企业内部控制规范讲解

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▪ 企业内部除存货管理部门及仓储人员外， 其余部门和人员接触存货时，应由相关部 门特别授权。对于属于贵重物品、危险品 或需保密物品的存货，应当规定更严格的 接触限制条件，必要时，存货管理部门内 部也应当执行授权接触。
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▪ （二）存货的请购与采购控制
▪ 存货采购审批内部控制。要保证存货采购 业务按计划申报程序进行，由采购部门根 据企业生产经营的计划和材料请购单编制 采购计划，提出具体的采购目录，经主管 计划的负责人审核后报主管领导审批。
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▪ （五）盘点与处置控制
▪ 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度， 明确盘点范围、方法、人员、频率、时间 等。制定详细的盘点计划，合理安排人员、 有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及 时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以 聘请专家采用特定方法进行盘点。
▪ 存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘 亏情况要分析原因，提出处理意见，经相 关部门批准后，在期末结账前处理完毕。
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存货内部控制的要点和方法
▪ （一）权责分配和职责分工应当明确，机 构设置和人员配备应当科学合理
▪ （二）存货的收入、保管、发出和盘存控 制流程应当清晰严密，存货管理原则及程 序应当明确规范。
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▪ （二）保护存货的安全
▪ 存货的流动性大，形态在不断的转换，在 转换的过程中保护资产的安全完整是企业 管理中的重要一环。单位必须限制未经授 权的人员对财产的直接接触，要采取定期 盘点、财产记录、账实核对、财产保险等 措施，确保各种财产的安全完整。
▪ （三）确保存货计价的合理、准确
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存货的复杂性
▪ 1.存货种类数量繁多，而且不同项目又有不同的规 格、质量、和数量。在一个企业的各种账户中，有 关存货的明细账也是比较多的。另外，存货存放或 所处的地点一般也比较分散，对于不同性质的材料 或产品有时还必须用不同的仓库加以储存保管。存 货的这些特点会导致存货的盘点比较困难。对实物 的管理不善，使实物容易发生损坏、变质、短缺、 被盗等。
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▪ 企业应当对采购环节建立完善的管理制度， 确保采购过程的透明化。企业应根据预算 或采购计划办理采购手续，预算外或计划 外采购需经严格审批。
▪ 企业应当根据预算有关规定，结合本系统 的业务特点编制存货年度、季度和月份的 采购、生产、存储、销售预算，并按照预 算对实际执行情况予以考核。
▪ 2.存货的流动性大，一般生产周期比较短。采购、
验收入库、发出、期末盘存等环节较多，各种存货
的形态在不断地转换，各环节的存货量要保持平衡，
保证生产的连续不断的进行
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▪ 3.存货计价方法较多。鉴于存货的数量较 多，性质各异，为了使存货成本能恰当地 反映存货的实际价值和不同企业的经营管 理需要，对存货的计价确定了许多方法。 主要有：实际成本计价法、计划成本法、 成本与市价孰低法。存货计价方法多的特 点，使企业对存货的会计处理复杂化，也 可能使企业通过改变存货计价方法来随意 调节某个会计期间的净收益，或对某一存 货项目的计价方法选用得不恰当，对财务 报表产生不同的影响。
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存货相关业务内部控制制度的内容
▪ （一）岗位的分工与授权批准
▪ 职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范， 机构设置和人员配备应当科学合理。企业应当建 立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和 岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容 岗位相互分离、制约和监督。
▪ 企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度， 明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、 程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存 货业务的职责范围和工作要求。
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▪ （三）验收与保管控制
▪ 企业应当对入库存货的质量、数量、技术规格等 方面进行检查与验收，保证存货符合采购要求。 应当建立存货保管制度，仓储部门应当定期对存 货进行检查，加强存货的日常保管工作。
▪ 要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要 求，做到准确、安全入库。采购人员应按合同的 交货时间催交，在收到供货单位发票、运单后填 写收料单，一式四联，采购部门自留一联，其余 三联连同发票及合同副本送库房办理入库。采购 部门应验收收到材料的品种、数量，填制验收单； 质量检验部门检验质量，签署验收单；仓库保管 部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存 货台帐，将发票、运单连同收料单送回采购部门。
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▪ （四）领用与发出控制
▪ 企业应当建立严格的存货发出流程和制度。 存货的发出需要经过相关部门批准，大批 商品、贵重商品或危险品的发出应当得到 特别授权。仓库应当根据经审批的销售通 知单发出货物，并定期将发货记录同销售 部门和财会部门核对。
▪ 存货发出的责任人应当及时核对有关票据 凭证，确保其与存货品名、规格、型号、 数量、价格一致。
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存货内部控制的目标
▪ 建立健全合理有效的存货内部控制不仅有 助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为 的发生，还能使企业加强成本控制，实施 低成本战略，促进企业生产经营持续稳步 发展，达到以效益为中心，向管理要效益 的目的，是企业实现经营目标的重要保证。
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▪ （一）保证存货的取得合理、实际存在
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▪ 只有存货实实在在地存在，才能保证其安 全，判断一项物品是否是属于企业的存货， 关键要视其法定所有权的转移。良好的内 部控制制度要求对各种存货合理地分类， 以便于各类存货的集中存放和指定专人对 其保管，每个存放地点都要作详细的记录， 以避免存货存放日久而被遗忘。存货流转 各环节应受到多方的牵制，建立不同的存 货盘存制度，以加强保管和使用部门对存 货控制的责任。
▪ 存货的购入是存货控制的第一步，购入的 材料必须符合生产制造和可供销售的要求。 从存货的保管要求来讲，不合理的购入势 必会造成存货的积压，其结果不仅增加了 保管的工作量，而且会容易出现因长期不 使用或不出售而导致实物的变质、损失和 被盗的事件。企业无论以何种方式取得存 货，其采购的程序必须是经济合理的。