《外币折算》PPT课件
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第六章 外币折算PPT课件
5．记账方法P426
（1）外币统账制：发生外币业务时， 及时折算为记账本位币，并据此编制财 务报表 （2）外币分账制：发生外币业务时按 原币记账，分别币种核算损益并编制财 务报表，在B/S日再折算为人民币报表
我国除部分银行外,均采用外币统账制记账
本章两个基本会计问题
外币交易的会计处理 外币报表的折算
（5）收到赊销的货款10万美元，当日 汇率1：8.35；
（6）31日，偿还短期借款18万美元， 当日汇率1：8.35。
（一）日常账务处理
（1）赊销商品
借：应收账款—美元（20万）166万
贷：主营业务收入
166万
（2）借入短期借款
借：银行存款—美元（18万）1494000
贷：短期借款—美元（18万） 1494000
借：财务费用
1000
贷：应收账款—美元 1000
例2
3月2日借入短期借款3万美元，借3月31日即 期汇率1:8.1（3万×8.1=24.3万），差额 6000元为汇兑收益。
借：短期借款—美元 6000
贷：财务费用
6000
书上例10、11（P430）
第六章
外币折算
一、相关概念
1．外币：记账本位币以外的货币。P424 2．外币交易（业务）：以外币计价或者结
算的交易。主要包括：P428 （1）外币商品购销业务 （2）外币借贷业务 （3）外币兑换业务 （4）外币资本投资业务
3．汇率
是指不同货币间的兑换比率P427
有两种标价方法: 直接标价法：以外币为标准折合本国 货币，如美元兑人民币，1:7； 间接标价法：以本国货币为标准折合 外币，如人民币兑美元，100:14.2 （1）买入价：银行买入的汇价 （2）买出价：银行卖出的汇价 （3）中间价：（买入价+卖出价）÷2
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81200+800+400=10000×8.24=82400
所以，在单项交易观点下，购货成本或销货收 入取决于结算日的汇率。
折算带来的会计问题： 1)汇率是多变的； 2)折算方法有多种； 3)折算损益如何处理.
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6.2背景和术语
6.2.1折算与兑换
（一）外币兑换
外币兑换是指两种不同货币间的实际交换，它包 括把外币换成本国货币，或把本国货币换为外币， 或把一种外币换成另一种外币。
均数或加权平均数。
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6.3外币业务
当一家企业因购买或销售商品而引起的外 币收付，或者借入或贷出外币资金时，取 得或处理以外币计价的资产，承担或清偿 以外币计价的负债，就发生了外币业务。 示例
在交易日 ，每一项资产、负债、收入和费 用 都是以外币来计价和结算的，但在报告 主体的报表中应以功能货币来记录
功能货币的选择标准见书P142表6-4
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6.3.2交易损益VS折算损益
只要在交易发生日与结算日之间发生了汇率变 动，就会发生汇兑利得和损失，关键 区分交 易利得与损失和折算利得与损失。汇兑调整的 类型见书P141表6-3.
交易利得与损失：当账面记录的原始交易汇率 与结算日 的汇率不同而产生。是一项已实现 （或已结算）的交易产生 一笔真实的利得或 损失。
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汇率的标价方法
直接汇率：兑换一个单位外国货币所需的本国货 币量。1美元=若干本币 间接汇率：用外币表述的一单位本国货币 价格。1 元本币=若干美元
买入汇率：交易商愿意支付给你的外币的买入价。 卖出汇率：交易商愿意出售给你的外币汇率。 买入汇率与卖出汇率 的平均价即为中间汇率。
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• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
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（二）适用：涉及外币种类较少且外汇业务不多的企业， 我国企业一般采用外汇统账制。
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(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
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(三)汇兑损益的结转 1、逐笔结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务
发生日即期汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账 面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末） 再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原 账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
民币以外的货币作为记账本位币，但是，编制的财务报 表应当折算为人民币； ②记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位 币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大的变 化； ③若需变更记账本位币，则应按变更当日的即期汇率将所 有项目折算为变更后的记账本位币。
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2、外币交易 以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结
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• 四、境外经营记账本位币的确定
• 境外经营的含义：指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视 同为境外经营。
• 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：
• 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
记账外汇：亦称"双边外汇”和“协定外汇”，是根 据
两国政府有关贸易清算（支付）协定所开立的清算 账户下的外汇。
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3、我国《外汇管理暂行条例》条例规定外汇范围： 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资
产： （1）外国货币，包括纸币和铸币等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、
