合并财务报表编制流程
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
合并财务报表的编制
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
单位合并财务流程
单位合并财务流程
1、签订合并协议。
这是合并的基础，需要明确合并各方的权利和义务。
2、编制资产负债表和财产清单。
这是为了真实、全面地反映公司的资产、负债和股东权益情况。
3、通过合并决议。
这通常需要公司股东会或股东大会作出特别决议，并且必须经过一定比例的表决权通过。
4、通知债权人。
公司需要自作出合并决议之日起10日内通知债权人，并在30日内至少在报纸上公告3次。
债权人有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。
5、政府监管部门的审批。
合并协议需报请政府监管部门进行审查核准。
6、实施合并。
在完成上述程序后，合并各方可以按照合并协议实施公司合并，进行资本和财产的转移。
7、办理公司合并登记。
包括变更或设立登记。
此外，合并方还需根据政府会计准则制度规定，将需要调整的个别财务报表调整为统一会计政策的财务报表，并编制合并财务报表。
在合并工作底稿上编制抵销分录，将合并主体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的内部业务或事项对财务报表的影响进行抵销处理。
合并财务报表的各种业务情况操作流程
合并财务报表的各种业务情况操作流程合并财务报表是一项对企业财务业绩进行全面、深入和广泛审计的重要过程。
在这一过程中，需要综合考虑各种业务情况，对公司的综合业务情况进行全面审视，从而为企业的管理者、投资者、债权人等各方提供准确、全面的财务信息。
下面，我将从简到繁地探讨合并财务报表的业务情况操作流程，以便您能更加深入地理解。
一、业务情况的涵盖范围在合并财务报表中，业务情况的涵盖范围非常广泛，包括但不限于子公司、联营企业、合营企业、持股投资、关联方交易等各种业务情况。
其中，对子公司的财务情况进行全面审计，是合并财务报表的重点之一。
需要对联营企业和合营企业的合并方式、持股投资的公允价值计量、关联方交易的公允价值确认等进行审计和披露。
二、审计程序和技术在审计合并财务报表的过程中，需要采用一系列的审计程序和技术，以确保财务信息的准确性和真实性。
需要进行资产负债表的调和，将各个子公司的资产负债表汇总并进行调整，以消除内部交易和投资的影响。
需要对各子公司的损益表进行调和，将各子公司的损益表进行汇总和调整，以消除内部交易和投资的影响。
需要对各项财务数据进行调整，包括但不限于商誉减值、长期股权投资减值、呆账准备等。
三、税务报告和披露在合并财务报表中，需要对各种业务情况进行税务报告和披露。
这包括但不限于合并纳税申报、关联方交易的税务申报、跨国税收筹划等。
还需要对各项税收优惠、减免等进行披露，以确保税务的合规性和公正性。
总结回顾通过以上的探讨，我们可以看到，合并财务报表的业务情况操作流程涉及范围广泛、程序复杂，需要全面审计各种业务情况，确保财务信息的真实、准确和完整。
只有这样，才能为企业的管理者、投资者、债权人提供准确、全面的财务信息，促进企业的可持续发展。
个人观点和理解在合并财务报表的业务情况操作流程中，需要充分考虑各项审计程序和技术，确保财务信息的真实性和准确性。
还需要注重税务报告和披露，以确保税务的合规性和公正性。
合并财务报表的编制
借：投资收益
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
借：长期股权投资
80（100×80%）
贷：资本公积
80
（3） 2011年12月31日
借：长期股权投资
800(1 000×80%)
贷：未分配利润——年初
800
借：未分配利润——年初
480（600×80%）
贷：长期股权投资
480
借：长期股权投资
80（100×80%）
1
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公
司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外， 需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还 应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记 的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债 等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行 调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买 日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及 或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。
期股权投资的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长
期股权投资的调整分录。
10
【答案】
（1）合并日 借：长期股权投资
2 800（3 500×80%）
贷：银行存款
2 600
资本公积
200
（2）2010年12月31日
借：长期股权投资
800(1 000×80%)
贷：投资收益
800
借：投资收益
子净利润×母公司持股比例
少数股东损益 子净利润×少数股东持股比例
未分配利润（年初） 子年初数
贷：提取盈余公积 子当年提取数
向股东分配利润
子当年分配数
未分配利润（年末） 子年末数
合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录
合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
合并财报编制：涉及子公司的会计问题及报告要求
合并财报编制：涉及子公司的会计问题及报告要求合并财报编制是指将母公司和其子公司的财务数据合并，形成全面的财务报表，以便更好地了解整个企业集团的财务状况和业绩。
在进行合并财报编制时，涉及到一些会计问题和报告要求，下面我将详细阐述这些问题和要求的步骤。
一、合并财报编制涉及的会计问题：1. 子公司的账户统一处理：在合并财报编制过程中，首先需要统一处理各个子公司的账户。
这包括统一会计政策、规范会计核算制度和方法，确保各个子公司的会计处理方式一致。
2. 非同一日会计周期的处理：如果母公司和子公司的会计周期不一致，就需要对子公司的财务数据进行调整，以确保所有报表能够按照同一时间段编制。
3. 外汇折算问题：如果母公司和子公司处于不同的国家或地区，就需要对子公司的外币报表进行外汇折算，将其转换为母公司的报表货币，以便合并财报的编制。
4. 子公司的合并方式：在合并财报编制中，还需要考虑子公司的合并方式。
