 直接人工和制造费 和管理学者提出和发展了组织分工理论，在工业 准时制还是同步化生产。 所谓同步化 ， 就是要 提 即从采购 ， 生 用三部分。 中， 其 制造费用是一种间接费用。 成本 革命 以及后来相当长的一段时期内， 高了生产 求物料的运动完全与市场需求同步， 会计发展之初 ， 企业多数是劳动密集型的 ， 直接人 效率 ， 降低了成本， 尤其是对大量生产标准化产品 产到发货的任一环节都与市场合拍。生产 的同步 工成本是产品的重要组成部分，制造费用 数额较 的效果更为显著 ，由此大大促进了企业和社会 的 化通过‘ ‘ 后工序领取” 的方法来实现 。即把产品生 小 ，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一 发展。 这种过细的分工 ， 把企业的业务流程和产 品 产流程中的后一工序视为前一工序 的用户，后一 定相关性 ， 且直接人工成本数据易 于取得 ， 因而， 工序分割得支离破碎 ， 造成了过多的工序 ， 不利于 工序在需要的时候 ， 向前工序领取必要工件 ， 面前 直接人工成本便成为制造费用 的分配标准。随着 作业和作业动因的归集。随着世界经济和科学技 工序提供该工件后 ， 为了补充被领取的量 ， 必然会 技术的发展 ， 现在的生产过程 日益高度 自动化 ， 生 术的迅猛发展 ， 作为市场经济主体的企业 ， 所面临 向更前一道工序领取所需零部件。这样逐层向前 产成本中的直接人工成本部分大大减少 ， 而制造 的社会和经营环境均发生了巨大变化 。过去曾经 工序领取 ， 直至粗加工以及原材料部门。 把各工序 这样每个工序都是根据需要生产， 就 费用部分显著增加，并且其发生与直接人工成本 行之有效的分工理论以及由此产生的企业组织结 都连接起来， 渐失相关性。 例如， 在完全 自 动化的高新技术环境 构 ， 管理体制与业务流程， 益呈现出不利于企业 避免了工件与半成品在工序之问的储存，消除无 日 下， 工人完全被 自动化设备所取代， 根本就没有直 生存与发展的弊端。企业业务流程再造正是为 了 效作业。 准时毒生产的同步化需要合理 的设备布置来 Ｉ 接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造费用。这 克服这种弊端而应运而生的。 时， 传统成本计算方法的不适应性显而易见。 它导 企业业务流程再造是指对企业流程进行基本 保障。它要求各设备根据加工工件的工序顺序来 致一些产量大， 技术含量较低的产 品成本偏高 ， 而 的再思考和彻底地再设计， 它的一个根本设想 ， 就 布置 ，这样又减少了一部分产 品在工序之间的搬 产量低； 技术含量较高的产品成本成本偏低 ， 从而 是以首尾相接，完整的整合性过程来取代以往的 运量 。 扭曲了不同产品之间的成本，造成产品生产经 营 各部门割裂的、不易看见也难于管理的支离破碎 ３结论 决策尤其是定价决策的失误。 的流程。 它不是对企业进行肤浅的调整和修补 ， 而 企业流程再造和准时翻生产表面＿看只是对 匕 由于传统计算方法的不适应性 ， 就迫切需要 是进行脱胎换骨式的彻底改造 ， 抛弃现有的业务 企业流程和生产方式的改进 ， 但它们几乎涉及了 种新的成本计算方法来代替它，作业成本法无 流程和组织结构以及陈规陋习 ， 另起炉灶。 这种改 企业的全部。 它们的贯彻实施可以提高企业 的效 激发员工的积极性和创造性 ， 降 疑是一个不错的选择。 造摒弃 了 传统的 分工理论 ， 从核心业务流程入手， 率和产品的质量 ， ２作业成本法的局限性及应对措篪 对企业的生产流程 、 管理程序、 组织体制 、 人员组 低了企业的运营成本。 另外， 科学的流程设计和准 作业成本法（Ａ Ｃ ） Ｂ 法 是一种 以“作业 为 合等进行创新设计。 时制的生产方式能够灵敏地对顾客需求变化做出 基础， 以“成本驱动因素” 理论为基本依据 ， 通过 作业实际上就是业务流程。ｄ＿ 的业务流程 反应， ｒｋ ， Ｉ 提高了顾客满意度和企业的综合竞争能力。 分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 再造乃至企业再造本身就是企业作业链优化的表 更重要的事 ， 流程再造和准时制生产， 简化了生产 要 间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配 现形式。 经过再造之后 。 提高了企业效率和顾客满 流程， 减少或清除了无效作业 ， 降低 了作业和作业 的成本计算方法。 它与传统成本计算方法相比较。 意度 ， 精简了作业流程， 使原来许多的作业被较少 动因归集的难度 ，使作业成本法的推广应用成为 优点是显而易见的。但是作业成本法也有一定的 的作业或作业组所代替 ， 使作业和作业动因的归 可 能。 局 限性。 在现有生产条件下 ， 作业成本法在实际应 集变得相对容易， 减少了 作业成本归集的工作量。 