实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向_基于价值管理视角
2024年我国管理会计的现状及发展
2024年我国管理会计的现状及发展一、现状概述管理会计在我国的发展历史虽然相较于西方国家较短，但随着我国经济的持续高速增长和企业竞争的日益激烈，管理会计在企业管理中的地位逐渐凸显。
目前，管理会计在我国已经得到了广泛的关注和应用，不仅在大中型企业中得到了普及，也逐渐向中小型企业扩展。
管理会计的实践活动涵盖了成本控制、预算管理、业绩评价等多个方面，为企业的战略决策和内部管理提供了有力的支持。
二、面临的挑战尽管管理会计在我国的发展势头良好，但仍面临着诸多挑战。
首先，管理会计的理论体系和实践经验尚不够成熟，与西方发达国家相比还存在一定的差距。
其次，企业内部对管理会计的认知和应用程度不一，部分企业对管理会计的重视不够，缺乏相应的投入和支持。
此外，管理会计人才的短缺也是制约其发展的重要因素之一。
三、技术应用与创新随着信息技术的快速发展，管理会计在技术应用和创新方面也取得了显著的进步。
大数据、云计算、人工智能等先进技术的应用，为管理会计提供了更加广阔的发展空间。
这些技术的应用不仅提高了管理会计的工作效率，还使得数据分析更加精确和全面，为企业的决策提供了更加可靠的支持。
四、人才培养与提升管理会计的发展离不开人才的培养和提升。
目前，我国已经有多所高校开设了管理会计相关专业，培养了一批具备专业知识和技能的管理会计人才。
同时，企业也加大了对管理会计人才的培训和提升力度，通过内部培训、外部培训等方式，不断提高管理会计人员的综合素质和业务能力。
五、政策环境与支持政府对管理会计的发展也给予了高度的重视和支持。
近年来，我国出台了一系列与管理会计相关的政策和法规，为管理会计的发展提供了良好的政策环境。
同时，政府还加大了对管理会计的宣传和推广力度，提高了管理会计在社会上的认知度和影响力。
六、发展趋势预测展望未来，我国管理会计的发展将呈现出以下几个趋势：一是管理会计的理论体系和实践经验将不断完善和创新；二是信息技术在管理会计中的应用将更加广泛和深入；三是管理会计人才的培养和提升将受到更多关注；四是政府对管理会计的支持和推动将更加有力。
管理会计理论研究的现状和前瞻
管理会计理论研究的现状和前瞻管理会计是管理学和会计学的交叉领域，通过运用会计信息和技术来改善组织的管理决策和控制活动。
管理会计理论研究的现状和前瞻是一个重要的课题，它涉及到理论的发展、研究方法的创新以及未来发展的趋势。
本文将从现有的管理会计理论研究现状入手，分析目前的热点和问题，然后展望未来的发展方向和趋势。
目前，管理会计理论研究的热点主要集中在以下几个方面：1. 管理会计信息系统管理会计信息系统是管理会计理论研究的一个重要领域，它涉及到管理会计信息的收集、加工、分析和使用等方面。
当前的研究主要关注于信息系统的创新和技术的应用，以及信息系统对管理决策和控制活动的影响。
还有一些研究致力于如何构建全面的管理会计信息系统，以满足组织对信息的需求。
2. 管理会计方法与工具管理会计方法与工具是管理会计理论研究的另一个热点领域，它涉及到管理会计技术的应用和发展。
目前，一些研究主要集中在成本管理、绩效评价、预算管理等方面的方法和工具的改进和创新。
还有一些研究致力于探讨新的管理会计方法与工具，以应对不断变化的管理环境。
3. 管理会计与战略管理4. 管理会计与可持续发展未来，管理会计理论研究将继续面临一些挑战和机遇。
随着信息技术的发展和创新，管理会计信息系统将面临更多的机遇和挑战。
未来的研究将更加关注信息系统的智能化和个性化，以满足不同组织的需求。
管理会计方法与工具将继续不断创新和发展。
未来的研究将更加关注于管理会计技术的前沿和应用，以应对日益复杂的管理环境。
管理会计与战略管理将继续深化和整合。
未来的研究将更加关注管理会计如何支持组织的战略制定和执行，并与战略绩效评价相结合。
管理会计与可持续发展将成为一个重要的研究领域。
