人大国际税收章节课件 (3)
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《国际税收课件》PPT课件_OK
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
2021/9/2
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 无 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
彻底
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 源国已纳税 额
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者 前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
2021/9/2
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来源国的税 率与居住国 的税率的关
系
纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 额与抵免限额 税额 之间的关系
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
• 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
• 5 所得 80000美元以上的部分 40%
•
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣
除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
1
• （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000 ×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000） ×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（8000 0+20000）]
来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 无 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
彻底
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 源国已纳税 额
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者 前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 率与居住国 的税率的关
系
纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 额与抵免限额 税额 之间的关系
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
• 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
• 5 所得 80000美元以上的部分 40%
•
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣
除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
1
• （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000 ×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000） ×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（8000 0+20000）]
国际税收导论最新课件
2024/6/1
国际税收导论最新课件
24
概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
4
为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
1
本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
国际税收第3章.ppt [兼容模式]
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第3章 国际重复征税及其解决办法3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的 经济分析《国际税收》(第三版） 朱青 编著国际贸易与税收US1、参加展览会 2、设立办事处或分公司 3、投资设立子公司分 支 机 构贸易收入 股息 利息 雇员工资 特许权使用费中国美国《国际税收》(第三版） 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生3.1.1 国际重复征税的含义 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因《国际税收》(第三版） 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生3.1.1 重复征税 重复征税，是指同一课税对象在同一时期内被 相同或类似的税种课征了一次以上。
ll法律性重复征税 ：两个或两个以上的征税主体对同 一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复 征税。
如甲国居民在乙国取得的所得在甲乙两国均要 交税。
经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同 纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征 税。
如子公司用所得税后利润向母公司支付股息。
《国际税收》(第三版） 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生3.1.1 国际重复征税的含义l国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内， 对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或 类似的税收。
《国际税收》(第三版） 朱青 编著3.1 国际重复征税问题的产生3.1.2 所得国际重复征税产生的原因1.两国同种税收管辖权交叉重叠l主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突所造成的。
(1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠2.两国不同种税收管辖权交叉重叠国际双重征税还可能发生在两个国家对企业之间收入 分配和费用扣除的看法和法规存在差异的情况。
国际税收学第三讲精品文档139页
• 其中联邦和州独立立法，而地方由各州代行立法。 联邦、州和地方各有自己的税务管理机构。
• 联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税 区和33个地区分局和10个纳税申报服务中心。
• 美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税， 公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税 以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以 财产税为主。
• 美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司， 不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国 境内从事贸易或经营的外国公司也是美国的居民 外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。
• 美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：
• 1不超过50000的部分税率为15% • 2超过50000至75000的部分税率为25% • 3超过75000至100000的部分税率为34% • 4超过100000至335000的部分税率为39% • 5超过335000至10000000的部分税率为34% • 6超过10000000至15000000的税率为35% • 7超过15000000至18333333的税率为38% • 8超过18333333的部分税率为35% • 对33.5万以上的收入地方加征3-5%
• 美国税收制度发展经历了三个阶段： • (一)以关税为主体的间接税阶段(1783-1861) • (二)以关税为主体的间接税制向以商品税为中心
的复税制转化阶段(1861-1913) • (三)以所得税为主体的复税制阶段(1913-?)
• 美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县） 三级税权。
• 美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收 庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税 的各种方法。在86年＜税收改革法典＞中进行了 严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所 得。
• 联邦税务机构为财政部国内收入局，下设四大税 区和33个地区分局和10个纳税申报服务中心。
• 美国联邦税主要税种有个人所得税、社会保障税， 公司所得税、消费税、遗产与赠与税、关税。州税 以销售税为主，同时附加公司所得税。地方税则以 财产税为主。
• 美国境内或根据美国法律组成的都是美国公司， 不在美经营或拥有财产也为美国公司。而在美国 境内从事贸易或经营的外国公司也是美国的居民 外国公司。即美国对公司实行属地兼属人管理。
• 美国联邦公司所得税实行八级超额累进税率：
• 1不超过50000的部分税率为15% • 2超过50000至75000的部分税率为25% • 3超过75000至100000的部分税率为34% • 4超过100000至335000的部分税率为39% • 5超过335000至10000000的部分税率为34% • 6超过10000000至15000000的税率为35% • 7超过15000000至18333333的税率为38% • 8超过18333333的部分税率为35% • 对33.5万以上的收入地方加征3-5%
• 美国税收制度发展经历了三个阶段： • (一)以关税为主体的间接税阶段(1783-1861) • (二)以关税为主体的间接税制向以商品税为中心
的复税制转化阶段(1861-1913) • (三)以所得税为主体的复税制阶段(1913-?)
