小企业长期股权投资处置与损失的核算
小企业长期股权投资处置与损失的核算
一、长期股权投资的处置处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应当收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例1】沿用，甲公司于2×14年2月15日，以每股15元的转让乙公司股票5 000股，另支付手续费1 200元，款项已收到存入银行。
则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款73 800贷：长期股权投资——乙公司51 000投资收益22 800【税务处理】甲公司处置股票时，税法确认的股票转让所得22 800元（75 000-1 200-51 000），与会计处理结果相同，不需做纳税调整。
【涉税提示】对于长期股权投资，在会计上无论是持有期间的收益还是处置收益，都在“投资收益”账户中核算，但两种收益的税收待遇截然不同，持有收益如符合免税条件的属于免税收入，汇算清缴时应调减应纳税所得额；处置收益则应全额计入应纳税所得额。
处置损失，应按税收关于“资产损失”的相关规定在税前扣除。
二、长期股权投资损失小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：1．被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
2．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
3．对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
4．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
5．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
谈小企业长期投资的会计核算
长期投资是指持有时间在一年 以上的投资 。小企业的长期投 资分为长期股权投资和长期债券投资。本文拟对小企业长期投资 的会计核算谈一点粗浅之间 ， 以期广大会计人员批评指正。
一
、
长 期股权投资的会计核算
借： 银行存款２００ ｏ０ 贷： 应收股利２００ ００ （ 转让股权 ： ２ ） 借： 银行存款１５０ ８００ 投资收益５０ ０ｏ
小企业 长期投 资的会 计核 算 ， 包括 长期 股权投 资 的会计核算 与 长期债 券投 资的会计核 算方法 分别 以举例 方式加 以 阐述 ， 旨在帮助会 计人 员学好 用好 小企业会 计准则 中长期 投 资的会 计核算方 法。 关键词 ： 企业； 小 长期 股权投 资 ； 长期债券投 资 ； 小企业会计 准则 ； 会计核算
二 ．长期债券投资的会计核算
长期债券投资 ， 是指小企业准备长期（ 在一年以上， 下同） 持有 的 债券 ｌ投资。对于长期债券投资的会计核算 ， 生 小企业会计准则从 长 期债券投资的购买、溢折价摊销 、处置或到期收回等几个方面作 出规范。本文拟从 匕 述四个方面加以论述 ： 本。 （ ） 一 长期债券投资购买的会计核算 【 ｌ 月１ 某小企业 向Ａ 例 】２ 日， 公司投资２万元（ 万元 已经发 ０ 含２ 按照小企业会计准则有关规定 ， 小企业的长期债券投资应当按 放尚未支付的现金股利）连同手续费用 １ ， 万元， 一并付款。会计处理 照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实 际支付价款 中包含 如下 ： 的已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收利息 ， 不 借： 长期股权投资—・Ａ 公司１００ ９００ 计入长期债券投资的成本。 应 收 股利２００ ００ 【 ５ 例 １某 小企业１ 日， 月３ 购入 甲公司３ 年债券１０ ， ０ 张 面值 １０ ０ 贷： 银行存款２００ １００ 元， 年利率１％， ０ 按年付息 ， 到期还本 。支付价款ｌ３０ 含上年利息 １０元（ ００ 。会计处理如下 ： （） ２通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 ， 应当按照换出 ｌ０元） 借： 长期债券投资——面值１００ ００ 非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 溢 价３０ ０ 【 】某小企业 以设备一台， 例２ 原价３万元 ， ０ 累计折 旧８ 万元 ， 评 估价为２万元 ， 公司投资 ， ５ 向Ｂ 另付手续费用１ 万元 ， 以支票付款 。会 应收利息１０ ００ 计处理女 下 ： Ｉ １ 贷： 银行存款１３０ ０ １ 借： 长期股权投资——Ｂ 公司２ＯＯ ６０Ｏ 若支付款项为１７０ 含上年１ｏ 元未付利息） ００元（ ００ 呢？会计处理如 下： 累计折１８００ ￣ ００ 借： 长期债券投资——面值１００ ００ 贷： 固定资产３００ ０ ００
《小企业会计准则》与《企业会计准则》关于长期股权投资问题比较
《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊差额，固定资产非常损失得到的获赔现金收入，出售无形资产的现金收入减去支付相关税费后的差额，以及转让在建工程、委托贷款收回的现金。
4.收到的其他与投资活动有关的现金。
此项内容包括收到的购买股票时已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时已到付息期尚未领取的利息。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
此项内容包括：购置固定资产的价款和运杂费支出、支付的相关税费和安装调试费，建造固定资产支付的购买工程物资款、支付给施工企业的工程款、用于建造工程的人员工资及津贴，不包括购建固定资产的资本化利息支出和支付的融资租入固定资产的融资租赁费；购买无形资产的价款和税费支出、自创无形资产按规定应资本化的支出；固定资产大修理和改扩建现金支出；经营租入固定资产改良的现金支出。
6.投资支付的现金。
此项内容包括购买股票、债券的价款和税费支出，向有限责任公司的现金出资。
不包括购买属于现金等价物的证券的支出，也不包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。
7.支付的其他与投资活动有关的现金。
此项内容包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。
（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金。
此项内容包括：接受股东的现金出资，发行股票、债券收到的现金净额（发行收入减去发行费）。
2.借款收到的现金。
