2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
第二节固定资产后续计量
二、固定资产的后续支出
3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：
【答案】
（1）固定资产转入在建工程
本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；
2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程
借：在建工程——升降机械240 000
累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000
②扣除替换部分的账面价值
借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000
贷：在建工程——升降机械51 000
上述两个分录组合即为教材分录
借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000
在建工程——升降机械189 000
累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000
（2）更新改造支出
借：工程物资——新电动机82 000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 120
贷：银行存款95 120
借：在建工程——升降机械97 000
贷：工程物资——新电动机82 000
生产成本——辅助生产成本15 000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械286 000
贷：在建工程——升降机械286 000
【补充例题?单选题】（2013年）
甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。
A.750
B.812.50
C.950
D.1 000
【答案】B
【解析】该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-[200-（200/800）×250]+400=812.50（万元）
【补充例题?单选题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税税额为16万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价格为120万元，增值税税率为16%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（）万元。
A.485
B.459
C.489
D.589
【答案】B
【解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（万元）。
4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本。
【补充例题?单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理中，错误的是（）。
A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
【答案】A
【解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。
（二）费用化的后续支出（日常修理）
1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”（注意：生产车间发生的修理费）；
2.企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
一般会计分录如下：
借：管理费用/销售费用等
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
3.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
4.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚
可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
【补充例题?多选题】（2018年）
下列各项资产的后续支出中，应予费用化处理的有（）。
A.生产线的改良支出
B.办公楼的日常修理费
C.更新改造更换的发动机成本
D.机动车的交通事故责任强制保险费
【答案】BD
【解析】固定资产的后续改良支出符合资本化的应计入固定资产的成本，选项A和C不符合题意。
第三节固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资产）
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【补充例题?判断题】（2010年）
固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）
【答案】√
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态；
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【特别提示】
①定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益
阶段账务处理
1.固定资产转入清理借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产
2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款
3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理总原则：依据固定资产处置方式的不同
1.因已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。（人为原因）
净损失
①于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
②属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）借：资产处置损益
贷：固定资产清理
净收益①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】
借：固定资产清理
贷：营业外收入
②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
注：筹建期间的，冲减“管理费用”。
【手写板】
资产处置收益
营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
利润总额
【补充例题?单选题】（2017年、2015年）
甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元
的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的资产处置损益为（）万元。
A.54
B.87.50
C.62
D.79.50
【答案】A
【解析】甲公司出售该生产设备的利得＝（150-8）-（452-364）=54（万元）。
【手写板】
借：固定资产清理88
累计折旧364
贷：固定资产452
借：银行存款174
贷：固定资产清理150
应交税费——应交增值税（销项税额）24
借：固定资产清理8
贷：银行存款8
借：固定资产清理54
贷：资产处置损益54
【补充例题?多选题】（2013年）
下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。
【补充例题?多选题】（2012年，修改）
下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.管理用的自用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
【答案】BCD
【解析】根据现行制度规定只有提足折旧的固定资产或是计入固定资产的土地无须计提折旧，其他固定资产需要计提折旧，不使用的固定资产需要计提折旧。管理用的自有固定资产的修理费计入损益。固定资产已经不能产生经济利益了，就不满足资产定义了，需要将资产价值全部转销，就是终止确认这个资产价值。
【补充例题·计算题】（2016年，修改）
甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备（折旧：制造费用），取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为800万元。
资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。
资料四：2015年12月31日（过了3年），甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。
（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额）800
贷：银行存款 5 800
（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。
（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失230
贷：固定资产减值准备230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。
会计分录：
借：制造费用885
贷：累计折旧885
（5）处置时
借：固定资产清理915
固定资产减值准备230
固定资产的确认、计量与处置
第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）
【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000
中级会计实务固定资产归纳总结
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
注会会计-第11讲_固定资产的确认和初始计量(2)
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
2018中级会计《会计实务》真题和答案及解析一
一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。 6.2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（） 万元。 A.9550
第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理
辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
中级会计实务分录大全
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
注会会计-第13讲_固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （3）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 有关的账务处理如下： （1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用183 653.33
关于固定资产支出的会计核算
关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入
2020年【中级会计实务】必背会计分录
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
2019中级会计实务98讲第10讲固定资产的后续计量(2),固定资产的处置
第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
2019年中级会计职称考试辅导(中级会计实务)第3章知识分享
2019年中级会计职称考试辅导(中级会计实 务)第3章
第三章固定资产 一、单项选择题 1.下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧 D.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 『正确答案』B 『答案解析』选项B，使用期满但仍继续使用的固定资产不需要计提折旧。 2.甲公司为增值税一般纳税人，动产、存货适用的增值税税率均为13%。2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（）万元。 A.697 B.809 C.737 D.699 『正确答案』A 『答案解析』该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。 3.下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.工程完工后工程物资盘亏净损失 『正确答案』D 『答案解析』选项D，工程完工后工程物资盘亏净损失应计入营业外支出。 4.甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额45万元；甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元；支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额8.28万元。2019年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2019年应计提折旧额为（）万元。 A.34.23 B.37.33 C.40 D.31.56 『正确答案』C 『答案解析』固定资产（厂房）入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元），该厂房2019年应提折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）。 5.A公司2019年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为26万元，另支付运杂费11.6万元。该设备预计
会计必考点之固定资产——初始计量
会计必考点之固定资产——初始计量 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;第二，使用寿命超过一个会计年度。究竟什么样的有形资产可以确认为固定资产呢?一定谨记固定资产的两大确认条件：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;第二，固定资产的成本能够可靠地计量。那么接下来华图的老师将为大家详细的讲解固定资产的初始计量。 首先需要大家掌握固定资产初始计量所涉及的相关会计科目，一般而言企业会通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。 接下来我们通过对固定资产不同来源的划分一起学习具体的初始计量。 第一，外购固定资产的初始计量(1)外购不需要安装的固定资产，入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等; 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 (2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录： 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时会计分录： 借：固定资产 贷：在建工程 第二，投资者投入固定资产的初始计量。相关会计分录： 借：固定资产(投资合同或协议约定价值) 贷：实收资本(注册资本中享有份额) 资本公积—资本溢价 【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。 A.10 B.11.7 C.11.8 D.13.5 【答案】C。 【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。
2020年中级会计师 会计实务 第13讲_固定资产的后续支出
第二节 固定资产的后续计量 2★★） 【考点 】固定资产的后续支出（ （一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应“在建工程” 当通过 科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借： 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借： 在建工程 —— 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
工程物资 应付职工薪酬等 3-4 【教材例 】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 12×1912600000（ ） 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元； 3%6 采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 22×211231 （ ） 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 1 【答案】（ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600000×1-3%=582000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 （ ） （元）=582000÷6=97000 年折旧额 （元） 112×211231 2×20年 月 日至 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000 22×211231406000[600000-97000×2]（ ） 年 月 日，将该生产线的账面价值 元 （ ） 转入在建工程 ——406000 借：在建工程 饮料生产线 累计折旧 194000 ——600000 贷：固定资产 饮料生产线 32×22430 资料：（ ）至 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 2100002730084000元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 元。 【答案】（ ）发生改扩建工程支出 3 借：工程物资 210000 ——27300 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 237300 ——294000 借：在建工程 饮料生产线 贷：工程物资 210000 应付职工薪酬 84000 42×22430 （ ） 年 月 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： ——700000 借：固定资产 饮料生产线 ——700000 贷：在建工程 饮料生产线 资料：（ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计4 74% 尚可使用年限为 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
最新固定资产的后续支出
固定资产的后续支出
固定资产后续支出账务处理浅析 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。 融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计人固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入“长期待摊费