第二章 外币折算
学习目标：
1、了解有关外币的一些基本概念；
第五章 外币折算PPT课件
（四）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
资料 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
银行存款——美元户
15400
银行存款——人民币户
（一）汇率的标价方法
直接标价法 US$100：￥865 间接标价法 ￥100：US$15
第21页/共55页
（二）汇率的种类
• 固定汇率、浮动汇率 • 现行汇率、历史汇率、平均汇率 • 即期汇率、即期汇率的近似汇率 • 记账汇率、账面汇率
第22页/共55页
• 银行汇率的表示方式： • 买入价 • 卖出价 • 中间价
A公司所选择的记账本位币为人民币。
“银行存款——美元户” 期末调账略
第35页/共55页
账务处理
银行存款——美元 户
应付账款——美元户
65000 ①10月15日购货
66500
66500
③11月16日结算
பைடு நூலகம்
1000
②10月末调整
库存商品
65000
财务费用
1000
500
④11月末调整
500
第36页/共55页
主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、 ➢应付股利等）
第17页/共55页
• “财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”放映，借方反映因汇率变动而产 生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年 利润”科目后一般无余额。
高级财务会计_02外币折算PPT课件
❖ （1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
❖ （2）对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交 易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
1.3 外币交易会计处理
❖ 1.3.1 外币交易的种类 ❖ （1）外币兑换；（2）买入或卖出以外币计价的商品或劳
务；（3）借入或借出以外币为收付金额的款项；（4）外 汇衍生工具交易；（5）购置或处理以外币计价的资产， 或者产生或结算以外币计价的债务。
1.3.2 外币业务的记账方法
❖ 在讨论外币交易会计处理时，首先应了解外币交易的账务 处理方法。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账 制两种。
❖ 1. 外币统账制 ❖ （1）当日汇率法 ❖ （2）期初汇率法 ❖ 2. 外币分账制
❖ 汇兑损益按其是否已经在本期实现，可分为以下两类： ❖ （1）已实现的汇兑损益 ❖ （2）未实现的汇兑损益
1.2.3 汇兑损益的确认
❖ 存在着两种不同的观点： ❖ （1）一种观点认为，要划分已实现和未实现的汇兑损益。 ❖ （2）另一种观点认为，不必划分已实现汇兑损益和未实
现汇兑损益。
1.2.4 汇兑损益的处理
第2章 外币折算
2. Translation of Foreign Currency Transactions and Statemen
学习目标
❖ 1．掌握：企业发生外币业务时的会计处理；资产负债表日对 外币项目的账面价值的调整；外币会计报表的折算方法。
❖ 2．理解：我国现行外币报表折算规则的设计理念。 ❖ 3．了解：外币统账制
1.3.3 外币交易会计处理的基本方法
外币折算 PPT课件
如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
6.1.2 外币交易及其类型
1.外币交易的构成
2.外币交易的类型
1.外币交易的构成
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易，亦称外币业务，是指以外币计 价或结算的交易。
2.境内企业记账本位币的确定
境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
举例：
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响， 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲 公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人 民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本 都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公 司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 ，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值， 降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选 择人民币作为其记账本位币。
财务报表,即为外币折算。
6.1.1 记账本位币及其确定
1.记账本位币的定义
2.境内企业记账本位币的确定 3.境外经营记账本位币的确定
4.记账本位币变更的会计处理要求
1. 记账本。主要经济环境通常是指企业主要 取得和支出现金的环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
第一章外币折算.ppt
借：财务费用
1000
贷：应收账款—美元 1000
例2
3月2日借入短期借款3万美元，借入 日即期汇率1:8.3（3万×8.3=24.9万）， 3月31日即期汇率1:8.1（3万 ×8.1=24.3万），差额6000元为汇兑 收益。
借：短期借款
6000
贷：财务费用
6000
2.对于非货币性项目
以外币计价的非货币性项目，期末不计算汇 兑损益： （1）以历史成本计量的项目，仍采用交易日 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； （2）存货的可变现净值若是按外币确定的， 先折算为本位币，再计算跌价损失； （3）以公允价值计量的项目，汇率变动折算 差额作为公允价值变动处理，计入公允价值变 动损益。
例：（2006CPA教材P277例9）
甲企业以人民币作为记账本位币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2007年11月30日，即期汇率为1美元
=8.4元人民币。有关账户余额如下：
项目 外币余额 汇率 人民币余额
银行存款 20万 8.4 168万
应收账款 10万 8.4
84万
应付账款 5万 8.4
无论哪种方法都使用两种以上的汇率
1．现行汇率法
（1）B/S项目 资产、负债项目用B/S日即期汇率； 所有者权益用历史汇率
（2）I/S项目 期末即期汇率或平均汇率
2．流动性与非流动性项目法
（1）B/S项目 流动性项目（流动资产与流动负债）: 期末即期汇率 非流动性项目：各自的历史汇率
（2）I/S项目 期末即期汇率或平均汇率
似汇率折算
3．外币报表折算差额：递延处理（在未分 配利润项目下单独列示）
4．年初数、上年数依上年折算后数字填列