对商品的课税
第9章商品课税的国际税收问题
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 总协定(GATT)
•
关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税
减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》 （其前身为《关税与贸易总协定》，简称《关贸总协定》，1995年1 月《世界贸易组织协议》开始取代《关贸总协定》）的框架内进行的 多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制原则单方面给予发展中国家 的特别关税减让。
对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视。
•
为解决普惠制与最惠国待遇条款相悖的问题，1979年东京回合结
束时，缔约国全体通过了所谓的“授权条款”，即“缔约各国可以撇
开《关贸总协定》第一条各款的规定，给予发展中国家差别和更加优
惠的待遇，而不将这种待遇给予其他缔约国”。
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调
第9章商品课税的国际税 收问题
2020/11/27
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调 • 9.1.1 关税税率的世界性协调 • 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调 • 9.1.1 关税税率的世界性协调
商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非 区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度 协调的核心问题。
它是通过最惠国待遇条款来实现的。
•
最惠国待遇条款是关贸总协定的基石。最惠国待遇即一缔约国对来
自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立
即无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高①商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
因而，以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。
对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。
②供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。
而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。
同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。
如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。
在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。
③课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。
税负转嫁必然引致商品价格的升高，若另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会转而代之，从而使税负转嫁失效。
但若一种税收课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
商品课税的特点
（一）增值税 1、增值税是对从事 商品生产、经营的企业 和个人，在产制 、批
发、零售的每一个周转
环节，以产品销售和营 增值额是指企业和个人 业服务所取得的增值额， 在生产经营过程中所新创 按统一或差别税率课征 造的那部分价值 。 的一种税。
增值税的特点：第一，一种
商品多次课征中避免重复征税； 第二，增值税采取道道课征的方 式，可以使各关联企业在纳税上 互相监督；第三，增值税的课征
1课征普遍2以商品和非商品的流转额为计税依据3实行比例税率4计征简便5商品课税在负担上具有累退性6商品课税较易转嫁一增值税1增值税是对从事商品生产经营的企业和个人在产制发零售的每一个周转环节以产品销售和营业服务所取得的增值额按统一或差别税率课征的一种税
第一节
商品课税
商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。
与商品流转环节相适应，税收额
的大小不受流转环节多少的影响； 第四，企业组织结构变化兼并或分解都不影响增值税 额，有利于保持财政收入的稳定；第五，增值税有利 于扩大对外贸易往来，对于出口需要退税的商品可以
实行“零税率”。
2、增值税的类型
①生产增值型
②消费增值型
③收入增值型
3、增值税计征方法
①加法 ②减法 ③扣除法
商品课税也称流转税或流转额是指由于商品或劳务的交换活动而发生 的货币金额。
一、商品课税的特点
1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据
3、实行比例税率
4、计征简便
5、商品课税在负担上具有累退性
6、商品课税较易转嫁
二、商品课税主要税种
商品课税的名词解释
商品课税的名词解释在市场经济体系中，商品课税是一种经济手段，用于向国家征收税款。
它是指对生产、流通或消费过程中所涉及的商品进行征税的一种制度。
商品课税是税收体系的重要组成部分，它既可以用于调节经济，又可以用于满足政府财政需求。
一、商品课税的目的和作用商品课税的目的主要有三个方面：促进经济发展、资源调节和公平分配。
首先，税收对促进经济发展有着重要作用，它能够调动企业的积极性，激发创新活力，推动经济增长。
其次，税收可以实现资源的调节，通过税收的优惠或者限制，调控市场供需关系，引导资源流向高效率领域。
最后，税收的征收和使用应该符合公平原则，保障社会公共利益，缩小贫富差距，实现社会公正。
二、商品课税的分类商品课税按征税主体可以分为国家税和地方税。
国家税是由国家政府负责征收的税种，包括消费税、增值税等；地方税是由地方政府负责征收的税种，包括房产税、土地使用税等。
根据征税对象的不同，还可以将商品课税分为生产税、流转税和消费税。
生产税是对生产环节中的税收，如资源税、烟酒税；流转税是对商品在流通环节中征收的税种，如营业税、关税；消费税是对商品最终消费环节征收的税种，如增值税、消费税。
三、商品课税的税基和税率商品课税的税基是指税收征收的依据，通常是以商品的货值或者利润为基础。
税收的税基决定了税收征收的范围和数额。
税率是税收征收的比例，是指对商品课税的百分数。
不同的税种和企业类型适用不同的税率，以实现税收征收的适度和公平。
四、商品课税的优化和问题商品课税作为一种经济手段，需要不断优化和改革。
像增值税改革就是一种优化措施，通过将多个税种合并为一个税种，实现简化征税程序，提高税收效益。
