第17讲_存货的初始计量(1)
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题存货是指企业为商业目的而持有的物质财富，包括原材料、在产品、成品及其他存货等。
存货的初始确认及计量问题是企业在开展日常业务中必须关注的问题。
本文将从存货的初始确认、存货的计量方法、存货跌价准备及成本计算等方面进行探讨。
存货是企业营运活动中的重要财务要素，其初始确认需要关注以下问题：（一）存货的定义存货是企业购入或生产的物品，包括原材料、在产品、成品及其他存货等。
存货并不包括已出售的商品。
（二）存货的初始确认时点存货的初始确认时点应根据以下原则确定：1、购入存货：存货的初始确认时点是货物到达企业的日期，而非付款日期。
2、自行生产存货：存货的初始确认时点是生产过程中，当原材料进入生产过程，或在过程中产生的间接生产成本发生时。
（三）存货的成本确认方法存货的成本包括直接成本和间接成本。
直接成本是指可以直接归属于某个产品或产品组合的成本。
间接成本是指不能直接归属于某个产品或产品组合的成本。
存货的成本确认方法包括直接成本法和间接成本法。
直接成本法是指将直接成本与存货与产品配对。
即购入存货的成本为货物采购价格加上采购成本和运输成本，生产成本为原材料成本、直接劳动成本和制造费用等。
间接成本法是指将间接成本按比例分摊到存货中。
二、存货的计量方法存货的计量方法可以分为以下几种：（一）先进先出法（FIFO）FIFO法是指最早进入库存的产品应该先销售，后进入库存的产品应该后销售。
该方法主要适用于物质流程比较清晰、存货周转较快、货物价格下降或通货膨胀较为显著的情况下。
（三）平均成本法平均成本法是指以产品平均成本作为存货成本核算的方法。
该方法主要适用于货品价格比较稳定、存货周转较为平稳的情况下。
三、存货跌价准备计提问题存货的净额应该反映出无法实现的净值。
当存货的普遍市场价格出现下降时，企业需要考虑减记存货，计提跌价准备。
跌价准备的计提应注意以下问题：（一）跌价准备是相对计提的跌价准备的计提是相对计提的，即净买入成本高于净实现收益的部分才需要计提跌价准备。
新会计准则 存货初始计量
新会计准则存货初始计量新会计准则对于存货的初始计量进行了明确的规定。
根据新会计准则，存货的初始计量应以购买或生产成本为基础。
这意味着企业在计量存货时，应将其购买或生产时所发生的成本计入其中。
存货初始计量的目的是为了反映存货的实际价值，从而提供准确的信息供投资者、管理者和其他利益相关方参考。
因此，初始计量应基于实际发生的成本，而非市场价格或其他因素。
在进行存货初始计量时，企业需要考虑以下因素：1.购买成本：当企业购买存货时，应计入购买成本。
购买成本包括购买价格以及与购买相关的其他费用，如运输费、关税等。
2.生产成本：对于企业自行生产的存货，应将与生产相关的直接成本和间接成本计入其中。
直接成本指直接与生产活动相关的成本，如原材料成本、直接人工成本等。
间接成本指与生产活动间接相关的成本，如设备折旧、工厂租金等。
3.其他成本：除购买成本和生产成本外，还有一些其他与存货相关的成本需要计入初始计量中。
这些成本可能包括存储费用、保险费用等。
在进行存货初始计量时，企业应遵循以下原则：1.成本一致性原则：企业应采用一致的方法计量存货的初始成本，以确保信息的可比性。
2.谨慎性原则：在计量存货的初始成本时，企业应采用谨慎的态度，避免高估存货价值。
3.实质重于形式原则：在计量存货初始成本时，企业应关注存货的实质价值，而非形式上的价值。
需要注意的是，存货的初始计量只是存货会计处理的第一步，随后还需要进行存货的后续计量和处理。
根据新会计准则，存货的后续计量应根据存货的实际价值进行，包括存货的减值、销售和库存盘点等。
新会计准则对于存货的初始计量进行了明确规定，要求企业以购买或生产成本为基础进行计量。
这一规定旨在提供准确的存货信息，为投资者、管理者和其他利益相关方提供参考。
企业在进行存货初始计量时，应考虑购买成本、生产成本和其他相关成本，并遵循成本一致性、谨慎性和实质重于形式的原则。
存货的初始计量只是存货会计处理的第一步，后续还需要进行存货的后续计量和处理。
005_存货的初始计量(1)
第二章存货本章基本结构框架第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【特别提示】①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等。
②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。
（“工程物资”）③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。
（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
⑤下列项目属于企业的存货：a.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；b.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c.委托加工物资；d.委托代销商品；e.已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。
⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
【补充例题·单选题】（2012年）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【特别提示】①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。
②企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
存货的初始计量
存货的初始计量企业会计准则规定，存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货采购成本。
存货的采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。
对于采购过程中发生的物资毁损短缺等，合理损耗部分应作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入存货成本。
购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本。
2.存货的加工成本。
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指直接从事生产产品和提供劳务的生产工人工资及福利费。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。
在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。
3.存货的其他成本。
存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
应注意的是企业发生的下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
（2）仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用。
