案例：资产负债表日后调整事项的所得税处理【会计实务经验之谈】
资产负债表日后特殊调整事项所得税会计处理
若 ２￣ ０ ４年 ２月 ２ ５日Ａ公司收到 Ｂ公 司退回所购 货物 ， 并退
得税汇算清缴之后 ；以及调整事项所 பைடு நூலகம்及 的资产和负债 的账面价 值与其计税基础之间是否存 在差 异。
一
、
资产 负债表 日后销售退 回所得税会计处理
应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） ３ ０ ０ ４ ００
以前年度损益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 以前年度损益调整— — Ｏ ７年所得税费用 １８ ０ ２× ９ ００ 贷： 以前年度损 益调整— —２ × Ｏ ７年营业收入 回货款。 由于销售 退回发生于所得税 汇算 清缴之后 ，在税 法上已经不 能再 调整报告年度的应交所 得税 ， Ａ公 司应 调整报告年度 的 “ 递延 所得税资产”或 “ 递延所得税负债”， 同时调整 “ 所得税费用”。 Ａ 故 公司账务 处理为 ： 借： 以前年度损益调整—— ｌ× ２ ７年营业收入 ２０ ００ ０ ００ ０ ２ ００ ０ ０００
于每年 ２月 ２ ０日汇算 清缴 上年所得税 ，每年 ４月 ２ ０日董事会批 准报 出上年度会计报告 。 （ 不考虑对盈余 公积的影响 ） 若 ２￣ ０ ８年 １ １ 月 ５日 Ａ公司收 到 Ｂ公 司退 回所购货物 ， 并退
贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年营业成本 １０ ００ ４００ 贷： 以前 年度损 益调整——２ × Ｏ ７年所得税费用 １ ８０ ９ ００ 以前年度损益调整— —２ × 年营业成本 １００ ０ ＿ ７ Ｏ ４ ００ 以前年度损益调整——２× ０ ７年所得税费用 １８０ ９００
贷 ： 行存 款 银 借： 库存商品 借： 递延所得税资产 借： 利润分配——未分配利润 ２４ ００ ３００ １００ ０ ４００ １８ ０ ９００ ４２０ ０００
资产负债表日后调整事项的所得税会计处理
确认 销售 实现 的商 品 ， 价 款 ２ ０万 元 ， 值 税 ３ 元 ， 售 其 ０ 增 ４万 销
成 本 １０万 元 。 款 尚未 收 到 。 法 认 可 调 整 报 告 年 度 的 应 纳 ５ 货 税 税 所 得 额 ， 得 税 税 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用 应 付 税 款 法 ， 所 ３ 所
许 税 前 扣 除按 应 收 账 款金 额 ０ ％计 提 的 坏 账 准 备 ， 得 税 税 ． ５ 所 率 为 ３％。 得 税 处 理 采 用应 付 税 款 法 ， 存 收益 的处 理 略 。 ３ 所 留
① 所 得 税 汇 算 清 缴 结 束 于 ３月 ２ 日 ： ： 前 年 度 损 益 ８ 借 以 调 整 ３ ０万 元 ； ： 账准 备 ３０万 元 。 所 得 税 汇 算 清 缴 结 ０ 贷 坏 ０ ②
账 面 记 录时 ， 涉 及 损 益 则 很 可 能 会 涉 及 报 告 年 度 所 得 税 的 如 计 算 。 笔 者 建 议 先 考 虑 现 行 税 法 是 否 认 可 此 损 益 的纳 税 调 整 ， 结 合 报 告 年 度 所 得 税 汇算 清 缴 是 否 结 束 来 进 行 相 应 的 再
（ ） 法 不 认 可 。 告 年 度 损 益 的 增 减 变 动 不 被 税 法 认 ２税 报 可 ， 明 不 能 对 报 告 年 度 的 应 纳 税 所 得 额 进 行 调 整 ， 报 告 说 即
二、 税影响会计法下资产 ห้องสมุดไป่ตู้债表 日后调 整事项的所得 纳
税 会 计 处 理
１报 告 年 度 的 所得 税 汇 算清 缴 工 作 未 结 束 。 ．
“ 交税金——应交所得 税” 行 调整 ， 能待本年度纳税 申 应 进 只 报 时再 进 行 处 理 。 例 １２ ０ ： ０ ６年 ３月 １ 日企 业 收 到 退 回 的 ２ ０ ０ ０ ５年 ９月 已
实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理【会计实务操作教程】
一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于 报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本 等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。 例 1 甲公司 2013年 11月 20日销售一批商品给乙公司，取得收入 50 万元(不含增值税，增值税税率为 17%)，甲公司发出商品后，按正常情况 确认收入，并结转成本 40万元。2013年 12月 31日，该笔货款尚未收 到，甲公司对应收账款计提坏账准备 1 万元。2014年 2 月 10日，由于产
贷: 以前年度损益调整 10000 (4)调整原已确认的递延所得税资产 借: 以前年度损益调整 2500 贷: 递延所得税资产 2500 (5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利 润”账户 借: 利润分配——未分配利润 92500 贷: 以前年度损益调整 92500 (6)由于留存收益减少相应调减盈余公积 借: 盈余公积 9250 贷: 利润分配——未分配利润 9250 2.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略) 在此，笔者需要说明的是: 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退 回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调 整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税 费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准
