盖地税务会计学课件(7)
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税收程 序法定 原则
税收法律关系中的实体权利义务得以实现所依据的程序性要素 必须由法律规定,且征纳主体双方均须依法定程序行事。税种及 税收要素均须经法定程序以法律形式予以确定;非经法定程序并 以法律形式,不得对法定税种及税收要素作出任何变更;在税收活 动中,征税主体及纳税主体均须依法定程序行事。
（5）依法征税
②无偿性
税收是国家对纳税人的无偿征收。征收的税款成为国家的 财政收入,不会给付任何报酬,也不再直接偿还给纳税人。正 如列宁在年所说:“所谓税收,就是国家向居民无偿地索取。” 税收的这种无偿性,同债务有根本区别。
③固定性
税收是以法律形式存在的。在征税以前,税法预先对纳税 人、纳税对象、税目、税率、应纳税额、纳税期限等作了 具体规定,有一个比较稳定的适用期间,是一种固定的连续性 收入。税收的这种固定性,使征纳双方都有法可依。税收的 固定性也并非一成不变,国家依据政治、经济环境的变化,可 以修改现行税法,调整税收的有关规定。
当两部法律对同一应税事项分别做一般和特别规定时,特别规定的效力高 于一般规定的效力。
（7）税收法律关系
税收法律关系是税法所规定和确认的国家与纳税人之 间在税收征纳过程中形成的权力责任/权利义务关系。
特点： 1)国家必须是税收法律关系主体的一方。 2)体现国家单方面的意志。 3)权利义务关系不对等。 4)具有财产所有权或支配权单向转移的性质 。
(1)依法治税的主体是征纳双方,客体是纳税人的纳税行为 和税务机关工作人员的行政管理行为;
(2)依法治税的手段是法律、法规; (3)依法治税的实质是实现税收的法制化和法律化; (4)依法治税的基本要求是确立和维护税收法律、法规的
权威,在税法面前人人平等,营造人人遵守税法的社会环 境; (5)依法治税的核心是法治,而法治的关键在于依法“治 权”、依法“治吏”,运用法律手段规范国家机关工作 人员的执法行为,杜绝“人治”和权力的异化。
第11章税务会计课件盖地
(2)土地使用权赠与、房屋赠与，计税依据由征收机关参照 土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
(3)土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、 房屋价格的差价为计税依据。
(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由
房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出 让费用或者土地收益。
第11章税务会计课件盖地
2.征收管理 (1)印花税票的管理 为适应税收事业的发展，有效发挥印花税票的作用， 国家税务总局决定，自2001年起，每两年对印花税票 进行一次改版。印花税票是缴纳印花税的完税凭证， 由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单 位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾 元、伍 拾元、壹佰元9种。缴纳印花税时，按照规定 的应纳税额，购贴相同金额的印花税票，凭以 完税。
第11章税务会计课件盖地
2.应纳税额的计算 （1）按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额=计税金额x适用税率 （2）按定额税率计算应纳税额的方法 应纳税额=凭证数量x单位税额
第11章税务会计课件盖地
五、税收优惠和征收管理 1.税收优惠 (1)对己缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税 凭证的正式签署本己按规定缴纳了印花税，其副本或者 抄本对外不发生权利义务关系，只是留存备查。但以副 本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 (2)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校 所立的书据免税所谓社会福利单位，是指扶养孤老伤残 的社会福利单位。 (3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税。 (4)对无息、贴息贷款合同免税。
第11章税务会计课件盖地
三、印花税的税率 印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。 1.比例税率 在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证 (含以电子形式签订的各类应税凭证)、产权转移书据、营业 账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、 0.5‰、1‰。 适用0.05‰税率的为"借款合同"； 适用0.3‰税率的为"购销合同"、"建筑安装工程承包合同"、 "技术合同"； 适用0.5‰税率的为"加工承揽合同"、"建筑工程勘察设计合 同"、"货物运输合同" 、"产权转移书据"、"营业账簿"税目中 记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、
第9章税务会计课件盖地
3.资源税的分类
现代资源税按征收目的不同，可分为一般资源税与级 差资源税两类。
二、资源税的纳税人
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海 域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
三、税目和税率 1.税目 （1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 （3）煤炭，是指原煤和以未税原煤加工的选洗煤。 （4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21 .6.3021. 6.3010: 52:1810:52:18J une 30, 2021
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。202 1年6月 30日星 期三上 午10时 52分18秒10:52: 1821.6. 30
应纳税额=销售额×适用税率 【例9-1】某油田8月销售原油40万吨，取得销售收入2
亿元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的单 位税额为8%。计算该油田本月应纳资源税税额。 应纳税额=20 000×8%=1 600(万元)
2. 从量定额应纳税额的计算
实行从量定额征收的，根据应税产品的课税数量和规 定的单位税额计算应纳税额，具体计算公式为：
