出口退税办税指南

出口退(免)税企业办税指南

一、出口货物退（免）税概念

出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物或劳务退还或免征在国内的增值税和消费税。具体商品的出口退税率可在国税首页或出口退税申报系统内查询。但并不是所有的出口货物均可享受退税或免税。比如零退税率货物出口也要纳税。

二、出口货物退（免）税方法

1.出口货物退（免）增值税的方法主要有：

⑴“免.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额按规定退税率退税。该方法适用于外贸企业（一般纳税人资格）；

⑵“免.抵.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于生产企业（一般贸易或进料加工复出口贸易）；

⑶免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工贸易出口货物、小规模纳税人出口货物、生产企业出口的非视同自产货物等。

三、享受退税的出口货物一般应具备的条件

1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；

2、必须是属于报关离境的货物。这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、综合保税区、保税物流中心(B型)、保税物流园区等海关特殊监管区域的，视为离境。货物进入保税区不视为离境。

3、必须是在财务上作销售处理的货物；

4、必须是出口收汇的货物（暂时未收汇的也可以先办理退税申报）。

四、出口货物退税的计算方法

1.外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增值税部分免税，进项税额退税。

基本计算公式为：

应退税额=不含增值税购进金额*退税率

2.生产企业实行“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。基本计算过程为：

A：当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB价）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。

（注意：上式“当期出口货物离岸价”指企业当期帐面的出口销售收入。）B：当期免抵退税额的计算

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。

（注意：上式“当期出口货物离岸价”指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）

C：当期应退税额和免抵税额的计算

⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期期末留抵税额;

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额。

⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则

当期应退税额=当期免抵退税额；

当期免抵税额=0

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。

五、基本账务处理

见本网站（https://www.360docs.net/doc/3812070180.html,）—办税指南—出口退税—生产企业退税账务处

理例题、外贸企业账务处理例题。

六、退税办理流程

(一)出口退（免）税认定

出口企业应在规定期限内持《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照(副本)、国税税务登记证(副本)、银行基本户开户许可证、自理报关单位注册登记证明书等文件的原件及复印件，到所在地主管税务分局填写《出口货物退（免）税认定表》办理出口货物退（免）税认定手续。各主管税务分局办理出口退税认定、生产企业退免税申报受理的业务咨询电话如下：

一分局：57157548认定登记岗位； 57157521、57157522、57157524、57157547申报受理岗位。

二分局：55216956认定登记岗位；57551634申报受理，

三分局：57467206、57466916，

四分局：57637087，

五分局：57652474，

六分局： 57157625认定登记岗位；57157600、57157638、57157639、57157629、57157628申报受理岗位。

外贸企业退税申报直接到青阳路的昆山市国税局税政科，申报受理窗口设置在青阳路的国税局二楼西大厅（第六分局）的一号、二号窗口，电话57157636、57157637（浦先生），退税审核岗位设置在六楼的6002室（税政科），电话57157663（朱先生）、57157664（顾先生、徐先生）。

出口企业如发生撤并、变更情况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管税务机关办理注销或变更退税认定手续。特别是企业名称或银行帐号发生变更时必须前来办理变更手续，否则退税无法到帐。

(二)申报软件的安装

出口企业办理认定手续完毕，并取得增值税一般纳税人资格的前提下安装退（免）税申报软件。

注意：软件安装完毕后，请保存好配送的软件操作手册，在日常工作以及集中培训时都要使用，人员换岗时应做好交接手续。

（三）办税员参加业务培训

从未办理过出口退（免）税申报的办税员必须参加业务培训。每月的18日下午（节假日顺延）在昆山市国税局有免费业务培训，内容主要是出口退税申报软件操作讲解、出口退税的理论知识等。培训地点一般安排在前进东路1188号-昆山市国税局辅楼（餐厅）3楼会议大厅或主楼3101会议室，具体地点以对外通知公告为准。

(四)出口免税申报

生产企业：应在货物出口取得提单并向银行办妥交单手续后确认出口销售收入，而后在擎天申报系统中进行免税明细录入，生成免税申报数据，在次月纳税申报期内导入到“绿色通道”向主管税务机关进行纳税申报（即征免税申报），同时在擎天系统中打印《生产企业出口货物免税明细申报表》、《生产企业进料加工抵扣明细申报表》随同其它申报资料一起报送至主管征税机关。

外贸企业：确认销售收入的时限与生产企业相同，但无需在擎天申报系统中进行免税录入，应在次月纳税申报期内将出口免税销售额汇总后填列在申报表附列资料（一）中的第17栏对应列。

外贸企业对于出口货物的进项增值税专用发票应及时认证，绿色通道申报时，《增值税抵扣明细表》的“状态栏”必须选择“外贸退税”标志，申报系统会自动将这部分发票税额归到“待抵扣进项税额”中不参与抵扣。目前外贸企业“状态栏”自动默认为“外贸退税”。外贸企业发生内销或出口视同内销货物时（如出口零退税率货物），对应的进项税额可以抵扣，其进项增值税发票在申报时“状态栏”必须选择“专用发票”标志，不得选择默认状态“外贸退税”标志，否则无法参与抵扣。

