银广夏与中天勤案例分析
银广夏审计案例分析(最新整理)
银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。
1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。
专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。
（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。
（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。
（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
审计失败案例分析(银广夏事件)
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄 人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一 蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷 阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸 易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、 不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利 润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏 损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假 案，深圳中天勤会计师事务所解体。财 政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会 计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格； 吊销中天勤会计师事务所的执业资格， 同时，将追究中天勤会计师事务所负责 人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没 有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两 方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务 的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因
银广夏案件分析
现今的审计
审计理论上一直在强调审计的责仸是对财务报告的公 允性表达审计意见，审计幵丌是对被审计客户的会计资料 的真实性作完全的保证，保证会计资料的真实是会计的责 仸。在涉及到诉讼的时候。注册会计师在为自己的法律责 仸抗辩中坚持认为，即使发表了丌恰当的审计意见，只要 注册会计师在审计工作中保持了应有的谨慎，幵丏幵未违 反审计准则的觃定，那么注册会计师就丌需要承 担法律责仸。
• 审计责仸是无法回避的，况丏作为一项为社会公众服 务的职业，注册会计师过分地缩小这类服务的责仸，就意 味着他放弃了他所能胜仸和能提供服务领域的权利。对亍 整个的职业团体，实际上就是审计行业拒绝为经济社会提 供有效的服务，这种态度是必将影响审计的职业声誉。也 会造成社会公众对这一行业失去尊重不信仸，严重时．甚 至会产生新的服务形式而取代现代审计在社会结构中的位 置。
谢谢大家
审阅法：注册会计师在审计过程中过分依赖被审计
单位提供的会计资料
局限性：受内部审计人员工作水平的制约， 易受主观意志左右
函证法局限性
由亍丌是对所有明细账户 都要函证，某些具有错误 余额的账户或许丌曾列作 函证项目 函证虽然可以发 现丌实的账户， 但如果账户原本 遗漏，自然也就 丌可能被列作 函证项目； 应收账款的证实 幵非意味着这些 债务人的欠款就 能按期全部收回
3
4
天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担仸，审计人员普 遍缺乏外贸业务知识，丌具备与业胜仸能力，严重违反《独 立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计 划》的相关要求。
5
对亍丌符合国家税法觃定的异常增值税及所得税政策抦露情 况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报 关单后未予以必要关注 。
审计人员是社会的“ 经济警察” ，而审计人员却没有发挥 “ 经济警察”的积极作用
银广夏虚假利润
金融监管案例简要分析---世纪黑马银广夏爆出惊天骗局，注会五强中天勤难逃出局厄运（一）案例2001年的8月，一篇关于银广夏虚假利润的文章引起了一场轩然大波，曾经是股市里面一个神话的银广夏，竟然是一个烂摊子。
对银广夏事件，中国证监会经过一个月的稽查，终于公布了稽查结果：事实表明银广夏存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。
据此，银广夏风光多时的业绩神话破灭了，被连续两年半亏损的事实所取代。
1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳证券交易所上市。
此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。
1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。
1998年10月20日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600万马克。
1999年天津广夏实现对德国诚信公司出口1.1亿马克，使当年上市公司利润总额达到1.58亿元，银广夏股价从13.97元飞涨到35.83元；2000年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口1.8亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同60亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。
然而，2001年8月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。
银广夏三大疑点银广夏质疑之一：天津广夏到底有没有产品出口按照银广夏的公告，1998年天津广夏与德国诚信公司签订5600万马克的萃取产品出口供货合同，1999年出口合计1.1亿马克，2000年出口1.8亿马克，2001年天津广夏与德国诚信公司又签署出口协议三年期60亿元人民币。
银广夏案例分析分析
谢谢大家
2、公司背景
