原材料发出的核算
原材料成本核算
原材料成本核算原理：计划成本+差异=实际成本材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。
月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。
【小新点】核心思路：材料的收入、发出及结存，按照计划成本计价。
1.原材料核算应设置的会计科目（1）“原材料”（2）“材料采购”：计划成本法中转站、在途物资（3）“材料成本差异”：反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。
③结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）【提示】也可将②、③合并：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）差额：材料成本差异【例题】乙公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为480000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购——L材料3000000应交税费应交增值税（进项税额）480000贷：银行存款3480000同时：借：原材料——L材料3200000贷：材料采购一一材料3000000材料成本差异——L材料200000【例题】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为80000元，发票账单已收到，计划成本490000元，材料已验收入库。
乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购——M2材料500000应交税费一一应交增值税（进项税额）80000贷：应付票据580000同时：借：原材料——M2材料490000材料成本差异——M2材料10000贷：材料采购——M2材料500000（4）尚未收到发票账单的收料凭证，月末应按计划成本暂估入账。
材料费用的核算-计价方法
材料费用的核算一、材料的分类与计价1. 材料的分类原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。
2.材料的计价所谓材料的计价，是指材料在核算时其入账价值的确定。
施工企业的材料应按实际成本计价。
材料根据其来源不同，其实际成本构成也不同。
（1）外购材料的实际成本：包括买价、运杂费和采购保管费等。
（2）自制材料的实际成本：包括材料费、人工费、制造费用等。
（3）委托加工材料的实际成本：包括材料费用、往返运杂费及支付的加工费等。
3.材料费用的核算方法（1）实际成本计价法（2）计划成本计价二、材料按实际成本计价的核算（一）收入材料的核算⒈外购材料的核算（1）钱货两清：【例3.1】某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。
款项以银行存款支付。
应作如下会计分录：借：原材料——主要材料2800运输费——运杂费2000贷：银行存款30000（2）先付款后收料：①预付款业务：【例3.2】某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：借：预付账款——某预制板厂15000贷：银行存款15000对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。
则应作会计分录：借：原材料——结构件53000贷：预付账款——某预制板厂15000银行存款38000②正常结算引起的先付款后收料业务【例3.3】某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。
材料尚未到达。
则付款时应作如下会计分录：借：在途物资——某单位（水泥）2500贷：银行存款2500以后材料到达验收入库则作会计分录：借：原材料——主要材料2500贷：在途物资2500（3）先收料后付款①赊购业务：【例3.4】某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。
黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。
原材料的核算
3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款 40 000元，增值税6800元，对方代垫运费5 000元，取得 运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收 入库。 借：原材料—E材料 44 650 应交税费—应交增值税（进项税额） 7 150 贷：银行存款 51 800
2、原材料采购及入库的账务处理 （2）单先到货后到
2009.7.3购入乙材料400公斤，单价50元计2万 元，专用发票上注明增值税额3400元，另发生 外地运费500元（其中运费的进项税额35元）， 款项已开出转账支票支付。2009.7.10材料验收 入库时发现短少100公斤，属于定额内损耗。 要求编制会计分录，并计算入库材料的单位成本。
7月3日： 借：在途物资-乙材料 20 465 应交税费——应交增值税（进项税额）3 435 贷：银行存款 23 900 7月10日
120 000
4 000 2 400
销售科
合计
销售
8 000
296 000
2000
11 500 8 900
10 000
316 400
甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17％，原材料按实际成本核算，发 出材料用加权平均法计价。2009年6月发生下列与Ａ材料有关的经济业务： 1、１日“原材料－Ａ材料”余额４００００元（共４０００千克，其中含 ５月末验收入库但因发票账单未到而以４０００元估价入账的Ａ材料４００ 千克）。 2、６日收到５月末已估价入库Ａ材料的发票账单，货款３６００元，增值 税额６１２元，对方代垫运费８００元，全部款项已通过银行付清。 3、１０日，通过银行购入Ａ材料６０００千克，发票账单已收到，货款７ ２０００元，增值税１２２４０元，运费２０００元，材料尚未到达。 4、１４日，收到１０日购买的Ａ材料，验收时发现只有５９００千克，经 查短缺的１００千克确定为运输途中的合理损耗，Ａ材料验收入库。 5、２０日，持银行汇票１６００００元购入Ａ材料１００００千克，增值 税专用发票注明的货款为９９０００元，增值税税额为１６８３０元，另支 付运费４０００元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 6、２３日生产车间自制Ａ材料１００千克验收入库，总成本２６００元。 7、３０日，根据“发料凭证汇总表”的记录，６月份生产车间为生产产品 领用Ａ材料１２０００千克，车间管理部门领用Ａ材料２０００千克，行政 管理部门领用Ａ材料２０００千克。
原材料的核算
借：在途物资——新华公司 20 000 应交税金——应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400
例2：12月23日，上述甲材料运达该企业并验收入 库。实际验收880公斤，短缺120公斤。经查明原 因，发现短缺的120公斤中有20公斤属于运输途中 的合理损耗；余下的100公斤属于新华公司少发货， 向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。
（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料 贷：应付账款——乙公司 60 000 70 200 70 200 70 200 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
（2）4月30日，支付货款。
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款
4.预付款项购料
原材料
××× ×××
银行存款
××× ×××
预付账款
第三节
原材料的核算
讲 课：郭欣妮
原材料的分类
按经济内容：
•原料及主要材料 •辅助材料 •外购半成品 •修理用备件 •包装材料 •燃料
按存放地点： •在途材料 •库存材料 •委托加工材料
包装材料
修理备用件
核算方法
一
按实际成本计价的核算
二
按计划成本计价的核算
一
按实际成本计价的核算
指原材料的收入、发出、结存都以实际 成本计价核算 特点：从原材料的收发凭证到明细分类 账和总账的登记，全部都按实际成本反映
The End......
（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款——乙公司 70 000
贷：银行存款
70 000
62 000 72 540
（2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 贷：预付账款——乙公司
【企业财务会计】4.2原材料收发按实际成本计价的核算
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
3、“应付账款”科目 核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付 而尚未支付的款项，并按其金额记入贷方，其借方反映企业已 经付款或开出汇票支付的款项，期末余额在贷方，反映期末尚 未支付的货款。该账户按供应单位进行明细核算。
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科 目
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭证 材料发出主要是企业各部门生产领用、对外销售、委托外 单位加工及内部转移等。仓库在发出材料时，需填制有关发料 凭证。通常材料发出的凭证主要有以下几种：
二、原材料收发原始凭证
2、材料发出的原始凭 (1)领料单 领料单是一种一次性领料凭证，是由用料部门在领料时由 经办人填写。格式如图表4-2所示。
一、原材料的内容
2、外购半成品 外购半成品是指从外部购入，需经本企业进一步加工或装 配加工过的原材料。如汽车制造厂的外购轮胎。
一、原材料的内容
3、辅助材料 辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构 成产品主要实体的各种材料。如生产家具的各种油漆。
一、原材料的内容
4、燃料 燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用一燃烧取得热 能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。
原材料按实际成本计价的核算，应设置“原材料”、“在 途物资”、“应付账款”和“应付票据”等科目，以便反映企 业材料资金的占用情况及货款结算情况。
三、原材料收发按实际成本计价应设置的科目
1、“原材料”科目 核算企业库存的各种原材料包括原材及主要材料、 辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备 件)、包装材料、燃料等的实际成本。借方登记验收入 库的原材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销 售、盘亏毁损等原因减少原材料的实际成本；余额在借 方，反映月末库存原材料的实际成本。该科目应按材料 的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料 明细账(材料卡片)进行明细核算，材料明细核算包括数 量核算和金额核算两个方面，数量核算一般由仓库进行， 金额核算一般由财会部门或由财会部门会同仓库进行。
原材料的核算方法概述