• 美国税权是分级的，实行联邦、州和地方（市县） 三级税权。
• 美国把个人所得税扩大税前扣除的避税称为税收 庇护，即纳税人用来降低应纳税额或者推迟纳税 的各种方法。在86年＜税收改革法典＞中进行了 严格的限制，即税收庇护的亏损不得抵消其他所 得。
人大国际税收课件 (3)
1.3 国际税收的发展趋势
3．区域性的国际税收协调
区域经济一体化的发展离不开区域范围内的税收国际 协调。
4．税收征管的国际合作
应对跨国纳税人的国际避税和偷税行为。
1.3 国际税收的发展趋势
5. 商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的 课题 ：
(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外 销售商的经营所得征税。
（1）关税与国际贸易
1）关税的壁垒作用 2）关税对国际贸易条件的影响
（2）国内商品税与国际贸易
1.2 国际税收问题的产生
2.所得课税对国际投资的影响
（1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国
2）居住国
（2）所得税对国际间接投资的影响
1）东道国 2）居住国
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
l 分析财产课税与所得课税的等效性 ：
例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收 益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对 资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税 的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率， 则有：
1.商品课税国际协调活动的产生 2.所得课税国际税收问题的产生 3.财产课税国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
1.商品课税领域 l 增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际
协调成为商品课税国际协调的核心内容。
2.所得课税领域 l 国与国之间的税收竞争将更为激烈 l “财政降格” (fiscal degradation) l “一降到底” (race to bottom) l 国际社会的协调
28.0
国际税收学--国际税收学概述 ppt课件
重征税的国际惯例.
ppt课件
23
第一讲 国际税收学概述
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
ppt课件
14
第一讲 国际税收学概述
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
ppt课件
21
第一讲 国际税收学概述
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
ppt课件
29
第一讲 国际税收学概述
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.
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23
第一讲 国际税收学概述
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
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第一讲 国际税收学概述
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.
国际税收PPT课件
2020/10/16
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
2020/10/16
第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
2020/10/16
2020/10/16
第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
2020/10/16
第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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2020/10/16
第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等
《国际税收概论》PPT课件_OK
6
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
8
第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
24
• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
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第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
24
• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
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《国际税收》(第九版) 朱青 编著
2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。
(1)按综合限额法计算
综合抵免限额 〔525×（100-50）/1050〕 实际抵免额 A公司抵免后应纳居住国税额(525—25)
25万元 25万元 500万元
《国际税收》(第九版) 朱青 编著
(2)按分国限额法计算。
行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率 差额，向甲国补交其税收差额。
总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 分公司已纳乙国税额(2000×20%) 乙国税收抵免限额(2000×30%) 实际抵免额 总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－400)
3000万元 400万元 600万元 400万元 2600万元
(1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权与居民管辖权的重叠
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3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法
3.2.1 约束居民管辖权的国际规范 3.2.2 约束地域管辖权的国际规范
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综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所 得（或某外国所得）×居住国税率
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抵免限额举例：
1.在甲国的总公司A和其设在乙国和丙国的分公司B、C都为盈
利，纳税情况如下，用两种方法计算抵免限额及总公司应向甲 国缴纳的税额：
国家
企业
应税所得 （万元）
所在国税率 （%）
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3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得 国际重复征税的减除方法
3.3.1 扣除法 3.3.2 减免法 3.3.3 免税法 3.3.4 抵免法
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3.3.1 扣除法
一国政府在对本国居民的国外所得征税时， 允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应 税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税法。
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2.直接抵免与间接抵免
（1）直接抵免 指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在
本国应缴纳的税额。 用直接抵免法计算应纳居住国税额的公式为 ：
应纳居住国税额 ＝(居住国所得+来源国所得)×居住国税率－实际抵免额 ＝纳税人全部所得×居住国税率－实际抵免额
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据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对 其行使居民管辖权。
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3.2.2 约束地域管辖权的国际规范
1.经营所得(营业利润)：常设机构 2.个人劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务 3.投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享 4.财产所得：分动产与不动产
4.还有一些国家在实行“参股免税”时还要求派息公司必须是 从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司。
5.为了防止错配问题的发生，一些国家还规定，享受参股免税 的境外子公司所得绝不能在子公司缴纳公司所得税时税前扣 除。
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免税法在实行累进所得税的国家有两种做法： 1.全部免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予
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3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时， 该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部
抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得 按照甲国税率计算的税额。
总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%) 分公司已纳乙国税额(2000×40%) 乙国税收抵免限额(2000×30%) 实际抵免额 总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－600) 该居民公司缴纳的税收总额(800十2400)
100万元 100万元 100万元 500万元
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(2)按分国限额法计算抵免限额
乙国抵免限额(1100×50%×100/1100)
50万元
丙国抵免限额(1100×50%×100/1100)
50万元
允许乙国实际抵免额
50万元
允许丙国实际抵免额
40万元
抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元
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扣除法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100 万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自 于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税 率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行 扣除法，分析该公司的纳税情况。
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第3章 国际重复征税及其解决办法
3.1 所得国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成
的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国
际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的
经济分析
《国际税收》(第九版) 生 3.1.1 国际重复征税的含义 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因
总所得按甲国税率计算的应纳税额 (10000×30%)
3000万元
分公司已纳乙国税额(2000×30%)
600万元
实际抵免额
600万元
总公司得到抵免后应向甲国
缴纳的税额(3000－600)
2400万元
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2）当甲国税率为30%、乙国税率为20%时， 该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实
直接抵免法举例
假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总 所得10000万元。其中，来自本国所得8000万 元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。 现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多 少税款。
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1）当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两 国税率相等时，甲国政府允许该公司用已纳全 部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。
母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国 的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。
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第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。
乙国抵免限额(550×100/1100)
50万元
由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。
A公司抵免后应纳居住国税额(525－50)
475万元
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我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用 分国限额法。
企业所得税：可以选择分国不分项或者综合限额法 个人所得税：分国分项
已纳外国 所得税额 （万元）
甲国 总公司A 1000
50
乙国 分公司B 100
60
60
丙国 分公司C 100
40
40
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(1)按综合限额法计算抵免限额
综合抵免限额 （1200×50%）×（100+100）/1200
B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 实际抵免额 A公司抵免后应纳居住国税额(600－100)
国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同 一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。
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3.1.2 所得国际重复征税产生的原因
1.两国同种税收管辖权交叉重叠
主要由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突所造成的。
2.两国不同种税收管辖权交叉重叠
征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不 考虑这笔免于征税的国外所得。 2.累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予 征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将 这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。
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免税法举例：
假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100 万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源 国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行 全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适 用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%； 来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向 甲国缴纳多少税款。
甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)
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3.3.4 抵免法
全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国 居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的 税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收 的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税 款的差额。
抵免法可以有效地免除国际重复征税。
甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)
9万元
甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9) 21万元
甲国公司来源于本国的应税所得
70万元
甲国公司境内境外应税总所得(70十21) 91万元
甲国公司在本国应纳税款(91×40%) 36.4万元
甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)
45.4万元
结论：缓解但不能免除重复征税
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3.3.4 抵免法
1.抵免限额 2.直接抵免与间接抵免 3.我国的间接抵免 4.外国税收抵免的汇率问题 5.费用分摊 6.税收饶让抵免
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1.抵免限额
在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行 普通抵免。即规定居住国应纳税款的抵免额不能超 过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免 限额)。
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3.3.2 减免法
又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得 在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税 率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。
只能减轻而不能免除国际重复征税。
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