报告类应用案例——关于报告日后调整事项的会计处理
报告类应用案例——关于报告日后调整事项的会计处理一、案例材料甲行政单位为中央预算单位，2019年从所在地地方政府部门取得专项补助资金200000元，记入“其他应付款”科目。
当年度开展业务活动实际使用该笔资金150000元，年末“其他应付款”科目相关明细科目余额为50000元。
预算会计未做处理。
2020年1月（假定财务报告和决算报告均未报出），甲单位内部审计部门指出，上述会计处理错误，单位从非同级财政部门取得的专项补助资金应当作为非同级财政拨款纳入单位预算管理，不能通过“其他应付款”科目进行核算。
假定不考虑其他因素。
二、案例分析及会计处理（一）案例分析。
根据《政府会计准则第7号——会计调整》,本例中的会计差错属于报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间（2019年度）发生的会计差错，甲单位应当按照报告日后调整事项进行会计处理。
因涉及资金变动，财务会计和预算会计均应就调整事项进行账务处理，并调整财务报表和预算会计报表相关项目金额。
具体而言，甲单位应按照《政府会计准则制度解释第3号》进行以下会计处理：1.在发生调整事项的期间进行账务处理：（1）涉及盈余调整的事项，通过“以前年度盈余调整”科目核算。
调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项，记入“以前年度盈余调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度盈余调整”科目的借方。
（2）涉及预算收支调整的事项，通过“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。
调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入“年初余额调整”明细科目的贷方；反之，记入“年初余额调整”明细科目的借方。
（3）不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。
2.调整会计报表和附注相关项目的金额：（1）调整报告日编制的会计报表相关项目的期末数或（和）本年发生数。
（2）调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或（和）上年数。
坏账准备的会计分录与所得税调整【会计实务经验之谈】
坏账准备的会计分录与所得税调整【会计实务经验之谈】资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。
1.计提坏账准备【例1】某企业2008年共计提坏账准备10万元。
借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。
2.转回坏账准备【例2】某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。
其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。
借：坏账准备 300000贷：资产减值损失 300000纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额;计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。
3.确认坏账损失企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。
坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。
【例3】某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。
借：坏账准备 150000贷：应收账款 150000纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。
4.收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。
【例4】某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。
借：应收账款 250000贷：坏账准备 250000借：银行存款 250000贷：应收账款 250000纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。
注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。
资产负债表日后调整事项所得税会计处理分析
（１） ２ ０ １ ２年 ２月 ５ 日， 补提坏账准备 （ ５ ０ ０ ０ ０ ０ Ｘ ８ ０ ％一 １ ５ ０ ０ ＝ ３ ９ ８ ５ ０ ０ ） ， 会计 处 理 如 下 ：
司 预计 该 批 货 款 有 ８ ０ ％无 法 收 回 。 已知 Ａ公 司 ２ ０ １ １ 年 的所 得 税
汇算清缴在 ２ ０ １ ２年的 ３月 １ ０日完成 。其法定盈余公积按净利润 的１ ０ ％提取 ， 适用的所得税率为 ２ ５ ％。 分析 ： 在２ ０ １ ２年 ２月 ５日， Ｂ公司宣布破产 ， Ａ公司预计该 批 货款有 ８ ０ ％无法 收回。 说明 Ａ公司资产负债 日后有确凿 的证据表 明 已经计提 了坏账准备 的该应收账款 ， 发生了新 的变化 ， 需要重新
（ ７ ） 调 整盈 余 公积 （ １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ ＊ １ ０ ％＝ １ ５ ０ ０ ０ ０元 ） ， 会 计 处 理 如 借： 盈余公积——法定盈余公积 １ ５ ０ ０ ０ ０
