审计办法和审计抽样
审计工作中的采样与抽样方法与技术
审计工作中的采样与抽样方法与技术在审计工作中，采样与抽样是一种常用的方法与技术。
通过合理的采样与抽样方法，审计人员可以获取足够的证据，并对整体情况进行推断和判断。
本文将介绍审计工作中常用的采样与抽样方法与技术，并分析其适用场景和注意事项。
一、简介采样与抽样是审计过程中的一项重要工作，其目的是通过从大量数据中抽取部分样本数据来获取总体的信息。
正确使用采样与抽样方法可以提高审计效率，减少审计风险，并保证审计结果的准确性和可靠性。
二、采样方法与技术1. 无偏采样法无偏采样法是一种常用的采样方法，它保证了每个样本被选中的机会相等，从而减少了样本选择带来的偏差。
在审计工作中，可以使用随机数表、随机数生成器等工具来进行无偏采样。
2. 系统抽样法系统抽样法是指将总体中的样本按照一定的间隔依次选取，例如每隔十个数据选取一个样本。
这种方法可以保证样本的分布均匀，同时也能够简化样本选择的过程。
3. 簇抽样法簇抽样法是指将总体分为若干个簇，然后对每个簇进行全面调查或采样。
这种方法适用于总体的分布不均匀的情况，可以减少样本选择的误差。
4. 分层抽样法分层抽样法是将总体划分为若干个层次，然后从每个层次中选取样本。
这种方法适用于总体有明显的层次结构，可以提高样本的代表性和可靠性。
5. 整群抽样法整群抽样法是指将总体划分为若干个群体，然后从每个群体中选取全部样本。
这种方法适用于总体的群体特征比较明显，可以简化样本选择的过程。
三、采样方法与技术的适用场景和注意事项1. 无偏采样法适用于对总体的每个样本都具有相同重要性的情况。
在使用无偏采样法时，需要注意保证样本的随机性和独立性，以避免选择偏差和结果误导。
2. 系统抽样法适用于总体数据按一定规律排列的情况。
在使用系统抽样法时，需要保证选取的间隔适当，并在总体数据没有明显顺序规律的情况下谨慎使用。
3. 簇抽样法适用于总体数据的分布不均匀的情况。
在使用簇抽样法时，需要注意选择合适的簇大小和簇的划分方式，以保证样本的代表性和可靠性。
中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在实施审计程序时使用审计抽样，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》要求注册会计师设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
该准则还要求注册会计师确定用以选取测试项目的方法能够有效实现审计程序的目的，审计抽样是其中的一种方法。
第三条本准则作为对《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》的补充，规范了注册会计师在设计和选择审计样本以实施控制测试和细节测试，以及评价样本结果时对统计抽样和非统计抽样的使用。
第二章定义第四条审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
第五条总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
第六条抽样单元，是指构成总体的个体项目。
第七条统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（一）随机选取样本项目；（二）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。
第八条抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
抽样风险可能导致两种类型的错误结论：（一）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在。
审计中的检查和抽样方法
审计中的检查和抽样方法在审计过程中，检查和抽样方法是非常重要的工具，能够帮助审计师有效地获取、分析和评估证据，以确定财务报表的可靠性和合规性。
本文将介绍审计中常用的检查和抽样方法，并探讨其应用和优势。
一、检查方法检查方法是通过审查和核对财务凭证、账簿和其他相关文档，以获取证据并验证其真实性和准确性。
检查方法的主要步骤包括：1. 审查凭证和账簿：审计师会仔细审查财务凭证，核对其与账簿记录的一致性和准确性。
他们会关注凭证的编号、日期、金额、签名等关键信息，以确保凭证的合规性。
2. 核对银行对账单：审计师会比对企业的银行对账单和账务记录，确认账户余额的准确性。
他们会关注银行流水的收支情况，检查账户余额与财务记录是否一致。
3. 检查合同与协议：审计师会审查与企业相关的合同和协议，核实其中的条款和条件是否符合财务报表中的披露要求。
他们会关注重要合同的签订日期、金额、付款条件等信息。
4. 验证固定资产和存货：审计师会对企业的固定资产和存货进行实地核验，确认其存在与否以及价值的准确性。
他们可能会进行现场计数、盘点和测量等操作。
5. 检查支付和收入记录：审计师会仔细检查企业的支付记录和收入记录，核对其与财务报表一致性。