如果子公司是通过并购或者控股股权取得的，就需要按照购买法或者权益法进行合并处理。
5. 子公司的少数股东权益的确认：如果母公司未完全拥有子公司的股权，就需要将子公司的少数股东权益纳入合并财报中，并在财务报表中单独列示。
二、合并财报编制的报告要求：1. 合并财务报表：合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
这些报表需要按照法定要求编制，并体现出母子公司的全面财务状况和业绩情况。
2. 财务报表附注：除了合并财务报表外，还需要编制财务报表附注，以提供对财务数据的详细说明和解释。
财务报表附注应包括有关合并财报编制的会计政策、核算方法以及重要的财务信息。
3. 管理层讨论与分析报告：合并财报编制还要求编制管理层讨论与分析报告。
这份报告是对合并财务报表进行解读和分析，提供对企业财务状况和业绩的理解和评价。
4. 内部控制报告：为保护和提高企业财务报告的可靠性，合并财报编制还要求编制内部控制报告，以评估和说明企业内部控制体系的有效性。
合并财务报表的编制和分析
法对境外经营财务报表进行折算：
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算， 所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率 的近似汇率折算。 （3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资 产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
C、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借： 投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润—年初【子公司】 贷： 提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
未分配利润——年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】 注意：1、底稿中借方应付股利、其他流动资产两个科目的填列； 2、贷方应收股利、应付股利—少数股东享有两个科目的填列； 上述科目金额均需要审计人员手工填写
如何理解第（N）层权益法的意思？
关键看是否多层次控股关系及多层次间交叉持股
“权益法底稿”如何实现多层次权益法的自动计算？
看SUMIF公式如何显身手！ 示例
多层级合并财务报表的考虑
合并财务报表存在多层级的分次合并和一次合并结果是否应该存在差异？ 对下层次合并内部利润抵销是否考虑少数股东权益？ 与权益法核算单位存在合并财务报表时核算基础按照合并报表数据原则上是 否存在差异？ 企业会计准则第33号—合并财务报表（修订）（201211征求意见稿） 第三十一条 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当 全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对 该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润和“少数股东损益” 之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售 方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益” 之间分配抵销。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
冲转市、县间公司往来
将市、县间公司往来科目冲转。(Centra是否有用？)
总帐模块，财务报表编制工具
市级财务合并报表初稿
市级财务合并报表初稿
市财务部人员
在编制公司级财务会计报表时已将各公司往来帐之间的差异调好，请参考《期末结帐流程》。
1.5.3
审批
在线审批合并无误然後通知省进行开始进行省级合并财务报表编制。发现有错误时则通知有关会计人员进行错帐调整。
合并财务报表编制流程
流程说明：
编号
任务说明
处理方式
文档输入
文档输出
负责部门
监控要点
1.5.1
汇总市、县财务报表
直接从中央总帐数据库提取县财务报表加上市公司级财务报表去编制市级合并财务报表。(是否需要生成市级合并报表)
财务报表编制工具
市、县公司级财务报表
市级财务合并报表初稿
市财务部人员
各市、县期末结帐完成和公司级报表审批完毕。
冲转省，香港公司间往来
将省、香港公司间往来科目冲转。
总帐模块
集团合并财务报表初稿
集团合并财务报表初稿
香港财务部人员
-
1.5.11
季结、年结？
而半年结和年结时要生成港元本位币合并表供香港上市要求。
当季结和年结时要生成美元本位币合并表供美国上市要求。
人手
-
-
香港财务部人员
-
1.5.12
换算财务报表
使用系统功能将集团合并报表按月末人民币对港元汇及/或和人民币对美元价转换成港元及/或美元本位币报表。
总帐模块
香港财务报表(港元本位)
香港财务报表(人民币本位)
香港财务部人员
-
1.5.9
汇总省和香港总公司财务报表
直接从中央总帐数据库提取省级财务合并报表数据加上香港总公司财务报表去编制集团合并财务报表。
总帐模块
省级合并财务报表，香港财务报表(人民币本位)
集团合并财务报表初稿
香港财务部人员
-
1.5.10
总帐模块
集团合并财务报表初稿(人民币本位)
集团合并财务报表初稿(港元、美元本位)
香港财务部人员
-
1.5.13
审批
在线审批合并无误然後打印报表呈交香港董事局审批。发现有错误时则通知有关会计人员进行错帐调整。
财务报表编制工具
集团财务合并报表初稿
集团财务合并报表终稿
香港财务部主管
-
电邮，电话
市级财务合并报表初稿
市级财务合并报表终稿
市财务部主管
-
1.5.4
汇总省、市财务报表
直接从中央总帐数据库提取市级财务合并报表数据加上省公司级财务报表去编制省级合并财务报表。
总帐模块，财务报表编制工具
市级财务合并报表，省财务合并报表
省级财务合并报表初稿
省财务部人员
-
1.5.5
冲转省、市间公司往来
市财务部主管
-
1.5.7
省总经理审批
在线(或纸面)审批合并无误然後由省财务部主管通知香港总公司开始进行总合并财务报表编制。发现有错误时则通知有关会计人员进行错帐调整。
财务报表编制工具
省级财务合并报表初稿
省级财务合并报表终稿
省总经理
-
1.5.8
换算香港财务报表
使用系统功能将香港总公司按月末人民币对港元汇价转换成人民币本位币。
将省、市间公司往来科目冲转。
总帐模块，财务报表编制工具
省级财务合并报表初稿
省级财务合并报表初稿
省财务部人员
在编制公司级财务会计报表时已将各公司往来帐之间的差异调好，请参考《期末结帐流程》。
1.5.6
审批
在线审批合并无误然後呈交省总经理审批。发现有错误时则通知有关会计人员进行错帐调整。
人手，财务报表编制工具，电邮，电话