高财债务重组培训课程
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高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
精品高财注会债务重组
详细描述
在案例四中，债务人采用多种方式进行债务 重组，如同时进行资产清偿、债务转为权益 工具和修改其他债务条件。这种重组方式有 助于全面优化债务人的财务状况，但也需要 综合考虑各种因素，平衡各方利益。
债务重组的风险和
05
防范
债务重组的风险
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资
在案例二中，债务人通过将其债务转换为权益工具（如股票或其他权益证券），以偿还 债权人的债务。这种重组方式有助于降低债务人的负债水平，但也可能导致股权稀释或
股价波动。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不直接清偿债务 ，而是通过修改债务的利息、还款期限 、还款方式等条件来重组债务。
VS
发行权益证券
通过发行新的权益证券来偿还债务， 可以降低负债率，但会增加企业的股 本。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务的到期期限来减轻企业的短期偿债压力。
降低利率或免除利息
降低债务的利率或免除部分或全部利息，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可以更好地满足债权人和 债务人的需求，实现共赢。
债务重组通常发生在债务人面临财务困难，无法按期偿还债务的情况下。通过债 务重组，债权人和债务人可以共同寻求解决方案，以降低违约风险和维护双方的 利益。
债务重组的背景和重要性
随着市场经济的发展和金融市场的复杂化，企业之间的债务关系越来越普遍。然而，由于各种原因， 一些企业可能面临偿债困难，导致债务违约和破产等问题。因此，债务重组对于维护金融市场的稳定 和促进企业的发展具有重要意义。
债务重组培训演示课件(88张)
❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
高财第七章 债务重组
一、认识债务重组
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下
债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁
定作出让步的事项。
债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续
经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组
的前提是债务人发生了财务困难。
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。 2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生 财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值的 金额或价值偿还债务。
到期日价格分别为：90；103；110 到期日期权价值分别是？ -Max(股票市价-执行价格，0) 王先生投资损益分别是？到期日期权价值+期权费
多头看跌期权
投资者买入了在未来某个时间以某个价格卖出股票的权利。
例题：王先生买入一张看跌期权，标的股票的当前市价为100
元，执行价格为100元，到期日和行权日均为一年后的今天，
坏账准备
营业外支出
1万
2万
贷：应收账款
11.7万
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务， 则：重组债权账面价（11.7万-1万）＜实收金额（ 11.2万）＜重组债权账面余额（11.7万） 借：银行存款(实收款额) 11.2万 坏账准备(已提准备)1万 贷：应收账款(账面余额) 11.7万
资产减值损失
重整期间
1、对债务人特定财产享有的担保权暂停行使 2、债务人或管理人为继续营业而借款的，可 以为该借款设定担保 3、债务人的出资人不得请求投资收益分配 4、债务人的董事、监事、高管不得向第三人 转让其持有的债务人的股权
16
债务人的经营状况和财产状况继续恶化， 缺乏挽救的可能性
《高级会计学》第2章债务重组(人大版)
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题： ➢ 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） ➢ 新、旧债差额的处理
（一）不附或有条件
1、债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额，计入当期损益。
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.2721.6.2708:42:4208:42:42June 27, 2021
❖
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 27日星 期日上 午8时42分42秒08:42:4221.6.27
❖ 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
【例2-4：债转股】
❖ 债权人S公司： ❖ 重组债权的账面余额＝207 000元 ❖ 受让股权的公允价值＝20 000×9.6＝192 000元 ❖ 重组债权已提减值准备＝0元 ❖ 债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元 ❖ 受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元 ❖ 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝207 000元 ❖ 发行股票的公允价值＝192 000元 ❖ 债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元 ❖ 发行股票总面值＝20 000元 ❖ 溢价＝192 000-20 000＝172 000元
债务重组培训课件(PPT 51页)
债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
债务重组培训讲义PPT33页课件
如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
13
三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
高财课件第三章债务重组
×× ×
×× ×
营业外支出—— 债务重组损失
×× ×
×× ×
• 以库存材料、商品产品抵偿债务 • P271-272 例1
• 练习：20X9年1月1日，深广公司销 售一批材料给红星公司，含税价为 105000元。20X9年7月1日，红星公 司发生财务困难，无法按合同规定 偿还债务，经双方协议，
• 深广公司同意红星公司用产品抵偿该 应收账款。该产品市价为80000元，增 值税税率为17％，产品成本为70000元。 红星公司为转让的材料计提了存货跌 价准备500元，深广公司为债权计提了 坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
重组债务 的账面价 值 债务 的面值 应计未付 的利息
银行存款
×× ×
×× ×
应付账款
营业外收入—— 债务重组利得
×× ×
×× ×
×× ×
×× ×
• （2）债权人的会计核算
银行存款
×× ×
应收账款
×× × ×× ×
坏账准备
×× ×
×× ×
×× ×
营业外支出—— 债务重组损失
×× ×
×× ×
• 例3：20x9年2月10日，A公司销售一批材料 给B公司，不含税价格为100000元，增值税 税率为17％。当年3月20日，B公司财务发 生困难，无法按合同规定偿还债务，经双 方协议，A公司同意减免B公司20000元债务， 余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提 坏账准备。 • 要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。 • B公司（债务人）：
• 二、债务重组的方式 –（1）以资产清偿债务 –（2）将债务转为资本 –（3）修改其他债务条件 –（4）以上三种方式的组合(混合性 重组）
第二节 债务重组的会计处理
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债务重组(12)
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入－债务重组利得 20
债务重组(12)
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出－债务重组损失 5
贷：应收账款
117
债务重组(12)
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25
债务重组(12)
债务重组的方式
（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本 金、减少债务利息等，不包括上述第一和第 二两种方式； （四）以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受 让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组 后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失 计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的， 应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额， 作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
•
时间是人类发展的空间。2020年11月2 5日星 期三3时 23分22 秒15:2 3:2225 November 2020
•
科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。下午3 时23分 22秒下 午3时2 3分15:23:2220 .11.25
•
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11. 2520.1 1.2515:2315:23 :2215:2 3:22No v-20
B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
11400
同时：借：主营业务成本 70000
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
150
债务重组(12)
【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B 公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公 司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应 收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为 17％，产品成本为70000元。
债务重组(12)
债务重组(12)
第二节 债务重组的会计处理
（一）以现金偿还债务
1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；
2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之 间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
抵偿。该固定资产的公允价值为80000元， 原值120000元，累计折旧30000元，计提减值 准备9000元，发生清理费用1000元。
债务重组(12)
B公司（债务人）：
借：固定资产清理
81000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
9000
贷：固定资产
120000
借：固定资产清理
1000
贷：银行存款
债务重组(12)
债务人应当在附注中披露 （一）债务重方式。 （二）确认的债务重组利得总额。 （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实
收资本）增加额。 （四）或有应付金额。 （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价
值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债 务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
债务重组(12)
（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额）17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
债务重组(12)
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额）17
坏账准备
30
营业外支出
3
贷：应收账款
万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
转让的非现金资产公允价值与其账面价值 之间的差额，计入当期损益。
•
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债务重组(12)
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认 商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.