未来的研究将更加关注管理会计在环境管理和社会责任方面的应用，以促进组织的可持续发展。
管理会计理论研究的现状和前瞻涉及到各个方面，它不仅对管理会计理论的发展具有重要意义，而且对管理会计在实践中的应用具有重要意义。
管理会计实践发展现状与展望
管理会计实践发展现状与展望管理会计是一种针对企业管理和决策的会计体系，其主要目的是提高企业的经营效益和利润水平。
随着全球化和市场化的加速发展，以及信息技术的不断进步，管理会计在现代企业中扮演着越来越重要的角色。
1.管理会计的范围逐渐扩大管理会计在过去主要用于企业内部的管控，但现在已经逐渐扩大到包括对供应链，客户与竞争对手的管理分析。
2.管理会计工具不断丰富现代企业需要更加精细的管理，因此管理会计工具也不断丰富。
除了传统的成本会计和预算会计外，还涌现了投资会计、绩效评估会计、价值驱动会计等多种新的工具和方法。
3.提高决策效率现代企业需要更快速、高效的决策，因此管理会计越来越注重提高决策效率。
其中，管理会计以预算编制与控制、成本管理、绩效管理为重要工具，建立起完善的管理体系，使企业决策更加科学、高效。
4.深度应用信息技术信息技术的飞速发展对管理会计的实践带来了巨大影响。
通过运用各类管理信息系统，企业能够在实时、准确地了解自身经营状况的同时，也可提供多样化的决策支持。
1.更加注重数据分析虽然现代企业已经可以获取大量的数据，但仅仅依靠数据收集是不够的。
越来越多的企业将注重通过管理会计分析数据，希望获得更具价值的信息，并从中发掘商机，提高企业的竞争优势。
2.注重可视化呈现传统的报告方式存在大量文字叠加、数据呈现不规范等问题。
管理会计需要注重简洁而富有准备性的图形化表现方式。
这种可视化设计对管理层的决策有着重要的提示作用。
3.以客户价值为导向现代企业要以客户价值为导向，不断提高客户的满意度和忠诚度。
管理会计将更多地发挥绩效评估和价值驱动管理的作用，从而优化企业的盈利模式。
4.注重数字化实践企业数字化实践正在快速普及，大量的企业管理及决策活动正在数字化转型。
管理会计也将更多运用数字化技术，提高精度、速度与效率。
结语：管理会计实践的发展日新月异，已经成为现代企业管理中不可或缺的重要组成部分。
随着企业管理不断变革与细化，管理会计也将在不断创新与实践中迎来更加广阔的发展空间。
试论我国管理会计现状及未来发展趋势
财经纵横235试论我国管理会计现状及未来发展趋势王天杨 明达实业(厦门)有限公司摘要：随着经济的飞速发展，当前我国的市场经济也取得了巨大的进步。
为了更好的确保企业的稳定发展，方便企业的内部管理和决策，管理会计这一全新理念逐渐出现在人们的视野当中。
管理会计源自于西方发达国家，在我国引入过后，经过不断的研究和实践，管理会计体系已逐渐趋于完善，但是和国外先进的管理会计体系相比，还是存在着诸多的问题。
本文就对当前我国管理会计的发展现状进行分析，并对管理会计的未来发展趋势进行了相关探讨，希望能够推动管理会计在我国的发展与运用。
关键词：管理会计；现状；未来发展趋势中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)031-0235-01一、当前，我国管理会计发展过程中存在的问题（一）不受学术界的重视我国引入管理会计已经有很长一段时间了，在这个过程中管理会计的应用范围还是存在很大的局限性，在我国的各种企业类型中不占据主要的地位。
也就导致我国学术界的诸多学者不是特别的重视管理会计，也就不会花更多的精力来研究和关心管理会计的发展，进而导致我国研究管理会计的水平极度低下。
（二）实践和理论严重不符因为学术界的不重视，我国研究管理会计的工具也就相对比较少。
同时，一些管理会计的实践者也对自己研究的成果持有不一定的怀疑态度，使得一些成果经验不能充分应用到具体的实践过程中。
虽说可以借鉴国外的一些先进经验，但是在我国特殊国情的影响下，一味的照搬，并不能完全适合自身企业的发展，我国需要发展和构建一套适合自身发展的管理会计体系。
所以，当前管理会计在我国的应用过程中，存在严重的理论和实践脱节的情况。