他们会关注支付的业务目的和合规性，以及收入来源的真实性和准确性。
二、抽样方法抽样方法是采用一部分样本数据进行检查和评估，以代表整体数据集的情况。
抽样方法的主要步骤包括：1. 设计抽样方案：审计师会制定抽样方案，确定需要抽取的样本数量和抽样方法。
他们会考虑样本的代表性、控制风险和有效性等因素。
2. 抽取样本数据：审计师会按照抽样方案，从财务报表中随机选择样本，并仔细记录样本数据的来源和抽取方法。
他们会选择具有代表性的样本，以保证结果的可靠性。
3. 检查样本数据：审计师会对选定的样本数据进行详细检查和分析，以获取有关特定项目或交易的证据。
他们会关注样本数据的准确性、完整性和合规性。
4. 推断总体情况：审计师通过对样本数据的检查和分析，推断整体数据集的情况。
审计的抽样方法有哪些
审计的抽样方法有哪些
审计的抽样方法有以下几种：
1. 随机抽样方法：按照概率统计原理在总体中随机选择一部分样本进行检查。
2. 系统抽样方法：根据总体的某种特征，按照一定的规则抽取样本，例如按照客户编号或账户余额大小抽取样本。
3. 层次抽样方法：根据总体的某种特征将总体分成多个层次，然后在每个层次中进行抽样。
4. 分层抽样方法：在总体中将样本按照某种特征进行分类，然后在每个分类中进行抽样。
5. 无选择抽样方法：抽样时不加以考虑地按照某种规则抽取样本。
6. 判断抽样方法：根据审计师的判断和经验抽取样本。
7. 审计利益相关方抽样方法：根据审计对象的重要性、关联度和风险抽取样本。
需要注意的是，抽样方法的选择应考虑到样本的代表性、可靠性和效率，以确保审计结果的准确性。
审计抽样的基本原理和步骤
注意：在控制测试时，可容忍误差即是可容忍 偏差率，控制发生偏差的次数或频率。在细节测 试时，可容忍误差为可容忍错报。
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审计抽样的基本原理和步骤
3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择 测试项目的方法的效率低。
2、推断总体 （1）均值估计抽样 a.均值估计抽样定义 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根 据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方 法。 b.均值估计抽样的运用步骤 （a）计算样本中所有项目审定金额的平均值； （b）用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值； （c）总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断 的总体错报。
（一）审计抽样的定义
1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审 计相关性的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单 元都有低于百分之百被选取的机会，为注册会计师针对 整个总体得出结论提供合理基础。 2、审计抽样基本特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审 计程序；
所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的 结论。 3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程 序中的实质性分析程序。
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审计抽样的基本原理和步骤
（二）选取样本
在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中 的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统 计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要 求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。 否则，就无法根据样本结果推断总体。
内部审计具体准则第18号——审计抽样
内部审计具体准则第18号——审计抽样第一章总则第一条为了规范内部审计人员运用审计抽样方法，提高审计效率，根据《内部审计基本准则》制定本准则。
第二条本准则所称审计抽样，是指内部审计人员在内部审计活动中，采用适当的抽样方法从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征并作出相应结论的过程。
第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