具体申报细则见国税网站-办税指南-出口退税—附件《生产企业新版出口退税软件申报规则》和网站首页---通知公告栏---置顶红色标题《新版出口退税申报

软件的有关事项》—附件10《出口企业增值税纳税申报注意事项》

(四)网上交单与退税申报

出口企业应在取得出口报关单退税专用联（即黄单）后，登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，选择“单据提交”功能，点击列表中的单证号码，核对无误后，使用“选择提交”向国税局提交报关单信息。经企业确认报送的出口报关单电子报关单数据属于执法数据，将由口岸数据中心转给国税机关，作为退税审核的依据之一。企业未报送或报送的数据与纸质的出口货物报关单内容不一致，将造成无法退税或免税。

生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管退税机关申报退税，退税时必须提供外销发票、出口报关单（出口退税联）原件。退税申报凭证主要有：

⑴出口发票；

⑵出口报关单；

⑶增值税专用发票。（外贸企业需提供）

退税申报资料：

⑴《生产企业出口货物“免.抵.退”税汇总表》及电子信息；

⑵《生产企业增值税纳税情况汇总表》及电子信息；

⑶《生产企业出口货物退税明细申报表》及电子信息；

⑷《生产企业进料加工贸易免税申请表》及电子信息（仅限于有进料加工业务的企业）；

⑸《外贸企业出口货物退税汇总申报表》及电子信息

⑹《外贸企业出口货物进货申报明细表》及电子信息，增值税.消费税分别申报；

⑺《外贸企业出口货物退税申报明细表》及电子信息；

⑻《外贸企业出口货物明细申报表》及电子信息；

上述退税申报资料是在擎天申报系统中录入、生成并打印，其中⑴-⑷为生产企业适用，⑸-⑻为外贸企业适用。退税凭证须装订成册并与退税申报资料一起在电子数据上传的当天报送至主管退税机关。另外，出口企业应按申报退（免）

税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，随同申报资料一起上报。

七、单证备案管理制度

出口企业应在申报退税时，将下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，随同申报资料一起上报。

1．外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；

2．出口货物装货单；

3．出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。

若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。

八、生产企业进料加工业务的申报步骤

1、手册登记：从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理《生产企业进料加工登记申报表》；

2、申报进口料件：在办理手册税务核销前向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；

3、退（免）税申报：该手册项下出口货物在规定的退税申报期限内申报；

4、手册核销：该手册在海关核销后，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内持《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，向海关申请手册核销时提供的进、出口汇总表，核销平衡表（这些表格要有金额栏）、手册核销情况的说明及海关的手册结案通知书等资料，向主管退税税务机关申报

手册的税收核销。主管退税税务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》。逾期未申报办理核销的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。

九、关于出口征税的货物劳务规定

(一)适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的

取消出口退（免）税的货物[主要针对零退税率货物]。

2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。

3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。

4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。

6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经

主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。

7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：

（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。

（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。

（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。

（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。

（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担

者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。

（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

出口企业应征税的出口货物未按规定进行纳税申报而由主管国税机关核实后通知补税的，应到主管征税税务分局进行补充申报，并按规定加收滞纳金。涉及偷税的，主管国税机关按照《征管法》的有关规定处罚

需要注意的是，外贸企业出口货物，凡因故无法享受退税而要视同内销纳税，但是当时进项税选了“外贸退税”而未享受抵扣的，由外贸企业向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。外贸企业原已申报的免税销售收入，由企业自行在绿色通道申报时进行负数冲减调整。

（二）应纳增值税的计算。

适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算：

1.一般纳税人出口货物

销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率

出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。

（1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）

主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。

（2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。

进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：

清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。

2.小规模纳税人出口货物

应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率

十、关于出口退税网上全程提醒服务的公告

为了进一步优化纳税服务、和谐征纳关系，我局在本网站首页的“出口退税提醒”栏目开通了“出口企业网上全程提醒服务”，它的的基本含义是依托国税网站平台，整合现有的出口退税数据，以“直观的界面、简便的操作”对出口企业提供事前、事中、事后的全程提醒，力争做到企业足不出户就可查询企业相关出口退税数据。

相关注意事项：

1、《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》、《生产企业进料加工免税证明》、《生产企业进料加工免税核销证明》、《生产企业视同进料加工免税证明》可通过本网站查询后直接打印。

2、企业应按月及时查看“网上全程提醒服务”内容，及时申报退税、处理审核疑点、核对账务等。

3、操作说明见本网站首页上红色“友情提示”里的滚动标题，在测试过程中遇到问题请及时联系退税部门，联系电话57157663。

十一、外销免税核销

凡发生以下业务的企业，都必须到各分局进行外销免税核销申报：

1.来料加工复出口业务（含提供免税证明的来料加工转加工）；

2.暂按免税处理的间接出口业务（又称进料深加工、转厂或国内结转）；

3.小规模纳税人出口的货物；

4.出口含金成份产品；

5.税收政策规定的其他出货物口免税。

昆山市国家税务局

2012-11-20