（三）不能顺利实行信息化的发展随着科学技术的不断发展和进步，更多的数学模型和计算公式逐渐被计算机软件所取代。
这样不但能够减少会计人员的工作量，还能够在第一时间获得最新的会计信息，为企业的发展决策提供有力的数据支持。
管理会计理论研究的现状与发展论文
管理会计理论研究的现状与发展论文管理会计理论研究的现状与发展论文随着经济的进步，管理会计理论不断被发展和完善。
管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来,是一门综合多种学科的边缘学科。
它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。
决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等构成了管理会计。
随着经济的发展,会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化,这就是企业管理发展的趋势。
现代市场经济条件下,为了能够在激烈的市场竞争中占据一定的地位，企业会计必须转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信/管。
一、管理会计理论研究目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法,形成系统的'评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题;另一类则推崇深入实践,总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
二、管理会计在我国的应用现状(一)理论与实践脱离管理会计最初起源于国外，是在一定的经济、社会和文化背景下产生和发展的。
而对于我国目前管理会计的研究而言，一味地引进国外研究成果难免一时适应不了我国的经济、社会和文化环境。
因此，当前的重要任务之一是加快管理会计理论和实践的"本地化”进程，在学习借鉴国外先进思想的同时.立足于我国国情进行管理会计的理论研究并与实践相结合。
(二)管理会计还没有得到应有的重视这既有外部环境因素又有企业内部的因素一方面，由于管理会计脱胎于管理科学与会计科学,因此不可避免地与一些学科有重复交叉的地方，在大学课程中，管理会计甚至与会计和财务管理等课程重复交叉的内容达一半以上。
这使得有些教育工作者认为管理会计只是虚设，甚至把它并入到其他课程中，从而导致管理会计地位的下降，使得未来从事会计工作的同学也没有对管理会计有一个正确的认识。
浅谈我国管理会计的应用现状及发展趋势
浅谈我国管理会计的应用现状及发展趋势1. 引言1.1 研究背景管理会计是一门在我国逐渐受到重视的领域，随着我国经济的快速发展和企业管理水平的提升，管理会计在企业管理中的作用和价值逐渐凸显。
随着市场经济体制的建立和完善，企业面临的竞争日益激烈，如何更好地运用管理会计工具提高企业竞争力成为了重要课题。
在过去的几十年里，管理会计的理论和实践不断完善和发展，已经成为企业管理的重要工具之一。
与国际先进水平相比，我国管理会计仍存在一定的差距，需要不断加强研究和实践，提升管理会计在企业中的应用水平。
深入研究我国管理会计的应用现状及发展趋势，有助于了解当前我国管理会计面临的挑战和机遇，为企业提升管理水平、提高竞争力提供理论支持和实践指导。
的明确阐述对于后续对和等部分的展开具有重要意义。
1.2 研究意义管理会计是企业管理过程中的重要工具，对于企业的决策、控制、评价等方面起着至关重要的作用。
在我国经济快速发展的背景下，管理会计的应用越来越受到重视。
研究我国管理会计的应用现状及发展趋势，可以帮助企业更好地进行管理决策，提高企业的竞争力和盈利能力。
具体来讲，研究我国管理会计的应用现状可以帮助了解目前企业在管理会计方面的实际情况，为提出改进措施提供依据；而预测管理会计的发展趋势，则可以帮助企业把握未来发展方向，及时调整管理策略。
