处置子公司对编制合并报表的影响
报告期内处置子公司的合并财务报表编制
□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．11上旬□·30·报告期内处置子公司的合并财务报表编制【摘要】当企业报告期内处置子公司时，由于期初期末合并范围不一致，从而导致合并报表间的勾稽关系不成立。
针对此问题，本文以实例对成因进行分析，并对实务中的解决方法进行对比分析，力求找出最优方法。
【关键词】报告期内处置子公司合并报表勾稽关系徐举莉（重庆康华会计师事务所重庆400015）随着我国经济体制改革的不断深入，集团企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子公司的情况也越来越多。
对这一事项，《企业会计准则第33号———合并财务报表》（以下简称“33号准则”）规定，处置期末资产负债表合并范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益，而合并损益表包括至处置期间的损益。
笔者发现，由于上述准则规定的各表合并范围不同，在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。
本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法，以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。
一、合并报表间勾稽关系不成立的原因33号准则第18条规定，母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数，也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不含处置子公司的资产、负债及所有者权益。
33号准则第23条规定，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并财务报表，也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。
从上述两个规定可以发现，合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润，其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。
例：甲公司拥有A 、B 两家子公司（全资子公司，持股100%），其中A 公司于2008年成立，注册资本为1000万元，该公司2009年末资产3000万元、负债1000万元、净资产2000万元。
处置子公司 合并报表编制 方法
关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。
C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。
相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。
C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。
C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。
C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。
子公司清算注销后合并报表的处理
子公司清算注销后合并报表的处理我们需要了解什么是子公司清算注销。
子公司清算注销是指母公司决定将其子公司清算并注销于法律上的程序。
这种情况通常发生在子公司经营不善、亏损严重或存在其他无法解决的问题时。
清算注销后，子公司的财务状况和业务将不再在合并报表中出现。
在进行合并报表处理时，首先需要在报表中将子公司清算注销的相关信息明确披露。
这包括清算注销的原因、时间和影响范围等。
这样可以让报表使用者对合并报表的完整性和可比性有清晰的认识。
清算注销后，合并报表需要调整相关的会计处理。
这包括清算资产和负债的处置、确认清算损益以及调整股权投资等。
对于清算资产和负债的处置，应按照清算程序进行，包括清偿债务、变卖资产等。
确认清算损益时，需要根据清算过程中的实际情况计算并确认。
此外，合并报表还需要调整股权投资的账面价值，以反映清算注销对股权投资的影响。
在合并报表处理过程中，还需要注意一些特殊情况的处理。
例如，如果子公司在清算注销前发生了一些交易或业务活动，这些交易或业务活动可能会对合并报表产生影响。
在这种情况下，需要仔细分析和处理这些交易或业务活动的影响，确保合并报表的准确性和完整性。
合并报表处理还需要符合相关的会计准则和法规。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS），合并报表应按照真实性、公允性和完整性的原则编制。
在处理子公司清算注销后的合并报表时，需要遵循这些准则和法规的规定，确保报表的合规性。
合并报表处理还需要进行相关的审计和披露工作。
合并报表的审计是保证报表真实性和可靠性的重要环节。
审计程序应包括对子公司清算注销的相关信息和合并报表处理的合规性的审查。
同时，合并报表中应进行清晰的披露，以便报表使用者了解清算注销对合并报表的影响。
子公司清算注销后的合并报表处理是企业合并过程中需要重点关注的问题。
在处理合并报表时，我们需要明确披露清算注销的相关信息，调整会计处理，处理特殊情况，遵守相关准则和法规，并进行审计和披露工作。
处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理
101对于企业因处置子公司部分股权而丧失对其控制权，现行规范通常是先在母公司个别报表层面进行股权处置的处理，然后再在合并报表中进行调整。
