初级会计实务 第六章 利润习题精讲

一、应交所得税的计算 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 ★纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣 除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益 性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金 额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。 ★纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥 补亏损和国债利息收入等。 企业应交所得税的计算公式为： ★应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
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【例题·多选题】（2013 无纸化考题）下列各项中，既影响营业利润又影响利润总额的业务有 （ ）。
A.计提坏账准备计入资产减值损失科目中 B.转销确实无法支付的应付账款 C.出售单独计价包装物取得的收入 D.转让股票所得收益计入投资收益 『正确答案』ACD 『答案解析』选项 A 影响营业利润又影响利润总额；选项 B 计入营业外收入科目中，只影响利 润总额不影响营业利润；选项 C 计入其他业务收入科目中，影响营业利润又影响利润总额；选 项 D 影响营业利润又影响利润总额。
×25%=250（万元）。
【例题·单选题】某工业企业本期营业利润为 2 000 万元，管理费用为 150 万元，投资收益为 300 万元，营业外支出 50 万元，所得税费用为 300 万元。假定不考虑其他因素，该企业本期净利润 为（ ）万元。
A.1 600 B.1 650 C.2 000 D.2 100 『正确答案』B 『答案解析』净利润=营业利润-营业外支出-所得税费用=2 000-50-300=1 650（万元）。
【例题·多选题】（2013 无纸化考题）应计入营业外支出的有（ ） A.处置长期股权投资净损失 B.出售交易性金融资产净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.无形资产处置净损失 『正确答案』CD 『答案解析』选项 AB 计入投资收益。
【例题·多选题】下列项目中属于营业外支出的有（ ）。 A.处置固定资产净损失 B.出售无形资产净损失 C.水灾损失 D.捐赠设备支出 『正确答案』ABCD 『答案解析』营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系， 但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、 出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。
税的发生额只影响所得税费用，该企业 2012 年应确认的所得税费用的金额为（ ）万元。
A.1 000
B.1 100
C.900
D.700
『正确答案』D
『答案解析』2012 年应确认的所得税费用= 1 000+（600-800）-（600-500）=700（万元）。
【例题·单选题】某企业 2012 年度的利润总额为 910 万元，其中包括本年收到的国库券利息收
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 与资产有关的政府补助 ①收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款
贷：递延收益 ②购入固定资产： 借：固定资产
贷：银行存款 ③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益： 借：制造费用
贷：累计折旧 借：递延收益
贷：营业外收入 ④出售该设备时： 借：固定资产清理
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要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（2）小题。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）关于所得税，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
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（二）账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年 利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科 目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目； 如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。 （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： ①结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入
其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 ②结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本
其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 （2）确认所得税费用： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （3）将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 贷：所得税费用 （4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
第六章 利润
第一部分 知识回顾
考情分析 本章是《初级会计实务》中一般重要的一章，最近三年考试的平均分为 3 分。 本章主要内容 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（★记住利润表）
第一节 营业外收支
一、营业外收入 ★营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产（固 定资产、无形资产）处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、确实无法支付的应付账款等。 固定资产报废清理的净收益 借：固定资产清理
【例题·判断题】“表结法”和“账结法”均应于每月份终了将“损益类”科目转入“本年利 润”科目。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时 进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。
【例题·不定项】A 股份有限公司（以下简称 A 公司）2012 年度的有关资料如下： （1）本年利润总额为 480 万元，适用的企业所得税税率为 25%。按税法规定本年度准予扣除的 业务招待费为 30 万元，实际发生业务招待费 50 万元,支付的税收罚款 20 万元，国债利息收入 10 万元，其他纳税调整增加额 20 万元，其他纳税调整减少额 30 万元。递延所得税资产年初余额 30 万元，年末余额 35 万元。递延所得税负债年初余额 40 万元，年末余额 47.5 万元。 （2）A 公司年初未分配利润为贷方 80 万元。 （3）按税后利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。 （4）向投资者宣告分配现金股利 100 万元。
D.285
『正确答案』C
『答案解析』转让该项专利权应计入“营业外收入”的金额=700-（500-500÷5×1）-35=265
（万元）。
【例题·单选题】某企业 2012 年应交所得税 1 000 万元；递延所得税资产年初余额为 500 万元，
年末余额为 600 万元；递延所得税负债年初余额为 800 万元，年末余额为 600 万元。假定递延所得
A.固定资产盘盈
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得
『正确答案』CD
『答案解析』固定资产盘盈作为前期差错处理，影响前期利润，不影响当期利润。所得税费用
影响净利润。
【例题·判断题】（2013 无纸化考题）收到与资产相关的政府补助应确认为递延收益，然后自 长期资产可供使用时起，按长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业 外收入。（ ）
第二部分 习题讲解
【例题·单选题】（2013 无纸化考题）下列处理中，正确的是（ ）。 A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入 D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 『正确答案』D 『答案解析』选项 A 冲减管理费用，选项 B 计入以前年度损益调整，选项 C 计入其他业务收入。
二、所得税费用的账务处理 ★所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 ★递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 （可能在借方） 延所得税资产 （可能在借方）
第三节 本年利润
一、结转本年利润的方法 （一）表结法 ★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年 利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月 末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
【例题·多选题】下列各科目的余额，期末应结转到“本年利润”科目的有（ ）。 A.主营业务成本 B.营业外支出
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C.公允价值变动损益 D.以前年度损益调整 『正确答案』ABC 『答案解析』“以前年度损益调整”应结转到“利润分配—未分配利润”科目。
【例题·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。
【例题·多选题】（2013 无纸化考题）下列影响营业利润的有（ ）。 A.投资性房地产成本模式下可以收回金额大于账面价值 B.投资性房地产成本模式下可以收回金额小于账面价值 C.投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值 D.投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值 『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A 投资性房地产成本模式下可以收回金额大于账面价值不做账务处理；选项 B 投资性房地产成本模式下可以收回金额小于账面价值需要计提减值准备，资产减值损失科目 影响营业利润；选项 C 投资性房地产公允价值模式下公允价值大于账面价值，计入公允价值变 动损益，影响营业利润；选项 D 投资性房地产公允价值模式下公允价值小于账面价值计入公允 价值变动损益，影响营业利润。
入 10 万元；税法规定当期可以扣除的业务招待费标准为 200 万元，实际发生的业务招待费为 300
万元，企业所得税税率为 25%。该企业 2012 年应交的所得税为（ ）万元。
A.225
B.250
C.222.5
D.275
『正确答案』B
『答案解析』企业的应纳税所得额=910-10+（300-200）=1 000（万元），应交所得税=1 000