研究我国管理会计的应用现状及发展趋势具有重要的理论和实际意义，能够对企业管理水平的提升起到积极的促进作用。
2. 正文2.1 我国管理会计的应用现状分析随着我国经济的快速发展和企业规模的不断扩大，管理会计在企业管理中的地位日益重要。
当前，我国管理会计在企业中的应用已经较为广泛，涵盖了各个行业和领域。
我国企业普遍意识到管理会计在提高决策质量、优化资源配置、降低成本和提高效益方面的重要作用，因此越来越多的企业开始重视管理会计的应用及研究。
随着信息技术的发展和应用，我国管理会计的数据处理和分析能力得到了极大的提升，为企业管理决策提供了更加准确和及时的信息支持。
论管理会计的现状与发展方向
论管理会计的现状与发展方向管理会计作为会计学的一个分支领域，旨在为企业的管理决策提供会计信息和支持，以实现企业的目标和利润最大化。
随着市场经济的进一步发展和信息技术的快速发展，管理会计在企业的管理中发挥着更加重要的作用。
下面从现状和发展方向两个方面来探讨管理会计的发展。
管理会计的现状：管理会计的角色变得越来越重要。
随着市场环境的不断变化和竞争的加剧，企业需要采取更加灵活和迅速的决策来适应变化。
管理会计可以为企业提供数据和信息，帮助企业进行决策分析、预测和规划。
通过对企业内部和外部环境的分析，管理会计能够提供准确的会计信息，为企业管理者做出决策提供决策依据。
管理会计的方法和技术不断创新。
信息技术的快速发展为管理会计提供了更多的工具和手段。
商业智能系统能够对企业的大数据进行分析，为企业管理者提供更加准确和全面的决策支持。
管理会计也在不断研究和应用新的方法和技术，如成本管理、绩效评价和风险管理等，以提高企业的效益和竞争力。
管理会计的应用范围不断扩大。
过去，管理会计主要应用于制造业和传统的企业管理中。
随着服务业和知识经济的发展，管理会计开始在更多领域得到应用，如金融、医疗、教育等。
管理会计的应用范围的扩大使得更多的企业可以从管理会计中受益，并提高企业的效益和竞争力。
管理会计的发展方向：管理会计需要更加注重战略管理。
随着市场竞争的加剧，企业需要制定更加有效的战略来适应市场变化。
管理会计应该提供更加全面和准确的数据和信息，帮助企业管理者进行战略决策，如评估投资项目、制定市场定位等，从而提高企业的核心竞争力。
管理会计需要注重可持续发展。
随着环境保护和社会责任的日益重视，企业需要将可持续发展纳入到企业的战略中。
管理会计可以为企业提供相关数据和信息，帮助企业评估并优化其可持续发展策略和绩效，如减少能源消耗、降低碳排放等，从而实现经济效益和社会效益的双赢。
管理会计需要加强与其他领域的融合。
管理会计作为会计学的一个分支领域，与其他管理学科有着密切的联系。
浅谈管理会计的现状与发展方向
浅谈管理会计的现状与发展方向改革开放以来我国经济获得了快速发展，市场经济也越来越完善，会计是企业的重要组成，在企业的发展中会起到重要的作用。
而管理会计是一门新型学科，在国际上管理会计出现的时间比较早，但我国的起步却比较晚，再加上理论与实际的经验不足，在一定程度上阻碍其良好的发展，同时也削弱了企业经济效益的提升。
所以应下大力气转变管理会计的管理观念和创新管理技术，使其与时代发展保持同步。
基于此，文章对管理会计的现状进行了分析，并提出了其未来的发展方向，希望通过文章的分析，能够促进管理会计的更好发展，进而为企业的发展做出更大的贡献。
标签：管理会计；现状；发展趋势引言如今经济全球化的发展步伐越来越快，在这种体制的推动下，很多先进的管理理念和技术得到了更为普遍的推广和应用。
管理会计作为会计的一个分支，除了能够为企业领导提供可靠的决策依据外，还在提高企业经济效益上发挥出色，管理会计是企业面对现代化社会，适应现代化的重要推动力量。
但在实际的操作过程中，企业的会计如果有了一定的贡献，都会认为是财务会计的功劳，往往忽视了管理会计在这其中发挥的重要作用，特别是现阶段财务会计体系越来越健全，这在无形中会使管理会计的发展受到限制，但这其实是挑战与发展并存的，对此我们要迎难而上，促进管理会计良性发展。