作业成本法是一种先进的成本管理方法 ， 其 用过程中主要存在两个问题 ： 一是作业的划分 。 在 另外 ， 经过流程再造之后 ， 的生产流程更为通 应用必将推动企业管理水平的提高。 当然 。 企业 实施 作业过程中， 一些产品， 尤其是结构复杂的产品从 畅，减少或消除了原材料与 半成品在工序之间的 作业成本法是一项系统工程 ， 需要多方的配合。 除 原材料投人到产成品产出往往需要 几十甚 至上百 搬运量。 降低了无效作业对产品成本的影响。 了以＿提到的措旋外，还要求企业信息化水平 的 上 个工序 。 要按这样多的工序划分作业和作业动因 ２ ． 时制 生产 （ｒ ） ２准 Ｊｒ 提高 、 管理人员 及职工观念 的改变等方面的工作 ， 在传统的分工模式下，以搞恃为代表的大量 才能使作业成本法真正为企业管理决策服务。 来计算产品成本的 ， 话 会带来巨大的计算工作量。 参 考文 截 这在实践中几乎是不可能的。二是作业成本归集 生 产模式靠单一品种的规模生产来 降低 产品成 首先经过库存 ， 再 ｆ 冯根尧． ｌ 】 生产与运作管理 ｌ 重庆： 重庆大学出版 的准确性。在作业过程中， 一些无效作业， 主要是 本。大批的产品生产出来之后 ， 贮存和运输 ， 这些无效作业不增加产品价值 ， 却造 通过 市场营销舶诸多手段 推向市场 ，即传统的 社 ， ０ ３ ２０ ． ２胡玉明。 高级成本管理会计ｌ 厦门： Ｊ ． 厦门大学出 成费用 ， 增加产品成本， 造成产品真实成本信息的 “ 式生产。 推” 库存不会增加产品价值 ， 却增加了产 ｆ１ 歪曲反应。 鉴于此 ， 近几年来对作业成本法的研究 品的作业成本。另外 ， 随着社会的发展 ， 人们的经 版￣ ，０ Ｚ ２０ 主要集 中在作业成本法的可行性上 。国内学者普 济状况不断得到改善 ， 顾客的需求呈现出个性化、 【 爱丽． ３ 调 浅析作业成本法 会计之友， Ｏ （ ） ２ ４ Ｉ， Ｏ 遍认为“ 作业成本法在我国有较为广泛的适用性 多样化的趋势 ，消费者对产品质量的要求 也越来 【 汪应洛。 ４ 】 袁治平． 工业工程导论【 ） ＾． ： １北京 中国科 在这种背景下， 式 的大量生产方式的不 学技术出版社舢 “ 推” 而实施起来有一定的难度 ， 无法迅速推广。 还有学 越高。 者认为在我国现阶段推广作业成本法是不可行 适应性 日 益显露出来 ，准时稍生产就是在解决如 的。 何根据顾客需求组织多品种小批量生产的问题上 由局限性可以看 出，作业成 本法的推广应 发展起来的先进翻造方式。 用， 有赖于生产流程的优化和无效作业的消除。 随 准时制生产首先是生产方式的转变。它变传 着管理理论与技术的不断深入与发展 ，一些新的 统的“ 推式生产 拉式生产 即根据顾客需求 为“ ， 管理方法与技术为之提供了可能。 来安排“ 准时适量生产 ” 由于是按顾客订单来安 ， ２１企业流程再造（ Ｐ ． Ｂ Ｒ） 排生产计划 ， 产品生产出来之后 ， 无须经过库存 而 传统 的成本管理是在传统的分工理论基础 直接到达客户终端。这就消除了产成品的库存这
作业成本法在我国的发展应用研究
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
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作业成本法在我国的应用研究班级：0707 姓名：许晓东学号：JB07204099关键词：作业成本法传统成本方法分析与比较改变成本动因战略管理成本关联性期间费用应用条件分析实施对策摘要：本文主要探讨了作业成本法的概念和相关国内外研究，并指出了传统成本法的缺陷和不适应性。
在文中将传统成本法与作业成本法进行分析比较，指出我国作业成本法的应用条件，阐述了我国企业实施作业成本法的对策。
一．研究背景随着“知识经济”时代的到来，第三产业的飞速发展和信息技术的普遍运用，企业经营和生产环境发生了翻天覆地的变化，影响并不断冲击着企业的管理方法，企业成本计算与管理的理论与实务也受到了巨大的挑战。
一方面业所面临的竞争日趋激烈，新的生产方式如弹性制造系统（FMS）和适时制（JIT）等也随之出现，这些方式均要求成本管理深入到作业层次；另一方面同时现代制造业间接费用所占比重极大提高，这样也使得传统的将成本分为把产品成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项目来进行成本计算和成本管理不再适用。
作业成本法（Activity-based Costing）作为一种先进的成本管理方法，一经提出，便在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展之一。
对该方法进行理论研究，并分析其在我国的适用性，将对提升我国企业的管理水平和竞争优势起到重要的作用。
二．文献综述1.基本概念。
作业成本法是一种对产品或其他成本目标分配间接费用的方法。