3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
税务会计课件盖地(PPT 48页)
(4)土地、房屋被县以上人民政府征用、占用后，重新 承受土地、房屋权属的，是否减征或免征契税，由省级 人民政府确定。
(5)为鼓励发展农业，对承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩 土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
(6)按照国际惯例，对依照我国有关法律规定以及我国 缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免 税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交 代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的， 经外交部确认，可以免征契税。
2.契税的征税对象
契税作为一种动态财产税，其征税对象是在我国境内 转移的土地、房屋权属。
（1）国有土地使用权出让。指土地使用者向国家交付土地使用权 出让费用，国家将土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行 为。
（2）土地使用权转让。指土地使用者以出售、赠与、交换或者其 他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。但不包括农 村集体土地承包经营权的转移。
(3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税。
(4)对无息、贴息贷款合同免税。
(5)对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金 融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
(6)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租 赁合同免税。
(7)对农牧业保险合同免税。
四、契税的税收优惠
1.契税减免的基本规定 (1)对国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受
土地、房屋直接用于办公、教学、医疗、科研和军事 设施的，免征契税。
(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
(3)对因不可抗力灭失住房而重新购买住房者，为照顾 其困难，可酌情减征或免征契税。
电子形式签订的各类应税凭证)、产权转移书据、营业账簿中记载 资金的账簿，适用比例税率。
(5)为鼓励发展农业，对承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩 土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
(6)按照国际惯例，对依照我国有关法律规定以及我国 缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免 税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交 代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的， 经外交部确认，可以免征契税。
2.契税的征税对象
契税作为一种动态财产税，其征税对象是在我国境内 转移的土地、房屋权属。
（1）国有土地使用权出让。指土地使用者向国家交付土地使用权 出让费用，国家将土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行 为。
（2）土地使用权转让。指土地使用者以出售、赠与、交换或者其 他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。但不包括农 村集体土地承包经营权的转移。
(3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免税。
(4)对无息、贴息贷款合同免税。
(5)对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金 融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。
(6)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租 赁合同免税。
(7)对农牧业保险合同免税。
四、契税的税收优惠
1.契税减免的基本规定 (1)对国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受
土地、房屋直接用于办公、教学、医疗、科研和军事 设施的，免征契税。
(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。
(3)对因不可抗力灭失住房而重新购买住房者，为照顾 其困难，可酌情减征或免征契税。
电子形式签订的各类应税凭证)、产权转移书据、营业账簿中记载 资金的账簿，适用比例税率。
第15章税务会计课件盖地
(1)被举报,尤其是被内部人举报。税务稽查的许多线 索来自举报,尤其是内容翔实、证据确凿的内部人举报。 举报的内部人可能是出于维护税收法律的尊严、维护 国家利益的高度责任感,也可能是认为自己受到了不公 正待遇。作为企业的管理者,应该遵纪守法,“要想人不 知,除非己莫为”;还应善待员工,尊重每一个员工的权 利和人格。当执法机关接到内部人举报时,实施检查的 可能性非常大。
(1)补税、加收滞纳金和罚款。一旦查出企业存在少缴 税款的问题,一般会要求补税并加收滞纳金。滞纳金相 当于占用国家税款的时间成本,其性质类似于利息,但比 利息要高出很多,以我国现行万分之五的滞纳金计算率, 相当于按年利率18%计缴税款罚息。罚款是违法行为 应该付出的代价,至于罚款多少,是有一定弹性的。
2.企业税务风险的特点
(1)税务风险的特殊性。税务风险不同于一般意义上的 商业风险。一般认为,商业风险越大、损失越大,意味着 将来的收益可能越大。但企业税务风险对企业而言只 能是净损失,不可能有收益。
(2)税务风险的主观性。纳税人与税务机关对同一涉税 业务可能存在不同的理解,不同地区、不同税务机构对 税收法规的解释不同,税款征纳双方较难在沟通中产生 认同,将导致税务风险的产生。
第15章税务会计课件盖 地
2020/11/25
第15章税务会计课件盖地
学习目标