1 管理会计理论研究现状1.1 管理会计没有形成独立科目作为会计体系中的衍生概念，管理会计、成本会计、财务管理在进行操作的过程中会有学科交叉的问题，而对于管理会计形成独立科目也是争议性比较大的。
（1）管理会计能够形成独立科目，与成本会计、财务管理工作同时发展，并彼此融合，形成独特的会计特色。
（2）将管理会计融入到成本会计、财务管理学科中，之所以会出现这一观点，主要是认为管理会计是成本会计的所属品，是成本会计的衍生物，进行形成成本管理会计学科，其中如果与成本会计不相符合的，将划归到财务管理中，进而完全取消管理会计的说法。
1.2 管理会计理论需要进一步发展仅就现阶段的发展来看，我国的管理会计理论知识并不成熟，还需要进一步的发展，主要体现在：管理对象不明、權责范围不清、管理目标不确定，也就是说每个企业管理中的管理会计说法不统一。
实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向_基于价值管理视角
一 、 引言 近年来 , 价值管理的各种新会计技术方法开始引起我国学术界和实务界的关注 。 众多学者论述了诸如 作业成本法和平衡计分卡等 管理会计新技术 对于企业取得 和保持竞争优 势的重要作用 ( 如 王平心等 , 1999; 阎达五 、 张瑞君 , 2003 ; 孙铮 、 吴茜 , 2003 ; 潘飞等 , 2004; )。 但需要指出的是 , 以上文献的立论 出发点无一例外地集中在企业 “应该 ” 采用什么样的管理会计技术或企业在采用上述技术时 “应该 ” 注 意哪些问题 , 鲜有文献能够提供我国企业采用上述技术的现状 “是什么 ” 以及 “是否 ” 有因素影响其效 用的经验证据 。 而在西方 , 学术界不仅关注企业是否 “应该 ” 采用管理会计技术的规范性问题 , 更为重 要的是 , 他们提供了众多的经验证据用来支持其立论 。 毫无疑问 , “事实胜于雄辩 ”, 能否提供足够的经 验证据 , 对于以价值管理为基础的管理会计技术方法能否在实务界得到恰当的运用至关重要 。 在西方 , 尽管人们通常认为作业成本法 、 平衡计分卡 、 经济增加值以及战略管理会计系统等管理会计新 技术迥然不同 , 企业却在不断运用一个被称作 “价值管理 ” ( V alu eBased M anagem ent, 以下简称 VB M) 的 综合框架将 之整合 ( 毕 马威咨 询公司 , 1999;普华咨 询公司 , 1999)。 为此 , 本文将以 Ittner 和 Larcke r (2001) 的分析框架为基础 , 首先回顾西方基于价值管理的实证文献 , 然后讨论我国特有的制度背景对企业
* 本文系教育部人文社 会科 学重 点研 究 基地 重大 课题 “ 基于 价值 管理 的管 理 会计 经验 研究 ” 的 阶段 性 研究 成果 , 课题 立 项号 为
管理会计的现状与发展方向研究
管理会计的现状与发展方向研究管理会计是一项近年来在企业管理领域中越来越受到重视的业务领域。
随着现代企业的不断壮大和发展，企业必须在管理中不断升级，以便更好地适应竞争和市场的变化。
管理会计正是企业实现这一目标的有力工具。
一、管理会计的现状管理会计是以管理为目的的会计，强调会计与管理的相互关系，主要用于帮助企业制定管理策略和管理决策。
在企业中，管理会计的本质是通过对企业资源的计划、控制和评估，提高企业绩效的管理模式。
现状来看，企业中越来越多的管理会计研究已成为企业管理决策的必要工具，由于管理会计理论的不断完善和市场的宏观变化，很多企业已经将管理会计岗位设置在临床方面，财务部门、战略领袖和高级管理层之间的各个方面。
此外，管理会计可根据传统会计信息，资源价值，竞争信息等数据来开发裁判管理模式，使企业更具战略和绩效控制和分析能力。
其次，管理会计的现状还表现在其研究对象的多样性上，它不仅包括了公司、部门、业务单元等单独的实体，还涵盖了供应链、客户、竞争者等企业周边业态牵扯区间问题领域，力求使企业管理能够更全面、更有效地进行，为企业决策和科学分析提供基础数据和支持。