然而，商品课税也面临着一些问题。
一方面，税率过高对企业发展不利，可能导致企业利润下降，投资意愿减弱。
另一方面，税收逃避和偷漏现象普遍存在，对税收征收形成一定的阻碍。
因此，需要进一步完善税收法律法规，加强税收征管力度，提高税收征收效率。
五、商品课税的国际比较不同国家和地区的商品课税制度存在差异。
细说税收之流转税课件
3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。
细说税收之流转税课件
16
三、增值税法主要内容
1、征税范围
（1）销售货物 （2）提供加工,修理修配劳务 （3）进口货物
增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。
1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954 年
法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全
球有一百多个国家开征增值税。
细说税收之流转税课件
8
◆增值税和一般营业税的主要区别
（1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品
即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值， 不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。
细说税收之流转税课件
15
◆三种类型增值税的主要区别
1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。
（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。
要求: 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
细说税收之流转税课件
21
解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（10300+20600）÷（1+3%） ＝ 30 000（元）
应纳增值税额＝30 000×3％＝900（元）
细说税收之流转税课件
(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)细说税收之流转税课件 Nhomakorabea23
商品课税
减免税
下列项目免征增值税 ①农业生产者销售的自产农业产品；
②避孕药品和用具；
③古旧图书； ④直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备； ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ⑥来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；
⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑧销售自己使用过的物品 。 ⑨ 废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。
增值额是指纳税人在一定时期内所取得的商 品销售（或提供劳务）收入额大于购进商品 （或取得劳务）所支付金额的差额。
就各个生产单位而言，增值额是这个单位的 商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目 后的余额。
非增值性质项目
从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、 辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到 各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大 可小，不完全等于理论上的非增值项目。
理解什么是非应税项目
非应税项目
——指提供非应税劳务、转让无形资产、 销售不动产、固定资产在建工程。
(4)、混合销售行为 ①含义
混合销售行为。
一项销售行为如果涉及货物又涉及非应税劳务，为
所谓“一项销售行为”指纳税人的同一个生产经营项目 所谓“非应税劳务”指加工、修理、修配劳务以外的劳务
②混合销售行为是征增值税还是征营业税？
3、增值税的类型
根据课税对象范围大小（销售收入—法定非增值性质项目），增 值税有三种类型
课税对象
销售收入-原材料、辅助材料
生产型的增值税
燃料、动力等投入 的中间性产品价值 （=工资+利息+租金+利润+折旧） 销售收入-上述投入的中间性产品价值
直接税名词解释
直接税名词解释1、直接税——是以课税对象的数量和价值形态为课税标志，它是从整个社会经济看税收问题。
在各种税中，对商品生产者、经营者和劳动者都课税，而且通常要将全部或大部分税收集中到政府手中。
这种税既要在数量上反映纳税人的纳税能力，又要在价格上体现其承担能力，即应该根据生产发展的水平和生产结构的状况，由经济决定的最低税负来调节各种经济利益，使每一个社会成员都有可能不因生产总量增加或生产结构变化而丧失其应得的收入。
2、间接税——是以课税对象的流转额或所有权形式为课税标志，它不是以课税对象的数量为标准，而是以课税对象是否流入或流出国境作为判断征税与否的标准。
3、消费税——是以消费品的流转额作为征税对象的一类直接税，它是以满足人们某种特殊需要为征税的主要目的。
凡是具有特定消费目的或消费条件，并用于这种特定消费目的或消费条件的物品，均属消费税的征税范围。
如烟、酒、鞭炮、焰火等。
消费税就其性质来说，属于流转税，但从其课税方法看，它又属于间接税。
4、增值税——是以商品的流转额和增值额作为计税依据的，它以增值额作为计税依据，能够真实地反映资金运动的情况，体现了按增值额计征税款的思想。
增值税实行价外税，因此，当期销项税额与进项税额的差额便是增值额。
因此，增值额也就成了课税对象的货币表现。
增值税与原来的产品税相比较，由于其具有较强的稳定性、普遍性、可靠性和及时性，已成为现代国家普遍征收的税种。
在我国现行的增值税制度中，销售额实行四级超率累进税率，增值额实行四级超率累进税率。
我国于1994年开始实施增值税， 1997年对增值税的规定做了两处重要改进：一是扩大了增值税的征收范围;二是简化了增值税的纳税环节，只设立一个小规模纳税人的标准，免除了中间商品的缴税义务，即将农业生产者销售自产农产品免税。
目前，增值税已成为我国的第一大税种，据统计， 2003年我国增值税收入占税收总收入的50%以上。
近年来，我国财政收入持续快速增长，增值税已成为地方财政收入的支柱税种。
第八讲：商品税
消费税的税率
• 消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税 率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额 税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产 品适用比例税率。 • 税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。