原材料的核算方法概述原材料本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
下面来学习原材料的核算方法。
原材料的核算方法：一、采用计划成本核算1.原材料核算应设置的会计科目：原材料、材料采购、材料成本差异“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。
借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异);如为贷方余额，反映企业库存次啊聊实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额(或-“材料成本差异”科目贷方余额)2.原材料的账务处理(1)购入材料①货款已经支付，同时材料验收入库。
(2)发出材料月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发材料的用途，按计划成本分布记入“成产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应有计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。
按实际成本计价原材料发出的核算
四、教学方法
探究式学习法、问题探索法、讲练结合法、直观法、归纳法
五、教具准备
沙盘流程图、自制教具、实物投影
六、教学重点、难点
1.教学重点：建立会计中物流、资金流的意识并运用于发出材料实际成本的计算
2.教学难点：建立会计中物流、资金流的意识和成本意识
2.学生由于文化基础较差，抽象思维能力较低，对理论知识学习兴趣不大，但对于动手操作的项目表现出很大的兴趣。因此，在会计的教学中，采用体验式教学，强调学生的动手参与，更能调动学生的积极性。
三、教学目标及要求
1．掌握运用个别计价法、先进先出法、后进先出法计算发出材料的实际成本。
2．掌握按实际成本计价材料发出业务的核算
每组学生只领一次材料，计算一次成本，只能得出以上四种答案中的一种，通过教师点评，引导学生将四种情况进行归纳，从具体到抽象、从个别到一般，得出三种计价方法。
表扬表现积极的同学和小组。
巩固性
练习
（25分钟）
业务二：彩虹公司2005年5月1日结存的A材料为500公斤，每公斤实际成本为4元；8日购入一批A材料300公斤，每公斤实际成本为5元；15日车间生产甲产品领用A材料400公斤。分别用先进先出法、后进先出法计算发出材料的成本和结存材料的成本并编制会计分录。
总结
（4分钟）
三种方法的优点、缺点、适用范围
见附表三
列表总结三种方法的优点、缺点、适用范围，引导，学生思考，当材料收发比较频繁、价格变动较大时，应该采用什么方法计算？为下节课学习加权平均法留下伏笔
布置作业
（1分钟）
练习册P24计算分析题1
4.教学手段及策略：1）根据沙盘原理，将原材料的收发流程在沙盘上直观表现出来，帮助学生理解会计中物流与资金流的关系，并通过体验式教学，使学生掌握成本计算与账务处理。
第三章第三节存货的核算
优点：有利于企业加强对存货的管理；有利于成本计算的真实 性
（二）永续盘存制
期末实地盘点的结果
本
本
核
期
期
期
期
对
末
初
购
发
= + - 存
存
入
出
货
货
存
存
数
数
货
货
量
量
数
数
量
量
平时在账面记录中反映
(二) 存货清查的核算
1.存货清查的概念及原因 （1）存货清查的概念
公司2019年3月5日出售商品一批，该批 商品售价50 000元，相应的增值税销项 税额8 500元，购货方尚未支付货款。该 批商品的成本为40 000元。
借：应收账款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本
40 000
贷：库存商品
40 000
A.财务费用
B.营业外支出
C.资产减值损失
1
２
３
４
材料入库和付款时间不一致的情况
货款已付 材料同时 验收入库
货款已付 货款未付
材料尚未 材料已经 验收入库 验收入库
预付款项 购货
例1.正保大酒店3月发生以下业务：
① 从市第一粮店购进大米500斤，单价 1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米
已验收入库。
借：原材料
900
贷：应付账款——市第一粮店 900
小规模纳税人实行简易办法计算并缴纳增值税。小 规模纳税人征收率为3%。购进货物所含的税金不得抵扣， 应当按照规定计入相关成本。
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▲ 原材料单位成本=（月初库存原材料的成本 +本月各批原材料的成本）÷（月初库存原材 料的数量+本月各批原材料数量）
▲ 本月发出原材料的成本=本月发出存货的数 量×存货单位成本
5
业务资料
格林服装公司现原材料按实际成本核算，材料发出 采加权平均法。公司2011年5月，绣花人造棉布期初结 存数量为200米，单价10元/米，当月绣花人造棉布收 发情况如下：
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
300 11 3300
200
10 2000
500
(略)
9
(2)11日，生产产品领用400千克；
材料类别：原材料 材料名称规格：绣花人造棉布
材料明细账
最高储备量：2000 最低储备量：300
计量单位：米
2011 年
月日
凭证
种号 类数
摘要
收入
发出
13
（3）优缺点：
优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较 简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算 出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊 较为折中。
缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的 单价及金额，不利于加强对存货的管理。