而对间接费用进行分配的另一种方法，是传统的产量成本计算法，该方法假设间接费用由产品产生，即费用与产品之间的逻辑关系是费用归集到产品，间接费用的变化与产量的变化成正比。
因此，产量成本计算法在对产品分配间接费用时，采用诸如产品数量或各产品所耗直接人工、机器小时或直接材料等产量量度作为分配基础。
而作业成本法所遵循的原则是产品消耗作业(在组织内从事的某项活动) ，作业消耗资源，生产导致作业的发生，作业导致费用的发生。
它以成本作业为核算对象而不是以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。
作业成本计算对直接材料、直接人工的核算和传统成本计算并无区别，其特点主要体现在制造费用的核算上，增加了分配标准，由按一元成本动因(直接人工或机器小时等) 分配改为按多元成本动因进行分配。
2.国内外相关研究1）国外相关研究作业成本法（Activity-based Costing）最早由美国会计学家埃里克·科勒教授提出，1941年他在《会计论坛》中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念，并将这些概念编入1952年出版的《会计师辞典》中。
可可虽然注意到作业成为成本计算对象的可能性，但在理论上并不系统。
其后美国会计学者乔治斯托布斯博士在论文《收益的会计概念》中揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，并以此作为其理论研究的基点去研究作业成本计算法，1971年他出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，对作业、成本、作业会计啊、作业投入产出系统等概念进行了全面系统的讨论，这也是首部关于作业会计理论的专著。
但直到20世纪80年代后期，美国会计实务界普遍感到企业的成本信息与现实脱节，作业成本的观念才开始广受关注。
库伯于1987-1989年在《成本管理》上相继发表四篇论文，预言作业成本法的兴起。
同时，他与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了论文《正确计量成本才能做出正确决策》。
这些奠定了作业成本法的理论基础，并带来了一场真正的成本会计的革命。
相对于传统成本会计，作业成本法的突破在于：它不像传统成本会计那样仅仅关注成本结果本身，还同时追踪成本发生的原因——成本动因；针对传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，作业成本法通过作业确定分配姐姐费用，对作业成本实施有效控制，从而使传统成本会计中的许多不可控简介费用变得可控。
随后美国众多的大学和公司联系起来，共通在这一领域开展研究。
这期间比较有代表性的有1991年詹姆斯布林逊的《作业会计：作业基础成本计算法》，彼得特尼的《ABC的功效：怎样成功地推进作业基础成本计算》和1992年库伯、卡普兰等的《推进作业基础成本管理：从分析到行动》等。
虽然在20世纪90年代，一些公司在应用作业成本法后又由于各种原因泛起使用，使得理论界对该方法的正确性、适用性产生一些质疑。
但随着作业成本法在越来越多的公司、行业的应用，特别是作业成本法软件的开发应用，作业成本法近年来又进入了一个新的发展期。
2）国内相关研究1987年作业成本初具雏形，余绪缨教授率先向我国引进了该方法，并在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。
此后，作为研究成果，余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了篇论文，全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。
1999年王平心等在《会计研究》上发表论文，探讨了作业成本计算及作业管理在我国应用的现实性。
到2003年以前，学术界更多的是纯理论的研究。
2003年之后，有很多学者开始致力于研究作业成本法在各个行业的应用。
如杨燕立（2003）探讨了作业成本法在采油企业的应用，方芳杨（2003）探讨了作业成本法在企业物流成本核算中的应用，夏鑫（2006）探讨了煤炭企业作业成本法的应用，周晓波（2007）探讨了作业成本法在科技型企业中的应用。
三．作业成本法与传统成本方法的比较在传统的成本核算系统下，各项间接性的成本大都以直接人工、机器等因素分配到产品中。
对于产品品种数量繁多、差异较大的企业来说，这种分配方法是非常不准确的，它导致了产品成本的错误信息，使企业的成本控制成为无的放矢，难以真正做到控制成本的目的。
运用作业成本法较好地解决了这个问题，作业成本法通过成本动因将产品与实际所使用的作业联系在一起，而作业又与所消耗的资源联系在一起，这样所核算出来的成本就能反映出真实的成本状况。
（一）传统成本方法概述1.传统成本管理法的一般思路和方法。