1.掌握企业税务风险产生的原因和风险类型、企业税 务风险的检验方法和控制方法。 2.掌握税务筹划的目标和原则,节税、避税和税负转嫁 的基本方法。 3.理解企业税务风险的含义和特点、企业税务风险的 评估和预警。 4.理解税务筹划的概念、动因、特点,节税、避税和税 负转嫁的基本含义。 5.了解风险的定义和特征、风险控制基本理论。 6.了解税务筹划风险及其管理要求。
(1)补税、加收滞纳金和罚款。一旦查出企业存在少缴 税款的问题,一般会要求补税并加收滞纳金。滞纳金相 当于占用国家税款的时间成本,其性质类似于利息,但比 利息要高出很多,以我国现行万分之五的滞纳金计算率, 相当于按年利率18%计缴税款罚息。罚款是违法行为 应该付出的代价,至于罚款多少,是有一定弹性的。
2.企业税务风险的特点
(1)税务风险的特殊性。税务风险不同于一般意义上的 商业风险。一般认为,商业风险越大、损失越大,意味着 将来的收益可能越大。但企业税务风险对企业而言只 能是净损失,不可能有收益。
(2)税务风险的主观性。纳税人与税务机关对同一涉税 业务可能存在不同的理解,不同地区、不同税务机构对 税收法规的解释不同,税款征纳双方较难在沟通中产生 认同,将导致税务风险的产生。
第15章税务会计课件盖 地
2020/11/25
第15章税务会计课件盖地
学习目标
1.掌握企业税务风险产生的原因和风险类型、企业税 务风险的检验方法和控制方法。 2.掌握税务筹划的目标和原则,节税、避税和税负转嫁 的基本方法。 3.理解企业税务风险的含义和特点、企业税务风险的 评估和预警。 4.理解税务筹划的概念、动因、特点,节税、避税和税 负转嫁的基本含义。 5.了解风险的定义和特征、风险控制基本理论。 6.了解税务筹划风险及其管理要求。
税务会计课件盖地(PPT 112页)
1.住所标准
住所标准是指“在中国境内有住所”，即因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
2.居住时间标准
居住时间标准是指在境内居住满1年，即在一个纳税年 度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境 内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视 同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的 临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日 或者多次累计不超过90日的离境。
7.从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所 得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家 庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及 购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分 配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生 产、经营所得”项目计征个人所得税。
九、财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑 物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。但为了鼓励证券市场发展，对公开市场股票 转让所得暂不征收个人所得税。
一、个人所得税的产生与发展 二、个人所得税的税制模式 目前世界各国实行的个人所得税制度，大体上可以分
为分类所得税制、综合所得税制与分类综合所得税制 三种模式。 三、个人所得税的特点
第二节 个人所得税的纳税人
一、纳税人的判定标准
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在 中国境内居住满1年的个人。非居民纳税人是指在中国 境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年 的个人。
7.持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、 企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所 得。
住所标准是指“在中国境内有住所”，即因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
2.居住时间标准
居住时间标准是指在境内居住满1年，即在一个纳税年 度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境 内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视 同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的 临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日 或者多次累计不超过90日的离境。
7.从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所 得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家 庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及 购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分 配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生 产、经营所得”项目计征个人所得税。
九、财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑 物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。但为了鼓励证券市场发展，对公开市场股票 转让所得暂不征收个人所得税。
一、个人所得税的产生与发展 二、个人所得税的税制模式 目前世界各国实行的个人所得税制度，大体上可以分
为分类所得税制、综合所得税制与分类综合所得税制 三种模式。 三、个人所得税的特点
第二节 个人所得税的纳税人
一、纳税人的判定标准
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在 中国境内居住满1年的个人。非居民纳税人是指在中国 境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年 的个人。
7.持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、 企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所 得。