本文视原子公司部分股权在个别报表中未处置，直接将原子公司纳入合并，在合并报表层面进行处置的会计处理，旨在从另外一个角度解析丧失控制权处置子公司合并报表的处理。
丧失控制权 处置部分股权 合并报表摘要关键词处置子公司部分股权在合并报表中的另类会计处理彭正辉一、现行处理规范剖析母公司如将子公司部分股权出售，导致对子公司的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则解释第4号》的规定，区分个别报表和合并报表进行会计处理。
（一）个别报表中的处理处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，应按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理：按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在此基础上，比较剩余股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额，对剩余股权的初始投资成本进行追溯调整。
1.处置股权的终止确认按处置股权的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，同时确认有关处置损益（投资收益或投资损失）。
2.剩余股权的追溯调整处置后剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法相关规定进行追溯处理。
（1）投资时的追溯调整。
以原投资日原子公司净资产公允价值作为计算基础，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有原子公司可辨认净资产公允价值的份额：若剩余初始投资成本大于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，属于投资作价中的商誉部分，不作账务处理；若剩余初始投资成本小于应享有原投资时原子公司净资产公允价值份额，在调整剩余长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
（2）投资后的追溯调整。
对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益102投资收益从出售年度个别报表确认的损益恢复为合并报表中其他年度的投资收益和其他综合收益。
对处置子公司部分投资合并报表编制存在问题的探讨
对处置子公司部分投资合并报表编制存在问题的探讨作者：郭佐莲来源：《时代金融》2021年第20期随着市场经济高速发展，为企业发展提供了机遇，同时也带来了一定挑战与冲击，随着企业数量逐渐增多，市场竞争日渐激烈，为在激烈的市场竞争中占据一定市场份额，企业需要从多个方面出发，积极采取应对措施，提升内部核心竞争力。
财务管理是企业管理的一项重要内容，不仅能够保证企业内部资金与资产的安全性，规避多种风险问题，还有利于提高企业管理水平与核心竞争力。
在新经济形式下，企业为实现发展，往往会经历一定重组、分化以及合并，一旦涉及到这些问题，便需要进行合并报表。
合并报表编制工作开展，往往需要分析多个内容，往往在面临部分特殊交易事项时，则会导致合并报表编制难度增加，企业在面对这一问题时难以处理，导致合并报表编制不合理不恰当。
本文深入探究这一问题，并提出了两种合并方式，这有助于企业进行合并报表编制，带动企业进一步发展。
在企业内部，合并报表编制是一项重要内容，对企业发展产生直接影响，该项工作涉及内容较多，十分烦杂，相关人员工作压力较大，关于子公司投资等特殊交易时，编制合并报表的难度更大，且会计处理十分烦杂。
部分企业在进行特殊交易合并报表编制过程中存在诸多问题，使得合并报表编制不完善。
为改善这一问题，通过本次研究，提出了两种编制方式，分别为先合并后处置以及先处置后合并两种，从而有效处置子公司投资合并报表编制。
在采用先合并后处置方式时，需要编制两个调整抵销分录;采用先处置后合并方式时，需要编制出四个调整抵销分录。
虽然这两种方法存在一定差异性，但均能够实现企业对子公司部分投资合并报表编制工作，有利于实现企业良性运转。
一、子公司部分长期股权投资会计处理的局限性为有效对企业会计工作进行约束与规范，制定了会计准则，明确规定长期股权投资会计处理，会计准则中要求应当采用交易对价，即公允价值，将对子公司全部长期股权投资卖出，在卖出完成后，则需要以公允价值将剩余长期股权投资买回。
子公司处置后合并报表层面的会计处理原则
子公司处置后合并报表层面的会计处理原则在合并报表中，当子公司被出售、合并、收购或处置时，需要对该子公司进行会计处理。
子公司处置后的会计处理主要包括以下几个方面：1.资产和负债的处理：在子公司处置后，其资产和负债需要从合并报表中剔除。
具体而言，处置子公司的资产和负债应根据其实际交易价格进行计量，计入资产或负债的损益中。
同时，还需要将与该子公司相关的所有权益项目进行调整，以反映处置后的实际情况。
2.收入和费用的处理：处置子公司可能会导致一系列收入和费用的变动。
根据国际财务报告准则（IFRS），处置子公司的收入和费用应根据交易的实质进行确认。
一般来说，处置子公司所涉及的收入和费用应当在合并报表中单独列示，并与其他项目区分开来。
3.处置收益或损失的处理：处置子公司可能会产生处置收益或处置损失。
处置收益是指通过处置子公司所获得的超过其账面价值的金额，而处置损失则是指通过处置子公司所产生的低于其账面价值的金额。
根据IFRS的规定，处置收益或损失应当在合并报表中单独列示，并在合并报表的损益表中进行披露。
4.合并报表的调整：在子公司处置后，还需要对合并报表进行相应的调整，以确保报表的真实、准确和可比性。
