合并报表的编制步骤教学内容
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
01
02
03
购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
合并报表的操作步骤(好记不漏)
合并报表的操作步骤（好记不漏）如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
合并财务报表实务讲解
合并财务报表实务讲解一、合并报表编制准备工作编制合并报表，首先你得有单家报表。
取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。
拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。
1、统一母子公司的会计政策。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。
可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。
但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。
这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。
资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。
也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。
把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。
合并报表编制步骤_图文版
合并报表编制步骤一、基础设置：1、财务组织、报表合并范围：2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、“供应商”辅助核算项目）3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算）3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销：应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ）未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销：主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ）+杭州+天津5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”）6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目）7、报表项目：（1）资产负债表报表项目A、ERP报表项目B、PRC报表项目（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目PRC 损益表报表项目（3）现金流量表报表项目（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为：4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018）8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型）9、数据集：二、报表模板制作：1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表）（注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）A、资产负债表公式：(a) B4=CONCATENATE("单位名称：",getOrgName("","Company"))说明：concatenate( “A”,”B”)---------------------------------连接字符函数；getOrgName(“公司编码”,”组织类型”)-------------获取组织名称，(b) E10=acct("①","②","③",④,⑤,⑥,⑦,"⑧")说明：acct(“①公司”,”②科目及核算项目”,”③取数类型”,”④开始年度”,”⑤开始期间”,”⑥结束年度”,”⑦结束期间”,”⑧币别” )--------------------------------------------------总账科目取数；注：函数仅涉及公司，即可以是一个实体公司，也可以是一个虚体公司，如果不选，则取报表所属的公司。
合并报表编制方法
合并报表的编制方法一、合并资产负债表的编制步骤：（一）确定合并范围，统一会计期间。
（二）编制合并工作底稿。
（三）对子公司个别财务报表进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）；（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。
如固定资产的公允价值与账面价值不一致时：借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧连续编制合并报表时：（第二年）借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧第二年少计提的折旧借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。
第一年合并时：（1）实现净利润；会计分录：借：长期股权投资贷：投资收益（2）收到现金股利；会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资（3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。
会计分录：借：长期股权投资贷：资本公积——其它资本公积连续合并财务报表时：（第二年）按权益法调整以前年度的长期股权投资：（1）会计分录：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额；（2）调整上年除净损益以外变动的资本公积：借：长期股权投资贷：资本公积——年初（3）本年在调整：实现利润：借：长期股权投资贷：投资收益收到现金时：借：投资收益贷：长期股权投资（五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。
会计分录：借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额（六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。
第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法
表的编制 收购部分股权的合并资产负
债表的编制
购并日按主体观编制合并资 产负债表
购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表
合并现金流量表
及合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表
1
本章要点
• 了解合并政策的演进 • 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 • 掌握合并报表的编制程序 • 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的
• 1、抵消母公司投资收益、少数股东权益、子公 司股利分配，将公司长期股权投资恢复到期初
• 借：投资收益 （母）
•
少数股东权益
•
长期股权投资——对Y投资（母）
• 贷：利润分配——应付股利 （子）
27
• 2.抵消子公司除宣告现金股利分配以外的其 他利润分配：
• 借：盈余公积——法定盈余公积
•
——任意盈余公积
经营和财务政策。 • 控制的目的是为获得经济利益。 • 控制的性质是一种权力，法定的权力。
13
• 控制所采取的途径有： • 以所有权方式达到控制的目的。 • 以所有权和其他方式达到控制的目的。 • 以法律或协议的形式达到控制的目的。
14
• 母公司是能直接或间接控制其他企业的公 司。
• 子公司是指被母公司控制的公司。 • 控制与被控制的存在是决定是否存在母子
合并财务报表的编制程序是怎样的
合并财务报表的编制程序是怎样的合并财务报表——反映母公司和其全部⼦公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现⾦流量的财务报表。
那合并报表的编制程序有哪些呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
合并财务报表的编制程序：(⼀)编制合并⼯作底稿(⼆)将母公司和⼦公司个别报表各项⽬的数据过⼊合并⼯作底稿并进⾏加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现⾦流量表、所有者权益变动表各项⽬合计数额。
(三)在合并⼯作底稿中编制调整分录和抵销分录1.编制调整分录(1)对⼦公司的个别财务报表进⾏调整①对于⾮同⼀控制下企业合并取得的⼦公司，应当根据母公司在购买⽇设置的备查簿中登记的该⼦公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整，使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表⽇应有的⾦额。
②⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。
(2)将对⼦公司的长期股权投资按权益法进⾏调整。
2.编制抵销分录在合并⼯作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项⽬(即资产负债表项⽬、利润表项⽬、现⾦流量表项⽬和所有者权益变动表项⽬)，⽽不是具体的会计科⽬。
(四)计算合并会计报表各项⽬的合并数额1.资产类各项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额+该项⽬抵销分录有关的借⽅发⽣额-该项⽬抵销分录有关的贷⽅发⽣额2.负债类各项⽬和所有者权益类项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额-该项⽬抵销分录有关的借⽅发⽣额+该项⽬抵销分录有关的贷⽅发⽣额3.有关收益类各项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额-该项⽬抵销分录的借⽅发⽣额+该项⽬抵销分录的贷⽅发⽣额4.有关费⽤类项⽬合并数=该项⽬加总的合计数额+该项⽬抵销分录的借⽅发⽣额-该项⽬抵销分录的贷⽅发⽣额(五)填列合并会计报表以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经对此有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