最后，管理会计逐渐被越来越多的领域运用，除了传统的制造业和服务业领域之外，管理会计已经被应用于国际贸易、银行等不同领域，同时也被应用于公共部门和非营利性组织等企业领域。
这与当前经济发展形势的变化息息相关，管理会计能够适应企业的多种形态，并且不断被应用与研究，这也是其发展的重要保障。
二、管理会计的发展方向在中国，管理会计的应用和培养依然处于初级阶段，但是其未来发展前景依然平均领先。
如何抓住管理会计的发展脉搏，是企业所关心和思考的问题。
我们认为，从以下几个方面来思考管理会计的发展方向：1.提高培训，推广管理会计的概念；2.建立完备的管理会计系统，以数据连贯和合理的算法和方法支撑企业决策，提高企业决策的前瞻性和正确性；3.建立完备的所有管理会计流程，重视协同管理，避免数据和人员信息流失，避免管理决策陷入被动；4.加强对管理会计的专业指导和支持，支持企业分享经验，从而强力将管理会计的实践趋于标准化、规范化和系统化；5.建设专门体制，成立管理会计委员会，负责企业的管理会计业务和指导企业的管理方向；6.注重管理会计的技术和工具的开发和应用，提高管理会计的数据和信息质量，提高企业管理决策的精度和准确性。
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实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向3———基于价值管理视角潘 飞 文东华(上海财经大学会计与财务研究院 上海财经大学会计学院 200433)【摘要】近年来,各种旨在促进价值创造的“新”管理会计技术不断涌现,引起我国学术界和实务界的关注,国内学者纷纷撰文论述。
但需要指出的是,国内文献的立论出发点无一例外地集中在企业“应该”采用什么样的管理技术或企业在采用上述技术时“应该”注意哪些问题,鲜有文献能够提供我国企业采用上述技术的现状“是什么”以及“是否”有因素影响其效用的经验证据。
在西方,学术界不仅关注企业是否“应该”采用价值管理技术的规范性问题,更为重要的是,他们提供了众多的经验证据用来支持其立论。
本文以Ittner和Larcker (2001)的分析框架为基础,首先回顾西方基于价值管理的实证文献,然后讨论我国特有的制度背景对企业管理行为的影响,并指出我国管理会计领域可能的实证研究方向以及应注意的问题。
【关键词】管理会计 实证研究 价值管理一、引言近年来,价值管理的各种新会计技术方法开始引起我国学术界和实务界的关注。
众多学者论述了诸如作业成本法和平衡计分卡等管理会计新技术对于企业取得和保持竞争优势的重要作用(如王平心等, 1999;阎达五、张瑞君,2003;孙铮、吴茜,2003;潘飞等,2004;)。
但需要指出的是,以上文献的立论出发点无一例外地集中在企业“应该”采用什么样的管理会计技术或企业在采用上述技术时“应该”注意哪些问题,鲜有文献能够提供我国企业采用上述技术的现状“是什么”以及“是否”有因素影响其效用的经验证据。
而在西方,学术界不仅关注企业是否“应该”采用管理会计技术的规范性问题,更为重要的是,他们提供了众多的经验证据用来支持其立论。
毫无疑问,“事实胜于雄辩”,能否提供足够的经验证据,对于以价值管理为基础的管理会计技术方法能否在实务界得到恰当的运用至关重要。
在西方,尽管人们通常认为作业成本法、平衡计分卡、经济增加值以及战略管理会计系统等管理会计新技术迥然不同,企业却在不断运用一个被称作“价值管理”(Value2Based Manage ment,以下简称VB M)的综合框架将之整合(毕马威咨询公司,1999;普华咨询公司,1999)。
为此,本文将以Ittner和Larcker (2001)的分析框架为基础,首先回顾西方基于价值管理的实证文献,然后讨论我国特有的制度背景对企业3本文系教育部人文社会科学重点研究基地重大课题“基于价值管理的管理会计经验研究”的阶段性研究成果,课题立项号为05JJD630002。
管理行为的影响,并指出我国管理会计领域可能的实证研究方向以及应注意的问题。
最后对全文进行总结。