调整的内容包括剔除处置子公司的相关项目、调整与处置子公司相关的所有权益项目、调整与处置子公司相关的收入和费用、调整与处置子公司相关的处置收益或处置损失等。
总结起来，子公司处置后合并报表层面的会计处理原则主要包括对资产和负债的处理、对收入和费用的处理、对处置收益或损失的处理以及对合并报表的调整。
这些处理原则的目的是确保合并报表的真实、准确和可比性，为相关用户提供准确的财务信息。
同时，需要根据IFRS的规定进行会计处理，以确保财务报表的合规性和规范性。
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司处置合并报表处理
亏损子公司的处置在合并报表处理中涉及到一些复杂的会计和
财务处理。
首先，当决定处置亏损子公司时，公司需要根据相关会
计准则和法规评估亏损子公司的净资产价值。
如果亏损子公司的净
资产价值低于其账面价值，就需要进行减值测试，以确定是否需要
计提减值准备。
这通常涉及到对亏损子公司资产的公允价值进行评估，以确定是否存在减值损失。
一旦决定处置亏损子公司，公司需要根据相关会计准则对处置
进行会计处理。
在处置过程中，首先需要确认处置方式，即是通过
出售子公司股权还是通过出售子公司的资产。
根据不同的处置方式，会计处理也会有所不同。
如果是通过出售子公司股权，公司需要根据出售价格和子公司
净资产的公允价值来确定处置收益或处置损失。
同时，公司还需要
根据相关准则对处置收益或处置损失进行确认和分类，以确保合并
报表的准确性和公允性。
另外，如果是通过出售子公司的资产，会计处理也会更为复杂，涉及到资产清算和处置损益的确认等问题。
在这种情况下，公司需
要根据相关准则对处置损益进行确认，并对合并报表进行调整。
需要注意的是，在处理亏损子公司的处置时，公司需要遵循相关的会计准则和法规，并确保合并报表的准确性和公允性。
同时，公司还需要及时披露相关的处置信息和会计处理，以便投资者和利益相关方能够清晰了解公司的财务状况和经营业绩。
总之，处理亏损子公司的处置涉及到诸多会计和财务方面的考量，需要公司充分考虑各种可能的影响，并谨慎处理。
处置子公司 合并报表编制 方法
关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、 按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。
C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。
相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。
这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。
其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。
C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。
例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。
差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。
所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200贷：年初未分配利润 200期末未分配利润仍然是平衡的。
C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。
C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。
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处置子公司对编制合并报表的影响
一、对合并范围的影响
按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数;但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
二、对合并报表投资收益的影响
因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。
但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。
三、举例说明
A公司持有B公司长期股权投资200万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加100万元，实现利润100万元。
2009年6月公司将该公司处置，处置收入500万元，1-6月份B公司实现利润30万元。
按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元(500万元—200万元)，从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是70万元(500万元—200万元—100万元—100万元—30万元)。
虽然公司在期末已经不再将改公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销:
1、仍然保持上年补充权益法核算的分录
借:长期股权投资 200
贷:资本公积 100
未分配利润 100
2、本期补充权益法核算
借:长期股权投资 30
贷:净利润 30
3、抵销母公司投资收益
借:投资收益 230
贷:长期股权投资 230
经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为70万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。