• 现行消费税税率：实行比例税率的有21个，实行定额税率的 有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月 1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调 至1%）。经国务院批准，国家税务总局对烟产品消费税政策 作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整 至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%， 新政策从2009年5月1日起执行。
• 消费税。消费税是以消费品的消费额为课税 对象的税种统称，在实际运用中有广义消费 税和狭义消费税之分：
– 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货 物税、关税等。 – 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消 费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费 行为征收的税类，如增值税、营业税等。
销售额 原材料加工 成品生产 批发 零售 合 计 30 70 80 100 280 增值额 30 40 10 20
100
9
100
增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。 增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合 税收的中性原则。
表8-1 X的生产销售流程 购买 生产者 销售 增值额 税额1 税额2
A
B C D 总计
0
400 800 1600 2800
400
800 1600 2200 5000
400
400 800 600 2200
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Lecture-8
23
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事 货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税 人，年应征增值税的销售额在50万元以下；
（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万 元以下。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税。
销项税额＝应税销售额 适用税率
（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所 支付或负担的增值税税额。
Lecture-8
27
一台售价为14625元的电脑的增值税结构
原材料生产者
销售额
5000
销售额对应税额 ① 850
缴纳税额 ① （A） 850
电脑生产厂
销售额
9000 进货 5000 + 850
– 要有一套差别税率 – 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高
税率。
Lecture-8
16
三、增值税——商品税的现代形式
定义：以商品或服务的市场增值额为课税对 象的一种税。
根据国家税务总局公布的数据，2009年国 内增值税收入为18819.85亿元，占税务部 门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口 货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务 部门组织收入的13.68% ）
0
2009分地区国内增值税收入情况
21390412
17741282
单位：万元
4718840
699320
北京 天津 河北 山西 内蒙古 辽宁 大连 吉林 黑龙江 上海 江苏 浙江 宁波 安徽 福建 厦门 江西 山东 青岛 河南 湖北 湖南 广东 深圳 广西 海南 重庆 四川 贵州 云南 西藏 陕西 甘肃 青海 宁夏 新疆
Lecture-8
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增值税现行税制
（一）增值税征税范围
根据2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂 行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。 具体包括:
1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。
2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服 务性业务。
消费者面临的最终价格 所有价值的增加额
0.2 0.2 0.3 0.1=0.3-0.2 0.47 0.17=0.47-0.3 0.55 0.08=0.55-0.47 0.55
0.55
Lecture-8
19
增值税的类型
按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除 以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：
缴纳税额 ④ － ③ （D） 255
消费者
支付总额 14625
缴税总额 ④ （A） +（B） + （C） + （D）= 2125
假设销项和进项适用税率均为17%
Lecture-8
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一台价格为14625元电脑各环节的增值税
金额 环节
原材料生产商 电脑生产商 批发商 零售商 消费者
销售额
5000 9000 11000 12500 支付: 14625
Lecture-8
25
3.小规模纳税人适用的征收率 为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率 统一定为3%。 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）
Lecture-8
26
（四）增值税应纳税额的计算
1. 一般纳税人
应纳税额＝销项税额－ 进项税额
（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税 劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税税额。
1.生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对 购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。