二、西方文献综述(一)分析框架过去的一个多世纪以来,西方管理会计实务发生了革命性的巨变:从传统的注重以财务导向的决策分析和预算控制,转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体系。
依据I F A 的报告,管理会计的演进经历了四个阶段。
第一阶段在上世纪五十年代之前,管理会计实务强调通过预算和标准成本会计系统进行成本确定和财务控制。
第二阶段大约截至六十年代中期,管理会计重点转向如何为管理计划和管理控制提供有用的信息;第三阶段从八十年代中期开始,管理会计由原来强调计划与控制转向重视减少经营环节中的浪费;九十年代中期,管理会计进入了第四个阶段,即价值管理的研究阶段,重点由计划与控制以及减少浪费扩展为通过对股东价值、客户价值、组织创新以及业绩创造动因的确认、计量和管理,并更多地强调战略性的企业价值创造。
各种旨在促进价值创造的“新”管理会计技术的引进成为本阶段的重要特色。
图1 价值管理会计框架价值管理框架以管理会计的实务为基础,它明确提出以不改股东创造出色的长期价值为管理目标,意在为企业业绩计量和价值创造提供一个整体框架(D ixon 和Hedley,1993;Copeland 等,1996;K pmg Consulting,1999;B lack 等,1998)①。
尽管VB M 框架随企业不同而有所变化,但通常包括以下六个基本步骤(如图1):(1)选择能提高股东价值的具体内部目标;(2)选择与赢得既选目标相一致的战略和组织设计;(3)在既定组织战略和组织设计下,确认能在经营中创造价值的特定业绩变量(或“价值动因”);(4)在以价值动因分析确认不同优先级的基础之上,制订行动计划,选择业绩计量指标,设定针对性目标;(5)评价行动计划是否成功实施,并执行组织和管理业绩评价;(6)根据目前结果,及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性,并在必要时加以修改。
VBM 框架提供了一个有用的逻辑系统,使我们得以将管理会计中的经验研究加以分类,并评价经验研究对VBM 框架中所讨论的各种理论关系的支持程度。
而且,该框架把握住了权变理论、代理模型(Bai m an,1990;Lanbert,2001)和组织设计理论中强调的诸般关系。
我们将以该框架为基础,对西方管理会计领域价值管理的经验文献进行了回顾与评论。
(二)主要文献1.组织目标的选择管理会计研究假设为赢得组织目标提供必要的信息和控制机制是管理会计的终极目标,然而,对于具体组织目标,许多VB M 的倡导者认为必须从“经济价值”指标角度阐述,才能体现内部目标与股东价值最大化目标的良好契合。
该领域的经验研究主要集中在两个方面:其一,经济增加值等剩余收益指标是否比传统的会计指标更与公司价值相关?其二,使用以经济增加值等剩余收益指标的企业是否比其他企业创造了更多的价值?M ilunovich 和Tseui (1996)以及Lehn 和Makhija (1997)对市场指标与E VA 相关关系的研究发现,相对于会计回报、自由现金流量等传统指标,E VA 指标与市场价值增量更相关。
然而,Gjesdal (1981)①本部分引用大量文献,由于篇幅限制,未在文末一一列出,读者可参阅Ittner 和Larcker (2001),La mbert (2001)。
和Paul(1992)的分析性研究显示,对于评估企业价值有用的信息系统未必适用于评价管理者业绩。
这就提出了一个问题:为会计和控制目的而采用经济价值指标作为主要目标的组织是否能取得出色的业绩?遗憾的是,经验证据至今无法为上述问题提供确定性答案。
2.制订战略和组织设计选择管理会计文献通常在既定战略下考察战略选择与组织的会计及控制系统设计之间的关系。
这些研究常常将战略计量成从“防御”、“收获”或“成本领先”战略到“探勘”(Pr os pect or)、“建造”或“创新”战略的一个连续系统(Dent,1990;Langfield,1997)。
与组织设计中大量分析性研究形成对照的是,只有极少数的经验研究考察了组织设计的决定因素。