此项内容包括各种借款收到的现金。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金。
此项内容包括收到的现金捐赠等。
4.偿还债务支付的现金。
此项内容是指偿还借款、债券本金支付的现金，不包括支付的利息。
5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。
此项内容包括向股东支付的现金股利或利润，支付的借款、债券利息（包括购建固定资产的资本化利息）。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金。
此项内容包括现金捐赠支出，支付的融资租赁费，发行股票和债券支付的咨询费、审计费，减少注册资本支付的现金等。
小企业会计准则汇兑损益的账务处理
小企业会计准则汇兑损益的账务处理小企业会计准则汇兑损益的账务处理一、本科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。
二、本科目应按照主营业务的种类进行明细核算。
三、主营业务收入的主要账务处理。
小企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按照确认的销售商品收入，贷记本科目。
发生销货退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售)，按照应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
四、月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5051 其他业务收入一、本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。
包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。
二、本科目应按照其他业务收入种类进行明细核算。
三、其他业务收入的主要账务处理。
小企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
四、月末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5111 投资收益一、本科目核算小企业确认的投资收益或投资损失。
二、本科目应按照投资项目进行明细核算。
三、投资收益的主要账务处理。
(一)对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目。
(二)在长期债券投资或短期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资或短期债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记本科目;按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资应计利息”科目，贷记本科目。
长期股权投资的核算
长期股权投资的核算一、长期股权投资概述长期股权投资是指企业将资金投入其他企业，取得持股比例较高且持有时间较长的投资行为。
在会计上，长期股权投资被视为一种长期资产，需要进行核算和处理。
二、长期股权投资的确认企业在取得长期股权投资后，需要确认这项投资。
确认长期股权投资时，需要满足以下条件：1. 投资成本可可靠计量；2.长期股权投资的确认是公司主要参与控制，具有控权意义的；3.长期股权投资的确认是为获取长期经济利益的；4.计划持有该投资较长时间；5.被投公司对公司具有贡献，其经济绩效可以为公司带来利益。
长期股权投资的核算可以采用成本法或权益法。
### 1. 成本法成本法是最基本也是最常用的一种核算方法。
根据成本法，企业持有的长期股权投资在财务报表上采用成本的方式列示，投资的成本包括购买该长期股权投资所支付的所有费用。
### 2. 权益法权益法是一种更加复杂的核算方法。
按照权益法核算的长期股权投资要及时更新账面价值，以反映被投公司对公司贡献的价值。
在使用权益法核算时，企业需要持有被投公司一定比例的表决权股份，以确保能有效地参与被投公司的经营管理。
四、长期股权投资的处置长期股权投资的处置方式包括转让、清算和其他方式。
在处置长期股权投资时，企业需要根据具体情况选择合适的处置方式，并按照相关法规和会计准则进行处理。
在进行长期股权投资核算时，企业需要根据相关会计准则对投资进行减值测试。
如果长期股权投资的账面价值高于其可实现净收益，企业就需要对长期股权投资计提减值准备，以反映投资价值的下降。
六、长期股权投资的会计处理在编制财务报表时，企业需要在资产负债表和利润表中充分展示长期股权投资的情况。
同时，企业还需要做好长期股权投资相关的会计记录和披露工作，确保财务信息的及时、准确和完整。
七、结论长期股权投资在企业的投资组合中起着重要作用，其核算和处理对企业财务状况和经营绩效有重要影响。
因此，企业在进行长期股权投资时，应严格按照相关准则和规定进行核算和处理，保证长期股权投资的合理利用和价值实现。
长期股权投资的核算
第五节 长期 股权投资的核
算
2
1.1 因持股比例上升由成本法改为权益法：
总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期 股权投资按权益法进行调整。
1.1.1 原持股比例部分：
长期股权投资的账面余额大于应享有原取得 投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 不调整长期股权投资的账面价值；
节 首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长
长 期股权投资成本。 期 在此基础上，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩
股 余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净
权 资产公允价值的份额：
投 属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投
资 的 核 算
资的账面价值；
属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的
长 价值，调整长期股权投资成本，记入营业外收
期 入。
股 权
注：商誉、留存收益和营业外收入的确定，
投 应与投资整体相关。
资
的
核
算
4
1.1.3 原取得投资后至新取得投资的交易日之
间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相
第 对于原持股比例的部分：
五
属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份