广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏” 股票代码000557 发展历史: 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立； 1993年5月开始进行股份制改组； 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告 成立； 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 公司开始时的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了 全面多元化投资阶段
三、总结
注册会计师职业道德方面
会计师事务所业务质量控制方面
审计证据方面
深圳中天 勤会计师 事务所的 重大过失
1、注册会计师职业道德方面
2、会计师事务所业务质量控制方面
中天勤在审计中严重失职并非偶然。事务所内部管理混 乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及 需重点关注的事项多数表述不清，内部风险控制制度不健全 而且执行不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三 级审核制度，审阅与签发均有一人包办，审核工作实际上流 于形式。 而且事务所的名称合并后，并没有进行业务管理的实质 性合并。原来两家事务所目前仍是采用独立运作方式，在内 部管理、质量控制程序及财务等方面尚未统一，各自的业务 也不搭界，代表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业 务各自为阵，没有统一的控制机制。为了追求规模的全国第 一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理。
269 227.78 159 721.06 55 440.19 46 191.20 10 471.52 92 363.32 6 671.89 96 596.83 44 517.69 110 295.86 21 469.86 7 595.49 2.180 0 2.020 0 40.967 52.415 0.424 9
弥天大谎一中国安然事件 银广夏审计案例
案例：透过我国上市公司重大审计失败案例分析审计失败成因
一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。
中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。
中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。
琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。
4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。
比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。
注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。
二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。
虚增利润案例
我们知道，推行内部会计控制的根本目的是要保证单位资产安全、完整，保证单位会计信真实、完整，保证单位经营管理目标顺利实现，归根结底，是要促使单位自身的经营管理，为单位自身的发展壮大提供制度保障。
姓名：张千慧........................................................................................................................... 1
班级：会计1+3（a）............................................................................................................. 1
我们需要市场监督，但这样的监督状况令人忧虑，尤其是当有关市场主体与单位有某种利益纠缠的时候。
让我们欣慰的是社会舆论监督，如果没有新闻媒体的及时揭露，银广夏神话还不知道要持续多久。
与我们形成鲜明对比的是，安然事件的揭露首先归功于利益相关市场主体的质疑，而不是其他。
安然的财务资料，有众多市场主体在研究、分析，包括投资机构的买方分析师、卖方分析师、对冲基金分析师、资信评级机构的专业人士、债权人派出的代表、保险公司的专业人员，等等。
比如，黎明股份、银广夏虚构销售对象、伪造销售合同、出口报关单等一系列假凭证虚增利润的事件，普通投资者由于信息严重不对称而对此毫不知情，可以理解，但有关方面居然也一点都不知道，令人费解。
金融监管案例简要分析
金融监管案例简要分析---世纪黑马银广夏爆出惊天骗局，注会五强中天勤难逃出局厄运（一）案例2001年的8月，一篇关于银广夏虚假利润的文章引起了一场轩然大波，曾经是股市里面一个神话的银广夏，竟然是一个烂摊子。
对银广夏事件，中国证监会经过一个月的稽查，终于公布了稽查结果：事实表明银广夏存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。
据此，银广夏风光多时的业绩神话破灭了，被连续两年半亏损的事实所取代。
1987年4月，陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳证券交易所上市。
此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。
1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。
1998年10月20日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600万马克。
1999年天津广夏实现对德国诚信公司出口1.1亿马克，使当年上市公司利润总额达到1.58亿元，银广夏股价从13.97元飞涨到35.83元；2000年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口1.8亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同60亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。
然而，2001年8月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。
银广夏三大疑点银广夏质疑之一：天津广夏到底有没有产品出口按照银广夏的公告，1998年天津广夏与德国诚信公司签订5600万马克的萃取产品出口供货合同，1999年出口合计1.1亿马克，2000年出口1.8亿马克，2001年天津广夏与德国诚信公司又签署出口协议三年期60亿元人民币。
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0.30%
1.92%
1.75%
500.00 400.00 300.00 200.00 100.00
0.00 -100.00 -200.00 -300.00 -400.00 -500.00
净利润
417.65
49.64
89.15
127.79