一般经验研究均假定组织设计选择与战略之间存在某种联系,并据此研究他们对控制系统设计或业绩的交互影响。
但检验这些观点的研究却得到了不同的结果,Abernethy和L illis(1995)的分析表明,组织采用弹性制造系统的程度与整合联络工具(如团队、会议和工作小组等)的使用之间呈正相关关系。
相反,Sel2 t o(1995)却报告,在采用适时生产的制造工厂中,生产工人的权利与任务的复杂程度及变动程度不存在统计相关性,与工作对工作组的依赖程度也不相关。
3.价值动因的确认代理模型指出,控制系统的目标是促使代理人的真实行动与委托人所合意的行动相一致。
如果委托人的最终目标是股东价值最大化,那么控制系统就应重视能增加股东回报的行动。
价值管理程序进一步发展了这一理念,它把重点放在能增加股东价值的财务及经营“价值动因”上。
确认这些动因及其相互关系,将有助于改进资源配置、业绩计量和信息系统设计。
该领域的研究主要集中在三个方面:(1)作业成本法(ABC);(2)战略成本管理(SC M);(3)平衡计分卡(BSC)。
作业成本法研究强调非产量相关指标对制造费用的预测能力(Cooper和Kap lan,1991)。
这类文献主要研究增加对成本动因的理解会如何改善制造费用的分配,迄今大多数研究都支持ABM关于非产量成本动因能够解释大部分制造费用的观点。
例如,Banker等(1995)、Anders on(1995)、Platt(1996)、Itner 等(1997)和Fisher和Ittner(1999)的分析则发现,即使在控制了直接人工成本(产量的替代变量)之后,复杂性变量与制造成本仍然显著相关。
战略成本管理文献扩展了ABC概念,除了强调制造费用的结构性动因(如组织的规模和范围、技术水平及类型以及产品类别战略等)之外,还强调以经营活动高效执行能力为基础的“执行性”成本动因(工作小组参与、客户和供应商关系、产品和生产过程设计等)(Porter,1985;Shields和Young,1995)。
平衡计分卡概念是成本动因分析的进一步发展,它强调根据多维的“价值动因”———财务、客户关系、内部经营过程以及学习和创新———来计量业绩(Kap lan和Nort on,1996)。
该类研究通常验证非财务指标是否是财务指标的领先指标(Leading I ndicat or)。
例如,Banker等(2000)的研究发现,客户满意度指标和未来会计业绩和/或现时市场价值有正相关关系;Itner和Larcker(1998b)也发现前者具有领先指标的作用。
4.制订行动计划、选择计量指标和设定针对性目标价值管理框架的第四步是在价值动因分析的基础上制订行动计划,并选择保证行动计划成功实施的计量指标以及设定针对性目标。
该步骤的研究主要集中在以下三个领域:(1)投资和行动计划的选择;(2)业绩指标的选择;(3)业绩针对性目标的设定。
在管理会计文献中,关于具体行动计划的选择问题,只有资本投资的选择引起了足够的重视。
如, Haka(1987)发现当折现现金流量(DCF)技术在可预测环境下使用时,股东回报较高;Larcker(1981)发现在战略资本预算中内部与外部信息、财务与非财务信息一般具有较高的察知重要性。
38业绩指标选择受到研究者较多的关注。
例如,Hayes(1977)和Scott和Tiessen(1999)发现组织设计的复杂程度与业绩指标的多样性(包括财务和非财务指标)之间有正相关关系;Chenhall和Morris(1986)发现非中心化、PE U和组织内的相互依赖性与管理会计系统四种特性———范围(如,是否包括外部、非财务和未来导向信息)、及时性、集成性和加总水平———之间存在密切的关系;Si m ons(1987)和Guilding(1999)发现“探勘”企业和“防御”企业对业绩计量指标的使用有很大的差别;G ovindarajan和Gupta(1985)和G ovindarajan (1988)发现,那些将激励计划业绩指标与前文论及的权变因素紧密结合的组织能取得较高的业绩。