对于为达到下一生产阶段所必需的仓储费用，可以将其计入存货成本，如酿酒行业灌装的酒必须经过一定的窖藏才能上市销售的，此时发生的仓储费用可以计入酒的成本。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
对于需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，如造船厂的船舶等，其专门借款所发生的符合《企业会计准则第17号—借款费用》规定的资本化条件的借款费用，可以计入该存货成本中。
企业取得的各项存货，应根据实际情况，正确核算其取得时所发生的采购成本、加工成本和其他成本，确认为该存货的初始成本。
存货的初始计量
存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
不同存货的成本构成的内容不同。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成本、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
（1）外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税。
2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税中抵扣的进项税额等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。
分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。
但是，对于采购过程中发生的物资损毁、短缺等，除合理损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区分不同的情况进行会计处理：①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔偿，冲减物资的采购成本：②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损益进行核算，在查明原因后再做处理。
商品流通企业在采购商品过程中的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末对于再根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
存货的分类及初始计量课件
目录
• 存货的分类 • 存货的初始计量 • 存货的后续计量 • 存货的清查与披露
01 存货的分类
原材料
定义
原材料是指企业用于生产或提供 服务的基本物质，是企业存货的 重要组成部分。
初始计量
原材料的初始计量通常以取得时 的成本为基础，包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费等。
分类
原材料可根据其来源、性质、用 途等进行分类，如金属材料、非 金属材料、农产品等。
在产品
定义
在产品是指企业正在生产过程中尚未完工的 产品，包括正在加工中的在产品以及已完工 但仍需进一步加工的半成品。
初始计量
在产品的初始计量通常以生产过程中的直接成本为 基础，包括直接材料、直接人工和其他制造费用。
个别计价法
根据每一存货项目的实际成本计算期末存货成 本和销售成本。
01
缺点
计算工作量较大，适用于数量不多、 金额较大的存货。
03
优点
计算简便，适用于各期存货成本变动幅度一 致的情况。
05
02
优点
能准确反映存货的流转情况，适用于品种繁 多、单价较低的存货。
06
04Βιβλιοθήκη 加权平均法以本期的期初和本期入库的存货数量 为权数，计算出存货的加权平均单价 ，再以此作为期末存货成本和销售成 本。
购入存货的增值税处理
根据增值税法规定，一般纳税人购入存货所支付 的增值税可以抵扣，不计入存货成本。
3
购入存货的运输费处理
运输费应计入存货成本，除非购买合同中明确规 定将运输费作为销售折扣的一部分。
生产存货
生产存货的初始计量
应以直接材料、直接劳工和其他制造费用等必要支出作为初始计 量。
存货初始计量PPT课件
（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价入账。
借：原材料
35 000
贷：应付账款——暂估应付账款
35 000
13
第二节 存货的初始计量
3、存货已验收入库但货款尚未结算
例3-3 某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材 料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证 尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公 司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企 业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值 税税额为6 120元，货款通过银行转账支付。
（1）支付货款，材料尚在运输途中。 增值税进项税额=34 000+2000×7%=34 140 原材料采购成本=200 000+（3200-2000×7%）=203060
借：在途物资
203 060
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 140
贷：银行存款
237 200ຫໍສະໝຸດ 9第二节 存货的初始计量
2、货款已结算但存货尚在运输途中
例：甲企业进行一批原材料A，到岸价人民币 100万元，从进口口岸到企业的运输费5000元， 保险费300元。关税税率20%，进口增值税税率 17%。
7
第二节 存货的初始计量
一、外购存货 （二）外购存货的会计处理
1、存货验收入库和货款结算同进完成
例3-1 华联实业股份有限公司购入一批原材料， 增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元， 增值税税额为8 500元。货款已通过银行转账支付， 材料也已验收入库。
（1）3月28日，材料到达企业并验收入库，暂不会计处理。
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第二节 存货的初始计量
中级会计《会计实务》考点：存货的初始计量
中级会计《会计实务》考点：存货的初始计量中级会计备考要善于科学用脑，学习时不注重劳逸结合，不能够转移大脑兴奋中心，使大脑终日昏昏沉沉，影响学习效率。
中级会计《会计实务》考点大家要在精力充沛的情况下学习，有些考生在看书和听课时，不擅长寻找重点，找不到学习上的突破口，眉毛胡子一把抓，结果分散了精力，浪费了时间，这是备考中要注意的。
存货的初始计量存货以成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他可归属于该存货的成本。
存货来源不同，其成本构成也就不同。
(成本即历史成本、实际成本)1、外购存货：其初始成本主要由采购成本构成。
采购成本：(1)买价(2)相关税费一般人允许抵扣的增值税除外;委托加工应税消费品支付受托方消费税允许抵扣的除外。
(3)采购费用运输途中运输、装卸、保险、包装等费用计入采购成本;运输途中合理损耗计入采购成本;运输途中非正常损耗不得计入采购成本;入库前挑选整理费计入采购成本。