税务会计与纳税筹划第七版 盖地版
13．某机床厂系增值税一般纳税人，2009年7月份发生下列经济业务：（1）外购原材料钢材一批，取得增值税专用发票，价款200 000元，增值税税额34000元。
原材料已验收入库。
（2）外购低值易耗品工器具一批，取得增值税专用发票，价款3000元，增值税税额510元。
工器具已验收入库并部分地投入使用。
（3）外购办公用消耗性材料一批，取得增值税专用发票，价款1000元，增值税税额170元。
办公用材料直接交付办公科室使用。
（4）外购质量检测用设备一台，价税合计为4 680元；该台设备已投入使用。
（5）企业建职工宿舍，领用上月购进的原材料钢材一批，实际成本50 000元。
该批钢材的进项税额已在购进期申报抵扣。
（6）销售机床2台并向购货单位开具普通发票，价税合计为351 000元；销售下脚料，取得含税收入2 340元。
已知该厂上月无留抵税额。
请根据税法规定，计算该厂7月份应缴纳的增值税税额（本月取得的相关发票均在本月认证）。
14.某粮油加工厂系增值税一般纳税人。
该厂2009年9月份发生的经济业务如下：（1）从粮油供应公司购进小麦20万公斤，取得增值税专用发票价款为140 000元，增值税税款为18 200元；该批小麦已验收。
（2）从农民手中收购小麦10万公斤，填具的经税务机关批准的收购凭证上注明买价为70 000元。
该批小麦已运抵企业并入库。
（3）销售自制的面粉18万公斤，开具增值税专用发票，发明的销售额为180 000元；销售挂面5万公斤，专用发票中销售额为60 000元；销售食用植物油2万公斤，专用发票中的销售额为100 000元。
请根据税法规定，计算该厂本期应纳的增值税税额（假定本月取得的相关发票均在本月认证）。
15.某零售商店系增值税一般纳税人，主要从事各类商品的业务。
该商店2009年9月份发生的有关业务如下:（1）购进A类商品一批并取得增值税专用发票，发票中注明价款为40 000元，增值税税额为6 800元。
第5章税务会计课件盖地
口货物：海关按照货价的1%计算运输及其相关费用、 保险费。 ③作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定 完税价格时，不另行计入运费。
第5章税务会计课件盖地
4．出口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及其相关费用、保险等。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境 外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应 当扣除。
第5章税务会计课件盖地
税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之 日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物， 后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补 税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率征税。
进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的
减免税。
第5章税务会计课件盖地
第三节 关税的计算
1． 关税完税价格 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关
以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能 确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界 贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估 价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口 货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。
第5章税务会计课件盖地
第一节 关税概述
第5章税务会计课件盖地
4．出口货物的完税价格
（1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基 础审查确定，并应当包括货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及其相关费用、保险等。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境 外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交 价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应 当扣除。
第5章税务会计课件盖地
税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之 日实施的税率征税。 2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3．进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申 报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： （1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物， 后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补 税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理 纳税手续之日实施的税率征税。
进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的
减免税。
第5章税务会计课件盖地
第三节 关税的计算
1． 关税完税价格 关税以进出口货物的完税价格为计税依据。 关税的完税价格是指海关计征关税的价格，由海关
以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能 确定时，完税价格由海关依法估定。自我国加入世界 贸易组织后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估 价协定》，并按照《中华人民共和国海关审定进出口 货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。
第5章税务会计课件盖地
第一节 关税概述