从传统成本管理法的历史发展可以看出工业生产比较简单，生产规模不是很大，机器资本的投人不多，原材料加工的程度不深，所以，生产成本只考虑直接原材料和直接人工，制造费用发生额不大，不给予很大重视。
传统的成本管理法分成本核算和成本控制两方面。
成本核算分两步第一，将直接人工、直接原材料打入产品的生产成本，将各项间接资源的消耗归集到制造费用账户第二，再将制造费用以直接人工小时、单位机器小时或产品数量为基础分配至产品。
成本控制的步骤是第一，根据产品需要和消耗的原材料数量及标准单价确定出直接材料的标准成本。
第二，根据以往生产记录和工作的时间研究本公司的工资率，确定出直接人工的标准成本。
第三，计算制造费用的标准成本。
将制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用，然后计算分配率最后，根据分配率可分别计算单位产品的变动性制造费用和固定性制造费用的标准成本。
2.传统成本管理法的缺陷及不适应性。
传统成本管理系统是与其所产生时期的生产力水平相适应的，在生产规模相对较小，生产的科技含量不高，产品比较单一，产品的生命周期长，产品的规格化程度高，顾客对产品的要求不高的情况下，传统成本管理系统发挥了其应有的作用。
但是，在当今经济快速发展的大背景下，再深人探究促使其产生和发展的本质原因时，企业界及学术界认识到传统成本管理的缺陷及其不良影响，主要表现有三：1)随着科学技术的发展，企业普遍采用了包括计算机控制的先进制造技术使生产组织形成和产品成本结构都发生了实质性变化，直接人工和直接材料成本在生产成本中的比重大大降低，而间接制造费用的比重则大幅度提高。
由于生产效率的提高。
使得生产成本在企业总成本中的比重大幅度下降，而由于生产经营过程的复杂化，企业中行政管理、技术研究、营销推广、公关宣传等非生产性活动大大扩展和强化，使得这些活动发生的成本在总成本中的比重不断提高。
2)高速发展的经济使社会对高质量和个性化生活的追求造成对产品的需求高级化与多样化，这就促使企业集团由过去大批量生产同一性产品转向小批量、多样化、复杂化和非标准化产品的生产。
后者往往是企业的主导产品。
这些产品的产量低，消耗的直接人工工时或直接机器工时少，所以，按传统的成本计算方法将造成间接制造费用和非生产成本计算的扭曲。
3)传统的成本计算方法中对于许多间接性、共同性的固定成本的分配缺乏有效的办法，往往是以单一的分配基础主动地将其分配给各种产品，或者将其作为期间成本直接计入损益。
（二）作业成本法的特点作业成本法不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理控制相结合的有效的“全面成本管理制度”。
作业成本法与传统成本法最大的不同，就在于它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。
从前因看，成本是由作业引起的，形成一个作业的必要性如何从后果看，作业的执行乃至完成实际耗费了多少资源，这些耗费的资源可对产品最终提供给顾客的价值做多大贡献对这些问题做出分析，可以有效地促进企业改进产品设计，提高作业完成的效率和质量水平，减少所有环节上的浪费并尽可能地降低资源消耗，有利于企业寻求最有利的产品、顾客和相应的投资方向，赢得不断改进的环境和企业生产经营整个价值链水平的不断提高。
因此，运用作业成本法的重要意义远远不仅局限于能够提供准确的成本信息。
事实上，作业成本法及在其基础上发展起来的作业成本管理，不仅能够显著提高产品成本信息的准确性，而且能够对企业整个经营过程实施不断地改善，从而提高企业的获利能力和竞争能力。
（三）作业成本法与传统成本法的分析与比较通过一系列的分析和比较，作业成本法和传统成本法相比的优势是：1.改变成本动因传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所产生的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。
作业会计的成本计算思路是产品消耗作业，作业消耗资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。
2.强调成本的战略管理传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程。
但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要。
因此，应选择实施按成本管理要求的全程管理。
作业成本法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且尤其重视产品在投产前设计阶段的成本控制。
3.强调决策的成本关联性相关成本决策法是管理会计中发展起来的一种重要的管理决策方法，它将与某种决策相关的成本和收入进行配比做出决策，只考虑随决策而变动的成本，忽略不受决策影响的成本。