成本会计第三章

根据各个部门领料凭证汇总编制“发料凭证汇总表” 财务部门根据汇总的“发料凭证汇总表”，进行材料发 出的总分类核算，并编制以下会计分录 领用材料时
借：生产成本
制造费用
管理费用 贷：原材料
按计划成本法进行材料发出的核算
回顾设置的帐户 “原材料” “材料采购”
“材料成本差异”
职工薪酬的计量——货币性职工薪酬
◎具有明确计提标准的：按标准计提 ◎不具有明确计提标准的：企业根据自身情况确定
职工薪酬的计量——非货币性职工薪酬
◎以自产产品作为福利发放的：
借：管理费用；生产成本；制造费用等 贷：应付职工薪酬
同时：借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 同时结转产成本的成本等。涉及增值税的，进行相应的处理

领用材料时
借：生产成本——基本生产成本
—— 辅助生产成本
制造费用 管理费用 贷：原材料 ——甲材料
——乙材料
燃料费用的分配
企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和
材料费用的归集和分配方法大致相同
企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成 本项目
企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本
下列各项中，属于当月应计提折旧的固定资产有（）。 A．经营租赁方式租入的设备 B．闲置的厂房
C．提前报废的设备
D．超龄使用的设备
（三）固定资产折旧费用的分配——根据固定资 产的使用地点和用途分配

基本生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目 辅助生产车间应计提的折旧费记入“生产成本—辅助生产成本” 科目 企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目 销售部门应计提的折旧费记入“销售费用”科目 经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目
B.
日薪制
应付计时工资＝日工资×出勤日数 其中：日工资按照上述两种方法之一计算

月薪制和日薪制之比较 月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便 日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都
要计算，因而工作量较大
2. 计件工资的计算
A.
计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资 在计算计件工资时，料废应支付工资，而工废则不支付工资 个人计件工资的计算
3.1.5 固定资产折旧费的归集和分配
企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用
（一）计提折旧的范围
根据《企业会计准则——固定资产》的规定，除下列情况外，企 业应对固定资产计提折旧 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作为固定资产入账的土地
（二）计提折旧的方法
全月一次加权平均法
p32
特点①比较简单； ②对存货成本的分摊较为折中。 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额， 不利于加强存货管理。
Hale Waihona Puke 移动加权平均法 个别计价法
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其
购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本。
材料费用分配的账务处理

生产要素费用分配图示
直接费用
企 业 本 期 发 生 的 全 部 生 产 要 素 费 用 产品成 本费用 间接费用
甲产品
乙产品
丙产品 ……
应计入本月损益的期间费用 非产品成本费 用（期间费用） 不计入本月损益的期间费用
3.1.2材料费用的核算
◎材料发出的核算（归集） ◎材料费用的分配
①材料发出的核算（归集）
职工薪酬的计量——非货币性职工薪酬
◎以无偿提供住房作为福利的，按应计提的折旧额 借：管理费用；生产成本；制造费用等 贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬

贷：累计折旧
◎以租赁房屋供职工无偿使用的，按每期支付的租金 借：管理费用；生产成本；制造费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 实际支付租金时
使用年限法、工作量法、双倍余额递减法、 年数总和法
某工业企业采用使用年限法计提折旧，某类固定资产
的月折旧率为1％，该类固定资产的月初原值为3 000
万元，当月增加固定资产的原值为300万元，当月减少 固定资产的原值为100万元，则当月该类固定资产应计
提的折旧费为（）万元。
A．29 C．31 B．30 D．32
外购动力费的核算
职工薪酬费用的核算 折旧费和修理费的核算 利息支出、税金和其他支出的核算
3.1.1 要素费用核算概述
◎生产要素按经济内容的分类
◎要素费用的分配
◎生产要素按经济内容的分类
外购材料 外购燃料
外购动力
职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 其他支出
◎要素费用的分配
关键注意材料成本差异率的计算
②材料费用的分配
材料费用的分配原则

对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的 各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便 合理的方法分配计入“生产成本”科目 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”
按计划成本法发出材料的账务处理
根据各个部门领料凭证汇总编制“发料凭证汇总表” 财务部门根据汇总的“发料凭证汇总表”，进行材料发出的总分类 核算，并编制以下会计分录
领用材料时
结转材料成本差异时
借：生产成本 制造费用
借：生产成本 制造费用
管理费用
贷：原材料
管理费用
贷：材料成本差异（超支差） （节约做相反的分录）
项目 如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的 成本计算单 如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分
配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的
分配
3.1.3
外购动力费的核算
外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用 外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配

基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成 本——基本生产成本”科目 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用” 科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本——辅 助生产成本”科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科 目




核算见教材
3.1.4
职工薪酬费用的核算
3.1.4.1 职工薪酬的内容 3.1.4.2 基本工资包括的内容 3.1.4.3 职工薪酬的分配 3.1.4.4 工资费用的计算 3.1.4.5 工资费用分配的账务处理
①职工薪酬的内容 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以 及其他相关支出。职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利（如自产产品发放、提供房屋 等）； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
④基本工资费用的计算
工资的计算包括计时工资、计件工资2个方面
1. 计时工资的计算
A.
月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资
应付计时工资＝月标准工资－日工资×工人缺勤天数（扣缺勤法）
＝日标准工资×出勤天数（出勤法）
日工资＝月标准工资÷全年平均每月工作日数（30） ＝月标准工资÷30（20.92）
材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提
首先，做好材料费用的基础工作

收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集
其次，计量材料的消耗情况
第三，确定发出材料的成本
材料发出的计价方法（P31-34)

先进先出法 全月一次加权平均法
产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的
方法进行归集，并分配计入产品成本中
首先按照费用要素的用途，将各种费用要素区分是否应
计入产品成本；
对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行
归集和分配

如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品 成本 如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分 配计入各种产品的成本
②基本工资包括的内容
工资 奖金 津贴 补贴
基本工作不包括的内容
根据国家有关规定颁发的创造发明奖、技术改进奖 劳动保险和职工福利方面的各项费用
有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出、保
健食品支出 出差伙食补助、误餐补助 支付给承租人的风险性补偿收入 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入
工资中的各项计算出来之后，就是每位职工的应付工资，再扣除企
业为职工代扣代缴的各种款项，余额即为实发工资。
应付工资和实发工资的计算公式为：
应付工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴
＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资
实发工资＝应发工资－代扣款项
提取的应付福利费＝职工工资总额×14%


对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金
额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”
间接材料费用的分配方法


定额耗用量比例分配法
产品重量比例分配法 （教材）
材料费用分配的账务处理
根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”， 编制会计分录如下：
⑤工资发放的账务处理
工资的发放

企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算 向银行提取现金备发工资时，借“库存现金”，贷“银行存款”账户。