2.收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对 固定资产可按当期折旧所含税款做进项扣除。
3.消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对 购进的固定资产可在购进当期做进项扣除。
2008年11月19日，国务院常务会议审议通过《中华 人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起 在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。
Lecture-8
30
2.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含 增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵
扣任何进项税额。其计算公式:
应纳税额＝计税销售额 征收率
3.含税销售额的换算(价外税)
公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的 销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：
H
b c H’
Q22
Q21 Q23
p1 (1 )
p2
税收收入GE2
G
I2
p1 p2
超额负担 E2 N = ME3－G E2
M
E2
I1 等价变化ME3
N
E1
E3
C
B’
O
Q12
Q13
Q11
B 商品1
商品税的超额负担
Lecture-8
4
超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征 税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的 需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额 负担吗？
3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。
Lecture-8
21
（二）增值税的纳税人
1.纳税人和扣缴义务人
（1）纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税人。
（2）扣缴义务人
境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务 而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代 理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买 者为代扣代缴义务人。
第八讲 对商品和劳务的课税
商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税
Lecture-8
1
商品和劳务税，简称商品税，也称流转税， 是指在生产、流通或服务过程中，以商品 和劳务的流转额（或数量）为课税对象的 课税体系。
中国主要的商品税税种：增值税、营业税、 消费税、关税。
Lecture-8
计税销售额＝
含税销售额
1＋增值税税率（或征收率）
Lecture-8
31
（五）出口退税制度
出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较
按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间 接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点 税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间 接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收 的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生 不同的税收效应。
2
一、商品税的超额负担
超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-
weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损 失大于政府获得的税收的数额。 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税 的超额负担加以考察。
Lecture-8
3
使用无差异曲线度量商品税的超额负担
商品2
a
从价税的税率（即税收引起的价格上的
比例增加）， txx 为价格上的比例变动乘
以需求量上由价格提高1%时所发生的比
例变动，即税收引起的对X需求的比例减
少。
txx tyy
tx y ty x
反弹性规则：只要商品在消费上不相关， 税率应当与补偿需求弹性成反比。
Lecture-8
15
商品税的再分配功能要求
销售额对应税额 ②1530 ① 进项税额 850
缴纳税额 ② － ① （B）680
批发商
销售额
11000 进货 9000 + 1530
销售额对应税额 ③ 1870 ② 进项税额1530
缴纳税额 ③ － ② （C） 340
零售商
销售额
12500 进货 11000 + 1870
销售额对应税额 ④2125 ③ 进项税额1870
O
Q12
Q13
Q11
B 商品1
Lecture-8
8
使用需求曲线度量税收超额负担
价格 a S
ps f
p0 ps g
j E
i
D
b
q1 q0
数量
补偿需求曲线显示的超额负担
Lecture-8
9
每单位商品X的价格
pc a
三角形 E1cE0 的面积显示了补偿 需求曲线下，税收超额负担的大 小与补偿需求弹性之间的关系。
Lecture-8
22
2.一般纳税人与小规模纳税人
（1）一般纳税人
指经营规模达到规定标准、会计核算健全 的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过 财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。
（2）小规模纳税人
指经营规模较小、会计核算不健全、不能提 供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的 纳税人。
事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头 征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的 特征。
Lecture-8
7
总额税(lump sum tax)的超额负担为零
商品2
p1 (1 )
a
H
p2
G
b
I2
c H’
E2 Q22
N
Q21 Q23
p1 p2
M
I1
E3
总额税 = 等价变化
E1
C
B’
Lecture-8
5
商品2 H
Q21 H’
p1 (1 ) p2
I1
E1 I2
E2 Q22
a