（4）适用：这种方法适用于前后进价相差幅 度较大且月未定期计算和结转销售成本的商
车间一般耗用
300
200
12
(5)28日，购入100米，单价12元/米。
材料明细账
最高储备量：2000
材料类别： 原材料
最低储备量：300
材料名称：绣花人造棉
计量单位：千克
2011 年
凭证
收入
发出
结存
摘要
月
日
种 类
号 数
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
51 9 11
期购初入（结存200030+0 9110.100 ）330 产÷品领(2用00+8＋00)=11.＋1 400
棉布
发料第 金额
用 途
8
车间一般耗用
领料部门 发料部门
负责 领料 核准 发料 人人人 人
业务指导
(1)9日，购入300米，单价11元/米；
材料类别：原材料
材料名称：绣花人造棉布
2011年 凭证
月
日
种 类
号 数
摘
要
51
期初结存
9
购入
材料明细账
收入
最高储备量：2000
最低储备量：300
计量单位：米
发出
A.10000
B.10500
C.10600
D.11000
2、采用加权平均法的优点是（ ）。
A．比较简单， B．存货的成本比较接近目前的市价
C．在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平 均化，对存货成本的分摊较为折中
单价 3元／个
数量 1个
金额合计 3元
第二批：
4元／个
4个
16元
第三批：
2元／个
5个
10元
合计
10个
29元
吃了7个苹果，计算苹果的发出成本及其结存成本？
4
1、加权平均法
（1）概念。加权平均法是指在月末以月初结存 存货数量和本月收入存货的数量作为权数，一 次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平 均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月 末结存存货成本的一种方法。 加权平均单位成本的计算：
(1)9日， 购入300米，单价11元/米 ； (2)11日，生产产品领用400米； (3)16日，购入400米，单价11.5元/米； (4)20日，车间一般耗用300米； (5)28日，购入100米 ，单价12元/米。 要求：用加权平均法登记绣花人造棉布明细账。
6
领料单
领料单位：生产车间 第号
2011 年 5月16 日
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
51
期初结存
200
10 2000
9
购入
300 11 3300
500
11
产品领用
400
100
(略)
10
(3)16日，购入400米，单价11.5元/米；
材料类别：原材料
材料名称：绣花人造棉布
2011年 凭证
月
日
种号 类数
摘
要
51
期初结存
9
购入
材料明细账
收入
最高储备量：2000
最低储备量：300
计量单位：米
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
200
10 2000
300 11 3300
500
11
产品领用
400
100
16 (略)
购入
400 11.5 4600
500
11
(4)20日，车间一般耗用300米；
材料类别：原材料
材料名称：绣花人造棉布
2011年 凭证
月
日
种 类
号 数
摘
要
51
期初结存
9
购入
材料明细账
收入
最高储备量：2000
最低储备量：300
计量单位：米
发出
结存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
200
10 2000
300 11用
400
100
16 (略)
购入
400 11.5 4600
500
20
200
10 2000
700×15100.1=7770
100
16 (略)
购入
400 11.5 4600 ＋
20
车间一般耗用 ＋
＋ 300
28
购入
100 12 1200
100
300×11.140=0 3330
2000+9201000－ 7770=3300330
＝ ＝
＝
31
本月合计 800
9100 700 11.1 7770 300 11.1 3330
原材料发出业务的处理
11
基本理论
原材料发 出的处理
活动1 原材料发出的计价方法
活动2 原材料的会计处理
2
【学习目标】
❖掌握原材料发出四种计价方法 的操作
❖比较原材料发出四种计价方法 算的优缺点和适用情况
❖掌握发出的账务处理
3
业务一、 材料发出的计价方法
问题的提出
买苹果与吃苹果
购入顺序 第一批：
类 别
编 号
名称
原材 A30 绣花人造
料0
棉布
数量
规单
单
格 位请 实 价
领发
米 400 400
发料 金额
用 途
生产产品
7
领料部门 发料部门
负责 领料 核准 发料 人人人 人
领料单
领料单位：生产车间 2011年 5 月 20 日
数量
类 别
编 号
名 称
规 格
单位 请
实
单 价
领发
绣花
人造
米 300 300
14
想一想
加权平均法的“权”是什么意思？
某人有10个苹果，其中8个是原来买的，每一个5元，有 两个是刚刚买的，每一个2元，显然这10个苹果平均每 个4.8元，这个平均价比较靠近原来买的单价5元，因为 因为原来买的8个的权数比较大，所以这里“权”的意 思就是指“权衡”或“权重”的意思。
15
练习
1、某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本 。2011年5月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成 本为100元；5月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际 成本为110元；5月25日发出甲材料400公斤。5月末， 甲材料的库存余额为（ ）元。