债务重组(12)
债权人应当在附注中披露
（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占 债务人股份总额的比例。 （四）或有应收金额。 （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由 债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债 权的公允价值的确定方法及依据。
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债务重组(12)
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1000
借：应付账款
105000
营业外支出—处置非流动资产损失 2000
贷：固定资产清理
82000
营业外收入—债务重组利得
25000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：固定资产 营业外支出--债务重组损失
贷：应收账款
80000 25000
105000
债务重组(12)
【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商 品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1 日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥 有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价 值为430000元，账面成本470000元，已计提减 值准备50000元。
债务重组(12)
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一 批材料给乙公司，不含税价格为100万元， 增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司 财务发生困难，无法按期偿还债务，经双 方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债 务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司 已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
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债务重组(12)
（五）混合重组方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为 资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依 次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条 的规定处理。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、 债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权 人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权 人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准 则第十二条的规定处理。
贷：库存商品 70000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：库存商品
80000
应交税费—增值税（进项税）13600
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入－债务重组利得 20
债务重组(12)
（2）甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出－债务重组损失 5
贷：应收账款
117
债务重组(12)
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25
债务重组(12)
债务重组的方式
（一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本 金、减少债务利息等，不包括上述第一和第 二两种方式； （四）以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受 让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组 后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失 计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的， 应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额， 作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权 投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
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B公司（债务人）：
（1）重组债务的账面价值105000元
转让产品的账面价 70000元
增值税销项税额（80000×17％）13600元
（2）账务处理
借：应付账款
105000
贷：主营业务收入
80000
应交税费—增值税（销项税额）13600
营业外收入—重组收益
11400
同时：借：主营业务成本 70000
第2章
----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权 人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定 做出“让步”的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务 条件的事项。
150
债务重组(12)
【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B 公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公 司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应 收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为 17％，产品成本为70000元。
债务重组(12)
债务重组(12)
第二节 债务重组的会计处理
（一）以现金偿还债务
1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现 金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；
2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之 间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
抵偿。该固定资产的公允价值为80000元， 原值120000元，累计折旧30000元，计提减值 准备9000元，发生清理费用1000元。
债务重组(12)
B公司（债务人）：
借：固定资产清理
81000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
9000
贷：固定资产
120000
借：固定资产清理
1000
贷：银行存款
债务重组(12)
债务人应当在附注中披露 （一）债务重方式。 （二）确认的债务重组利得总额。 （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实
收资本）增加额。 （四）或有应付金额。 （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价
值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债 务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
债务重组(12)
（1）丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额）17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
债务重组(12)
（2）甲公司的会计处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税
（进项税额）17
坏账准备
30
营业外支出
3
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万元，则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
（见P204例题）
债务重组(12)
（二）以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期 损益。（营业外收支）
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抵债资产公允价值与账面价值的差额，应 当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认 商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.
债务重组(12)
债权人应当在附注中披露
（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占 债务人股份总额的比例。 （四）或有应收金额。 （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由 债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债 权的公允价值的确定方法及依据。
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天生我材必有用，千金散尽还复来。1 5:23:22 15:23:2 215:23 11/25/2 020 3:23:22 PM
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借：应付账款
105000
营业外支出—处置非流动资产损失 2000
贷：固定资产清理
82000
营业外收入—债务重组利得
25000
债务重组(12)
A公司（债权人）
借：固定资产 营业外支出--债务重组损失
贷：应收账款
80000 25000
105000
债务重组(12)
【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商 品给B公司，含税价为468000元。2006年7月1 日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥 有的一项长期股权投资抵偿。该投资的公允价 值为430000元，账面成本470000元，已计提减 值准备50000元。
债务重组(12)
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一 批材料给乙公司，不含税价格为100万元， 增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司 财务发生困难，无法按期偿还债务，经双 方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债 务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司 已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
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债务重组(12)
（五）混合重组方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为 资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依 次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条 的规定处理。
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