小注：采购人员差旅费、合同签订费、支付的押金、汇票手续费均不得计入存货成本。
2、委托外单位加工的存货(1)关于委托加工：委托方提供主料，受托方进行加工或必要时提供辅料。
(2)委托加工物资入账成本=料+工+运杂费+应计入成本的税金，具体如下：料：发出材料的实际成本(计入)工：支付受托方的加工费(计入)运杂费：运输、装卸、保险等(计入)支付受托方增值税：允许抵扣的不计入存货成本，特别地不允许抵扣的计入受托方代收代缴消费税：①委托加工应税消费品收回后用于直接销售的，计入委托加工物资成本。
②委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，计入“应交税费-应交消费税”借方，不计入委托加工物资成本。
3、自行生产的存货(制造业)存货成本=投入直接材料+投入直接人工+分配的制造费用其中，分配的制造费用包括“生产部门的管理人员薪酬、设备折旧、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失”等。
(生产设备日常修理费计入当期损益“管理费用”，不构成产品成本)4、投资者投入的存货按合同或协议约定的价值确定入账成本(约定价值不公允的除外)。
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第一节存货的确认和计量
二、存货的计量
（一）初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
1.外购的存货
（1）存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、保险费+其他可归属于存货采购成本的费用。
【解读1】购买价款：一般纳税人不含增值税的金额，小规模纳税人含增值税金额
【解读2】税：关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等
【解读3】费：采购过程中发生的、入库前发生的。
【解读4】运输途中的合理损耗，由合格品承担，构成存货成本，如果是计算存货总成本时不加也不减，计算单位成本时，实际入库数量=采购数量-合理损耗数量【解读5】为取得该项资产发生的必要支出、相关支出，即付出的代价=付出的对价公允价
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元。
甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。
甲公司购买Y产品的成本为（）万元。
A.534
B.457.5
C.450
D.526.5
【答案】B
【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税不计入产品成本。
【说明1】商品流通企业的采购成本
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费.装卸费.保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
【解读】典型“一国两制”
【说明2】存货的加工成本
存货的加工成本包括直接人工和制造费用。
【说明3】存货的其他成本
是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
【说明4】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题•单选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，不应计入存货成本的有（）。
A.入库前的挑选整理费
B.运输途中的合理损耗
C.不能抵扣的增值税进项税额
D.运输途中因自然灾害发生的损失
【答案】D
【解析】选项D，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
通过特定方式取得的存货，其初始计量方法如下：
1.投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值为基础确定。
3.以非货币性资产交换方式换入的存货
（1）非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
【说明1】货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收款项、持有至到期投资等。
【说明2】非货币性资产是除货币性资产以外的资产，该类资产的本质特征是为企业带来的未来经济利益不确定，包括存货、非流动性资产、不准备持有至到期的投资等。
【说明3】非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
【例题•多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
E.交易性金融资产
【答案】BCDE
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、固定资产、无形资产、长期股权投资、在建工程、交易性金融资产等，选项B、C和D、E正确。
【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持至到期的债券投资
【答案】C
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
（2）认定：收到或支付的货币性资产（补价）/换出或换入较大一方的资产价值<25%
【解读1】分子和分母均为不含税的价值，优先使用公允价值计算。
如果大于或等于25%，则适用收入准则，按正常销售资产处理。
【解读2】补价计算遵循等价交换原则
【例题•单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以应收票据换入投资性房地产
B.以应收账款换入一块土地使用权
C.以可供出售权益工具投资换入固定资产
D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资
【答案】C
【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选项A.B和D错误，选项C正确。
【例题•多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。
A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术
B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元
C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权
D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元
E.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权，同时支付补价200万元
【答案】ABCE
【解析】选项D，补价比例=45/（45+105）×100%=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。