合并报表具体步骤【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：未分配利润—年初 所得税费用【差额】 C.固定资产清理时可能出现三种情况：提前清理；期满清理；超期清 理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经 不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固 定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固 定资产（含累计折旧）项目即可。处置收益用营业外收入，处置损失用 营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 ①抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 ②抵销以前期间多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 ③抵销本期多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：管理费用 注：假如该固定资产清理为净损失，则上述分录中的“营业外收入” 科目应换成“营业外支出”科目。 （3）无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消：比照固定资
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：未分配利润—年初 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷：（或借）：递延所得税资产 B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销 借：应付债券（发行方账面价值） 投资收益（差额，倒挤，若是贷方差额则贷记财务费用） 贷：持有至到期投资（投资方账面价值） 同时，还应抵销附带的利息收入与利息支出： 借：投资收益 贷：财务费用 借：应付利息 贷：应收利息 应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利； 应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵 消，即借记债务（负债），贷记债权（资产）。注意预收账款和预付账款 的抵消项目是预收款项和预付款项。 基本就这五步，只要中间不漏掉一笔，合并报表基本没有问题。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
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合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
那合并报表是怎么来编制的呢?
合并报表的编制步骤：
第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)
第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
第四步：编制合并报表
简单吧，就四步搞定。
大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。
那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。
我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。
(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。
现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。
然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。
(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻)
我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了)
第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)
(公允价值大于账面价值的部分)
无形资产
(公允价值大于账面价值的部分)
存货
(公允价值大于账面价值的部分)
贷：资本公积
(注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的)
借：营业成本
(存货售出时，按公允价值应补记的成本)
管理费用或制造费用
(按公允价值应补记的折旧、摊销)
贷：固定资产
无形资产
存货
(注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的)
如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。
上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：
借：未分配利润--年初
(以前年度营业成本、管理费用的合计数)
无形资产
存货
(注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和)
第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。
借：营业成本
(存货售出时，按公允价值应补记的成本)
管理费用或制造费用
(按公允价值应补记的折旧、摊销)
贷：固定资产
无形资产
存货
(一模一样)
注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。
另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。
因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。
第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)
大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。
然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。
在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。
这一点可不要忘记了。
我总结一下经常用到的调整分录：
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：资本公积--其他资本公积
(注：1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。
2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润--年初”来代替)
第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。
现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：
1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：
借：股本(或实收资本)
(子公司的)
资本公积
(子公司的)
盈余公积
(子公司的)
未分配利润
(子公司的)
商誉
(母公司按权益法算出来的商誉)
贷：长期股权投资
(母公司按权益法调整后的那个数字)
少数股东权益
(注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分)
2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：
借：投资收益
(母公司本年按权益法计算的投资收益)
少数股东损益
未分配利润--年初
(子公司的)
贷：本年利润分配---提取的盈余公积
(子公司的)
---对所有者(或股东)的分配
(子公司的)
未分配利润--年末
(子公司的)
(注：这儿可是要写上年初、年末了)
3、内部债权债务的抵销：
借：应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等)
贷：应收账款
借：应收账款
(提取的坏账准备)
贷：资产减值损失
(如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销)
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
如果是债券：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用
借：应付利息
贷：应收利息
(注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润--年初”代替)
4、存货中未实现利润的抵销：
借：营业收入
(销售额)
贷：营业成本
(倒挤)
存货
(未售出的存货*销售利润率)
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
涉及递延所得税的：
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
编制第二年的时候，也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：
借：营业收入
(售价)
(一方为商品出售，一方购入作固资用)
贷：固定资产--原价
(利润)
营业成本
(倒挤)
或：借：营业外收入
(双方都是固定资产)
贷：固定资产--原价
多提折旧、摊销：
借：固定资产--累计折旧
(未实现利润/尚可使用寿命)
贷：管理费用
注：连续编制合并报表的时候，用未分配利润--年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：
借：未分配利润--年初
贷：营业外收入
(注：将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替)
同时，做本期多提折旧的抵销：
借：营业外收入
贷：管理费用
第四步：编制合并报表，(参见教材例题)。