1997-1-1 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1
未对环境变化 作出合理估计
未能发现 重点审计领域
失误3
未能合理分配 审计资源
二、审计实施阶段
销售和收 款循环
货币资金 审计
采购与付 款循环
投资与筹 资循环
生产与存 货循环
天津广夏和所谓的德国客户关系
德国诚信公司与供应商德国 西伊利斯有着千丝万缕的复 杂关系， 甚至被银广夏称作是西伊利
斯的子公司。
计划阶段——接受业务委托
考虑客户的诚信
助理审计员
具有执行业务必要的素质、 亲密关系 专业胜任能力、时间和资源 独立性
从未更换
能够遵守相关职业道德要求 事务所
计划审计工作 & 风险评估程序
生产和销售3.5英寸电脑磁 盘和提供技术服务
主营业务变化
以二氧化碳超临界萃取设 备进行卵磷脂制造和加工
失误 1
失误2
2001-1-1
-394.44
这与当时33%的所得 税率相距甚远！
百万
经商的人有一句口头语，就是富贵险中求， 为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的
事实上，在这些 报关单上的每种 商品前的“出口 商品编号”均为 空白，这是明显 不符合报送单的 填写规定的
需要执行替代程序 ，但审计人员在运 用替代程序时，未 取得海关报关单、 运单、提单等外部 证据，仅根据公司 内部证据便确认公 司应收账款。
处罚
•
中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广
夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清 此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。
• 据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文 的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计 师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。
国内成立最 早的老牌会 计师事务所 之一
2000年全国 审计上市公 司最多的一 家会计师事 务所
•因银广厦事 件而名噪一
时，最后大 厦崩塌
•工作有过失” •审计业务只 是“侧重财 务手续的完 整性，对真 实性有所忽 略”。
银广夏 审计造假手段
伪造单据 虚构销售收入 出具虚假财务报表
销售合同 发票
银行票据 账单
数倍于市场价格出口 利润的主要来源 注册资本仅为10万马克
西·伊利斯公司
德国 诚信 公司
天ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ广夏
天津广夏98年两次从西伊利 斯公司巨资购置萃取设备，
2000年又接着用三亿元人民 币的代价购置了三套更大的 生产线，装备了银广夏安徽 的萃取基地
事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司 ，既非如银广夏所说为西·伊利斯公司的子公司，更非成立已160年 的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。
2000年末 75.98 0.827
增幅 446%
10 送 10
1994年 1995年 1996年 1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入（万元）
10635 22556 42951 32432 60938 52604 90899
奇迹的转折点 1998年
奇迹开始的地方 天津广夏
银广夏与中天勤审计案例 ——《神话》前传与续集
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏” 深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司
“中国第一蓝筹股“
经营业绩较好， 具有稳定且较高的
现金股利支付的 公司股票
银广夏发展历程
合并上市 软磁盘行业竞争激烈 转型迫在眉睫
这表明其所 宣称的1999 年出口5610 万马克、 2000年出口 1.8亿马克的 说法纯为编 造
销售和收款循环审计
三、利润 总额 减：所得税 倒轧综合所得税率
1999年度
2000年度
2001年
170,790,596.30 125,670,552.26 423,379,422.45
507,066.37 2,409,208.99 7,389,721.67
98年，德国诚信 订单
99年，利润总额1.58亿
2000年，股价猛涨6倍
1998 ~
2000
深圳广夏文化公司成立
1984
1993 ~
1994
1994 ~
1996
与德国公司签下 三年 每年20亿元的合同 传奇到达顶峰
多元化投资阶段 但均业绩平平
2001
每股市价 每股收益
1999年末 13.9 0.51
➢进口 二氧化碳超临界萃取设备 ➢1999年7月，第一条生产线投产 ➢天津广夏在99、00年度向德国诚信 公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。 ➢芜湖和银川投资萃取生产线。
vs
西安嘉德
《神话》 之 续集
• 2001年3月，银广夏再度公告，德国诚 信公司已经和银广夏签下了连续三年、 每年20亿元人民币的协议。
• 推算，2001年银广夏的每股收益将达到 2至3元。
• 银广夏传奇达到了顶峰。
神话的破灭
• 一篇报导，摧毁了一个 • 揭开了银广夏的
《财经》杂志于2001年8月，作为 封面文章发表《银广厦的陷井》。
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
银广夏与中天勤
深圳中天勤会计师事务所
银广夏“神话”揭露
天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不 可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品。 以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵 达旦运作，也生产不出所宣称的产量。
天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒 谬；对德出口合同中的某些产品根本不 能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
《财经》杂 志在天津海 关查到了最 关键的证据 ：天津广夏 1999年度出 口额仅为 480万美元 ，2000年度 更是只有3 万美元。
• 银广夏，胆子大，吹牛还要编神话 • 购买瞎，出口假，虚构客户大东家 • 虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙 • 重整后，没钱了，股东无处去告它
• 安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间 • 想在股市冒尖尖，哪管银监和证监
目录
公司基本情况 银广夏与中天勤 审计实施流程 案例审计启示
一、审计计划阶段
接受业务 委托