、
因诉 讼 实 现 的预 计 负 债
资产负债 日之前 已经存在一项与诉讼案件相关 的预计 负债 ， 在该资产负债表 Ｅ ｌ后该诉讼已经结案 ，法院判决证实 了原来 的预
借： 应交税费——应交所得税 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整 ２ ０ ０ ０ ０ ０ ０
（ ６ ） 结转“ 以前年度损益调整 ” 余额 ， 会计处理如下 ：
借： 利润分配—— 未分配利润 １ ５ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 以前年度损益调整
下：
１ ５ ０ ０ ０ ０ ０
资产负债表 Ｅ ｌ后 ， 该项预计负债变成 了现实义务 ， 该项递延所得税
资 产 也应 该 注 销 。会计 处 理 如 下 ：
资产负债表日后调整事项的账务处理
张继 伟
资产负债表 日后事项是指资产负债表 日至财务报表批准 报出 日之间发生的有 利或不利事项 ，包括资产负债表 日后调 整事项和资产负债表 日后非调整事项两种类 型 ，通常我们 只 对调整事项进行账务处理。资产负债表 日后调整事项是对资 产负债表 日已存在的情况提供 了新 的、 进一步 的证据的事项 ，
将“ 以前年度损益调整ຫໍສະໝຸດ ” 目余额转入“ 科 未分配利润 ”借 ： ， 利 润分配——未分配利 润６ ００ ，贷 ：以前年 度损 益调 整 ７ ００ ６ ００ 。因净利润变动 ， ７００ 调整“ 盈余公积”借 ： ， 盈余公积６ ００ ７０ ， 贷： 利润分配——未分配利润６０ ０ ７０。
利润分配——未分配利润６ ０ 。 ７ ０ 二、 资产负债表 日后取得确凿证据 。 表明某项资产在资产 负债表 日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认 的减值
金额
、
资产负债表 日后诉讼案件的结案
法院判决证实 了企业在资产负债表 日已经存 在的现实义
务， 需要调整原先确认 的与该诉讼案件相关 的预计负债 ， 或确
在年度 资产负债表 日或以前 ，根据 当时资料判断某项资
产可能发生损失或永久性 减值 ，因而按 当时最好的估计金额 反映在会计 报表 中， 但在资产负债表 日后期 间， 所取得新 的证
据证 明该事实成立 ，即某项 资产 已经发生了损失或永久性减 值， 应对资产 负债表 日所作的估计予以修正。 例如 甲公 司２ ０ 年８ ０ ５ 月销售一批产 品给 乙企业 ， 取得含税 收入５ ０ ０ 万元 ， 双方约定 ， 货款于１月末前支付。但 因乙公司财 ０ 务困难 ， 此笔货款到年末 尚未支付 ， 甲公司按 当时的情况计提
资产负债表日后调整事项的所得税处理
资 产负债 后 事项的 税 表日 调整 所得 处理
江西财经职业学院 谭 玉林
我 国所 得税会计采用 资产负债表债务法 ，在核算企业所
得税时 ， 要重点 考虑 暂时性差异 的问题 。 所得税 的处理是处 理
（） ４ 因净利 润变动 ， 整盈 余公 积 。 ： 调 借 盈余 公积 ０ ７万 ． ６ 元 （ ． １％）； ： ６ ×０ ７ 贷 利润分配——未分配利润 ０ ７万元 。 ． ６ 对 资产负债表 日后诉讼案件结案的调整事项 进行账务处
理时 ， 涉及所得税的调整 ， 不管该调整事项是发生在所得税汇
资产负债表 日后调整事项 的难点所在 ， 基于此 ， 笔者试 图根据 企业经 常发生 的资产负债表 日后调整事项进行分类探讨 。
一
、
资产负债表 日后诉讼案件结案
算 清缴前还 是清缴后 ， 一律调整递延所 得税 ， 因为会计与税法 对该预计负债 的确认 口径不一致 ， 会产 生暂时 『差异 。 生
处理难点 ： 何调整所得税？ 如
在年度 资产 负债表 日 以前 ， 或 根据 当时的资料判断某项
资产可能发生损失或永久性减 值 ，但没有最后确定是否会发 生， 应按 照当时最佳 的估计金额反映在财务报表 中。 但若在 资
产负债表 日后期间 ， 所取得的新的证据证明该事 实成立 ， 即某
项资产 已经发生了损失或永久性减 值 ，则应对资产负债表 日 所作的估计予以修正 。
（５ — ０ 。 ２ ０ ５ ）
元； ： 贷 以前 年度 损益调 整 （ 调整所 得 税费用 ）．万 元 （０ ３ ３ １×
３ ％）解 题说 明 ：０ ７年年 末负债账 面价值 ６ ３ 。 ２０ ０万元 ， ２ ０ 在 ０８
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案例：资产负债表日后调整事项的所得税处理【会计实务经验之谈】
【案例1 】
甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中注明甲公司在2009年10月供应给乙公司一批物资。
由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
乙公司通过法律程序，要求甲公司赔偿经济损失100万元。
该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了60万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2009年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。
2010年3月5日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失80万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。
按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。
本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。
甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，企业所得税率均是25%，两公司均于2010年3月25日完成了2009年所得税汇算清缴。
甲公司2009年财务报告于2010年4月30日对外报出，盈余公积的提取比例为10%.试作出甲公司的会计处理。
【解析】
1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该计入“营业外支出”科目。
因该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。
会计处理为（单位：万元，下同）：
借：以前年度损益调整——营业外支出20（80－60）
贷：其他应付款20
借：预计负债60
贷：其他应付款60
借：其他应付款80
贷：银行存款80
注：资产负债表日后发生的调整事项，如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
本例中，虽然用银行存款支付了赔款，但在调整会
计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一、二笔分录，不需要调整第三笔分录，第三笔分录作为2010年的会计事项处理。
2.此诉讼案件结案发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所得额。
借：应交税费——应交所得税20（80×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用20
3.转回预计负债产生的递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——所得税费用15（60×25%）
贷：递延所得税资产15
4.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
贷：以前年度损益调整15
5.调整利润分配有关数字。
借：盈余公积1.5
贷：利润分配——未分配利润1.5
【案例2 】
沿用案例1，假定甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问认为二审判决可能维持一审判决。
其他条件不变。
甲公司会计处理为：
解析：
1.借：以前年度损益调整——营业外支出20
贷：预计负债20
2.税法规定，预计负债发生的损失只有实际发生时才能税前扣除，由于甲公司不服，此资产负债表日后事项不需要调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目，但需要确认预计负债产生的暂时性差异。
借：递延所得税资产5（20×25%）
贷：以前年度损益调整——所得税费用5
3.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
贷：以前年度损益调整15
4.调整利润分配有关数字。
借：盈余公积1.5
贷：利润分配——未分配利润1.5小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
【案例3】
沿用案例1，假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度汇算清缴，其他条件不变。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的调整事项发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、费用等，但按照税法规定，在此期间所涉及的应缴所得税可以从以下两个方面考虑：
一、企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
所以，企业在自行汇算清缴日之后发生的资产负债表日后调整事项，可以在税法规定的清缴期内（5月31日）重新到税务机关办理所得税的纳税申报，调整报告年度的“应交税费——应交所得税”科目，其会计处理与所得税汇算清缴之前资产负债表日后调整事项相同。
二、资产负债表日后调整事项发生在企业自行汇算清缴之后，企业并没有在汇算清缴日内重新办理企业所得税年度纳税申报，按照税法的“据实扣除”原则，资产负债表日后调整事项在实际发生时税法上可以作为本年度的纳税调整事项。
但按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，调整事项产生的资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异，应确认为报告年度的递延所得税资产。
其会计处理与案例1相比，只有第二步会计分录不同，其余完全相同。
【解析】
1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该记入“营业外支出”科目，因为该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。
借：以前年度损益调整——营业外支出20（80－60）
贷：其他应付款20
借：预计负债60
贷：其他应付款60
借：其他应付款80
贷：银行存款80
2.此诉讼案件结案发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整本年度的应纳税所得额，计入报告年度的递延所得税。
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：以前年度损益调整20
3.转回预计负债产生的递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——所得税费用15（60×25%）
贷：递延所得税资产15
4.将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润15
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。