节 额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整
『借：正银确行答存款案』
长期股权投资减值准备
380,000 15,000
贷：长期股权投资—乙公司（成本）
250,000
权
—乙公司（损益调整） 50,000
投 资
—乙公司（其他权益变动）20,000
投资收益
75,000
的 借：资本公积——其他资本公积
小企业长期投资的会计处理
小企业长期投资的会计处理陈华龙摘要：对于小企业的经营管理工作的开展来说，长期投资的管理是其中的一个重要的组成部分。
我们在对其进行会计处理的过程中，应该从科学的角度进行处理和落实，并严格依据《小企业会计准则》来进行操作和处理。
本文就对于小企业长期投资会计处理工作开展的相关问题进行了分析和探讨。
关键词：小企业发展；长期投资；会计处理一、引言对于小企业来说，做好投资方面的管理和控制这对企业的发展来说是尤为关键的。
一般来说，长期投资主要是指不能满足短期投资条件的投资行为，持有时间超过一年的投资行为。
相对于短期投资来说，长期投资的主要目的是为了持有。
做好相关会计处理工作，这对小企业的发展来说是十分关键的。
二、小企业长期投资的基本分析在小企业的长期投资行为当中，其中包括了长期股权和债权投资。
长期股权投资主要是指核算小企业准备长期持有的权益性投资。
在取得相关投资的同时，应该采取单独确认的方式来进行成本方面的计算。
在持有股权投资期间，应该依据成本法来展开会计处理。
如果投资单位进行利润的分派时，小企业则需要进行投资收益的计算和确认。
在对于长期股权进行处置的过程当中，对资产不计提减值。
如果出现股权的损失，则将其作为营业外支出来进行计算。
债券投资主要是对于小企业准备长期持有的债券来说的，其中包括了企业债、国债等。
在实际投资当中，依据购买款与税费的计算，将其作为初始成本进行计量。
在这一过程中，对利息进行单独的确认，并且不将其计算进入初始成本。
在实际投资收益的计算上，依据分期付息、一次还本的债券和到期一次性还本付息的债券进行计息。
长期债券投资是不计提减值准备的，如果无法收回，那么则应该将其计算为营业外支出。
三、小企业长期投资的会计处理分析1.股权投资的会计处理分析在进行股权投资会计处理当中，我们应依据《企业所得税法实施条例》和《小企业会计准则》的条款，对于债权性投资和权益性投资所形成的资产进行单独的确认，并采取不计入成本的方式。
小企业会计准则-主要账务处理
小企业会计准则-—会计科目、主要账务处理和财务报表会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置.会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
特别提示：本人在原文部分地方加了一点批注供大家参考，批注中“新准则"、“新企业会计准则"均指的是2007年实施的企业会计准则.有不当或需要补充或需要更正之处，请大家批评指正！!！!——十堰职业技术集团学校财经部龚锋主要账务处理资产类1001 库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。
二、库存现金的主要账务处理。
小企业增加库存现金，借记本科目,贷记“银行存款”等科目；减少库存现金,做相反的会计分录。
三、小企业应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对,做到账款相符.有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢"科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢"科目.五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
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一、长期股权投资的处置
处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应当收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
【例1】沿用，甲公司于2×14年2月15日，以每股15元的转让乙公司股票5 000股，另支付手续费1 200元，款项已收到存入银行。
则甲公司应做如下会计处理：借：银行存款73 800
贷：长期股权投资——乙公司51 000
投资收益22 800
【税务处理】
甲公司处置股票时，税法确认的股票转让所得22 800元（75 000-1 200-51 000），与会计处理结果相同，不需做纳税调整。
【涉税提示】
对于长期股权投资，在会计上无论是持有期间的收益还是处置收益，都在“投资收益”账户中核算，但两种收益的税收待遇截然不同，持有收益如符合免税条件的属于免税收入，汇算清缴时应调减应纳税所得额；处置收益则应全额计入应纳税所得额。
处置损失，应按税收关于“资产损失”的相关规定在税前扣除。
二、长期股权投资损失
小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
1．被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
2．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
3．对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
4．被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
5．国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
【涉税提示】
《小企业会计准则》与税法确认长期股权投资损失的方法相同，但对会计上已计入营业外支出的长期骰权投资损失，在进行税务处理时，小企业应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
【涉税提示】
通过长期股权投资核算会计资料可以获取的涉税信息及获取的主要方式
一、可以获取的涉税信息：
1．企业确认的长期股权投资的入账价值与税收法规规定的计算基础是否存
在差异；
2．长期股权投资收益按照税收法规规定免征企业所得税的情况；
3．企业因收回、转让或清算处置股权而发生的权益性投资转让损失在企业所得税前扣除的情况；
4．长期股权投资的处置收益申报缴纳企业所得税的情况。
二、获取信息的主要方式：
1．审阅“长期股权投资明细账”中的摘要说明及相关的发生额；
2．根据“长期股权投资明细账”中的摘要说明和记载的凭证编号，抽取记账凭证及其所附的原始凭证；
3．审阅“投资收益明细账”的借贷方发生额；
4．审阅企业所得税纳税申报表。