第二章一般原则第四条确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据并考虑被审计单位与审计项目的具体情况。
第五条抽样总体的确定应当遵循相关性、完整性和经济性原则。
（一）相关性是指抽样总体与审计目标相关；（二）完整性是指抽样总体的内容能全面反映项目的实际情况；（三）经济性是指抽样总体的确定应符合成本效益原则。
第六条在审计抽样过程中，可以采用统计抽样方法，也可以采用非统计抽样方法，或两种方法结合使用。
第七条抽取的样本应有代表性，具有与审计总体相似的特征。
第八条内部审计人员在选取样本时，应当对经营活动中存在的重大差异或缺陷风险以及审计过程中的检查风险进行评估，并充分考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险。
第九条抽样结果的评价应当从定量和定性两个方面进行，并以此为依据合理推断审计总体持征。
第三章抽样程序和方法第十条审计抽样的一般程序包括以下步骤：（一）根据审计目标及审计对象的特征制定审计抽样方案；（二）选取样本；（三）对样本执行审计测试；（四）评价样本；（五）根据样本评价结果推断总体特征；（六）形成结论。
第十一条内部审计人员应依据审计目标制定审计抽样方案，抽样方案主要包括下列内容：（一）审计总体。
是指审计对象的各个具体单位组成的整体；（二）抽样单位。
是指构成审计总体的单位项目；（三）样本。
是指在抽样过程中从审计总体中抽取的部分单位组成的整体；（四）误差。
是指经营活动及内部控制中存在的差异或缺陷；（五）可容忍误差。
审计机关审计抽样准则
审计机关审计抽样准则第一条为了规范审计人员的审计抽样行为，提高审计效率，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称审计抽样，是指审计人员从审计对象总体（以下简称总体）中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。
第三条审计人员应当运用专业判断，决定采用统计抽样或非统计抽样方法，以获取充分、适当的审计证据。
第四条审计人员在进行符合性测试和实质性测试时，可以运用审计抽样方法。
第五条审计抽样通常不适用于下列情况：（一）以检查总体完整性为目的的；（二）审计事项总体数量较少的；（三）单笔业务金额超过重要性水平的；（四）可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的；（五）有特殊风险或需要特别关注的事项；（六）使用审计抽样不符合成本效益原则的。
第六条审计人员在运用审计抽样方法时，应当保持应有的职业谨慎，并考虑抽样风险。
抽样风险，是指审计人员依据样本测试结果形成的审计结论，与对总体进行详细审计所形成的审计结论不一致的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
第七条审计人员在确定样本规模时，应当考虑下列因素：（一）审计目标；（二）总体及抽样单位；（三）可接受的审计检查风险；（四）可容忍误差；（五）预计总体误差。
第八条审计人员在确定总体时，应当保证总体项目的完整性和相关性，对于特殊或异常事项应当从总体中剔除，单独实施检查。
第九条审计人员对于由若干具有不同特征层次组成的总体，应当实施分层抽样。
第十条审计人员在设计样本时，应当考虑抽样风险是否降低到可接受的水平。
审计人员可接受的抽样风险越低，需要的样本量越大。
符合性测试中抽样的可接受风险是指评估的控制风险水平，实质性测试中抽样的可接受风险水平为计算的检查风险水平。
第十一条可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的总体的误差。
审计人员应当根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。
审计第09章审计抽样
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
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分析程序将运用于整个审计过程中。方法有：
1、比较分析法； 2、比率分析法； 3、趋势分析法； 4、推算分析法； 5、调节分析法； 6、账龄分析法； 7、账户分析法。
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1、比较分析法. 是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取审
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3是指为了实现审计目标，完成审计任务， 从承接业务开始，到实施审计程序，最终出具审计报告所 采用的一系列程序和方法的统称。
包括：签订业务约定书、制定审计计划、了解客户情 况、确定审计重要性水平、测试内部控制、评估审计风险、 审计取证、编制审计工作底稿、调整账项、拟写审计报告 等。
3、趋势分析法.
是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百 分比的计算，来分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取 审计证据的方法。
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4、推算分析法（追溯调整法）
是依据实际检查日的某项目实有数加减资产负债表日至 检查日的实际收付(增减）数，从而追溯推算出资产负债表 日的实有数（实际结存），将其与资产负债表日的账面结存 数对比，以查证在资产负债表日是否账实相符，是否多计或 少计。公式：
监盘方法不一定能够为权利和义务或计价的认定提供可 靠的审计证据。
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3、观察：
是指CPA察看经营环境、生产场所；业务程序的执行。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，其可
能与日常的做法不同，从而会影响对真实情况的了解。 因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。
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4、询问：
是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内外的 知情人员获取财务信息或其他信息，并对答复进行评价 的过程。
四种方式可穿插、结合运用。 例如：对营业收入进行审计，首先根据分析程序 确定1月份和12月份为审计重点，则对这两个月份进 行顺查和详细审查；其次对其他10个月份的营业收入 则进行重点抽查。
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（三）审计查实取证方法
1、审阅检查：（即检查记录和文件）
是指对被审计单位内部和外部生成的，以纸质、电子 或其他形式存在的记录或文件进行审查。
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7、重新执行：
是指CPA以人工方式或计算机技术，对被审计单位 内部控制的程序 或业务流程进行重新操作。
如重新编制科目汇总表、银行存款余额调节表等， 并与被审计单位编制的进行比较。
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（四）审计分析取证方法（即分析程序）
分析程序是指CPA通过研究不同财务数据之间以及 财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出 评价。（非财务数据：如生产或销售的产品数量等）
询问的答复可能提供信息或佐证，也可能提供重大 差异的信息，CPA应当根据询问结果，考虑修改或追加 审计程序。
询问本身不足以发现认定层次的重大错报，也不足 以测试内部控制运行的有效性，CPA还应当实施其他审 计程序以获取充分、适当的证据。
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5、函证：
（1）含义和性质：是指CPA为了获取证实财务报表或 相关披露认定的信息，通过直接取自第三方的对有关信息 的声明，获取和评价审计证据的过程。
目的：是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证， 查明其是否真实、合法。
包括审阅和复核：原始凭证、会计账簿、财务报表等 记录和文件。
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2、监盘：（即检查有形资产）
是指对资产实物，如现金、存货、有价证券 应收票据、 固定资产等进行审查。
目的：是为其存在性提供可靠的审计证据。可以确定其是 否真实存在，并且与账面数量相符。
计证据的方法。它一般是以本期实际数与计划数、预算数、 上期同期数，与同行业标准或与CPA计算结果之间的比较。 一般以对比结果的增减幅度百分比来分析存在的差距。
2、比率分析法.
是通过财务报表中某一项目同与其相关的另一项目相比的 比值进行分析，以获取审计证据的方法。如：毛利率、费用 水平、资产负债率等。
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（二）审计基础方法（四种方式）
1、顺查法与逆查法 （1）顺查法：即按照记账程序而查。 特点：细致、准确、容易掌握；
效率低、费时费力 （2）逆查法：即从报表查到账簿、凭证。 特点：运用报表分析，选择重点；效率高，针对性强，
省时省力；不全面，可能有错漏。
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2、详查法与抽查法 （1）详查法：常常与顺查法结合运用 （2）抽查法：常常与逆查法结合运用
函证的证明力最强。 （2）函证的对象：银行存款和银行借款（包括零余额 账户和在本期内注销的账户）、往来账款、应收应付票据、 委托贷款、投资、应付债券、委托代管代销、担保抵押、 或有事项、重大异常交易等。
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（3）函证的控制措施：
1）询证函应由被审计单位盖章； 2）应由CPA直接发出，回函要求寄到事务所； 3）将发函、收函情况记录于工作底稿； 4）对未能收回的函证，应再函证或采取替代程序。 注意： 1）函证过程不能由客户控制； 2）函证样本量不能过少。
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2、狭义：仅指审计取证方法， 包括：检查（记录和文件）、监盘（检查有形资产）、 观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序、审 计抽样等。
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二、审计方法的分类
（一）审计技术模式方法（见第一章）
1、账项基础审计 2、制度（系统）基础审计 3、风险基础（导向）审计
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6、重新计算：（即计算复核）
是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 计算复核不仅包括对凭证、帐簿和报表中有关数字的 验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运 算。财务报表审计中，往往需要运用大量的加总方法来获 取审计证据。 重新计算并不一定按照被审计单位原先的技术形式或 顺序进行。计算过程中不仅要注意计算结果是否正确，而 且还要关注其他可能的差错（如过账、转账有误等）。
第七章 审计方法和审计抽样
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学习目的
掌握审计取证的基本方法（程序） 掌握审计抽样的基本方法 理解统计抽样与专业判断的关系 本章计划3学时。
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课程内容
审计方法的含义 审计方法的分类 审计查实取证方法 审计分析取证方法 审计抽样、抽样风险和非抽样风险、 影响样本规模的因素