合并财务报表编制的基本程序和方法
合计
969000
个别报表： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 支付相关费用： 借：管理费用 资本公积 贷：银行存款 52250 72750 125000 969000 57000 912000
合并报表： 抵消分录： 借：股本 400000 盈余公积 235000 留存收益 334000 贷：长期股权投资 969000 合并后的结果是：将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。 调整分录： 借：资本公积 569000 贷：盈余公积 235000 留存收益 334000
不纳入合并范围的：
已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制其他被投资单位（联营企业）
4，合并财务报表编制程序
第一步：编制合并工作底稿；
第二步：将母子公司个别报表金额过入底稿中；
第三步：编制调整分录并过入工作底稿； 1.对子公司的个别财务报表进行调整（仅限非同一控
思考问题：A投资者持有被投资者 40%的投票权，其他十二位 投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A投资者任 免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变 协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意。在这种情况 下，A投资者得出结论认为，单凭投资者持有的投票权的绝对 规模和与其他股东持有的相对规模，无法对投资者是否拥有 足以赋予其权力的权利作出结论。但是，A投资者确定股东协 议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明A 投资者拥有对被投资者的权力。
通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上。 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
思考问题：A投资者持有被投资者（甲投资者）45%的投票 权，其他两位投资者（ B 、 C 投资者）各持有被投资者 26% 的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%，不 存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A 投资者投票 权的规模及其与他股东持有的投票权的相对规模，足以得 出 A 投资者不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合 起来就能够阻止A投资者主导被投资者的相关活动。
控制的性质是一种权力，法定的权力。
控制所采取的途径有： 以所有权方式达到控制的目的。 以所有权和其他方式达到控制的目的。 以法律或协议的形式达到控制的目的。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控制标准的具体应用： （ 1 ）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围。 其中包括：直接拥有半数以上 间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上 （ 2 ）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳 入合并范围
2 ，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根 据其他有关资料，编制合并财务报表。 母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一 个会计主体，依据相关会计准则要求，按照统一的会计政 策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。 1 ）合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收 入、费用和现金流等项目； 2 ）抵消母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额； 3）抵消母子公司内部交易的影响。
权益结合法（同一控制下）企业合并的抵销分录。 例A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换B公司 400000股的100%的股份，每股面值1元。 法律费用 发行费用 合计 52250 72750 125000
B公司的可辨认净资产的账面价值如下： 股本 盈余公积 留存收益 400000 235000 334000
制下）
2.将子公司的长期股权投资调整为权益法
第三步：编制抵消分录并过入工作底稿；
1、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账 户余额
2、抵消内部存货交易（下章）
3 、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含 的未实现损益及折旧的抵消（下章）
4、抵消母子公司间交易的债权债务 （下章）
3，合并范围
合并报表的合并范围是指应该纳入母公司合并报表的子 公司的范围。
一般来说凡是能够为母公司控制的被投资企业都应纳入 合并范围。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动获取利益。
控制的特点： 控制的主体是唯一的，不是两面方或多方。 控制的内容是另一企业的日常经营活动的经营和财务政策。 控制的目的是为获得经济利益。
第二章 合并财务报表的编制原理
第一节、合并财务报表概述
1，合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体的主题，子公司是指 被母公司控制的主体。 合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表；合并利润 表；合并现金流量表；合并所有者权益报表；附注。
母子关系成立后，母子公司的账户余额就会随
着各自的经营而发生变化，对应账户的抵消就 会比合并日复杂：一方面要继续抵消期初形成 母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股 东权益，同时要抵消母公司来自子公司的投资 收益及由此对母公司长期投资带来的增减变化 金额；另一方面，母子公司间的交易所产生的 应收与应付款项、资产及负债、收入与成本、 交易中未实现的利润等都要进行消除。
5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消
5、确认少数股东权益
第四步：计算合计数
第二节、合并日合并报表的编制
一、权益结合法（同一控制） 100%控股的合并资 产负债表的编制
二、权益结合法（同一控制）部分控股的合并资 产负债表的编制
三、购买法（非同一控制）收购成本大于按净资 产公允价值100%收购的合并资产负债表的编 制 四、购买法（非同一控制）收购部分股权的合并 资产负债表的编制
编制合并财务报告流程
编制合并财务报告流程合并财务报告是指将一个集团公司的各个子公司的财务报表汇总成一个整体的报告。
合并财务报告对于集团公司来说非常重要，可以提供准确的财务信息，帮助管理层进行决策和评估业绩。
下面是一个合并财务报告的流程，供参考：1.收集子公司财务信息：集团公司首先需要收集各个子公司的财务信息，包括财务报表、会计凭证等。
子公司需要按照集团公司规定的报表格式和期限提供这些信息。
2.核对子公司财务信息：集团公司需要对每个子公司的财务信息进行核对，确保准确性和完整性。
这包括检查会计凭证的正确性，确认报表项目的分类和计算方法是否一致等。
3.处理跨境业务：如果集团公司存在跨境业务，需要将子公司的财务信息进行货币转换和差异调整。
货币转换是将子公司的本地货币财务信息转换为集团公司的报告货币，差异调整是调整由于货币转换而产生的差异。
4.汇总财务信息：将所有子公司的财务信息汇总成一个整体。
这包括汇总资产负债表、利润表、现金流量表等。
要确保汇总的财务信息准确无误。
5.调整合并财务报表：根据合并会计准则，集团公司需要进行一系列调整。
这些调整可能包括合并前后的交易调整、关联方交易调整、非控股权益处理等，目的是反映真实的集团财务状况和业绩。
6.编制合并财务报告：根据汇总的财务信息和调整记录，集团公司需要将合并财务报告编制出来。
合并财务报告通常包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注等。
7.进行内部审计：集团公司需要进行内部审计，以验证合并财务报告的准确性和合规性。
内部审计可以发现问题和潜在风险，并提出改进建议。
8.外部审计：集团公司将合并财务报告提交给外部审计师进行审计。
外部审计师将对合并财务报告的准确性和合规性进行独立评估，并发表审计意见。
9.公布合并财务报告：经过内部审计和外部审计后，集团公司可以公布合并财务报告。
合并财务报告通常在年度报告中发布，并向股东和投资者提供。
10.进行财务分析和解读：集团公司可以对合并财务报告进行分析和解读，以评估集团公司的财务状况和业绩。
第二讲合并财务报表编制的基本程序和方法
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权，其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1 % ，不
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
合并财务报表的编制程序
合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序是指将两家或多家公司的财务报表进行合并处理，形成一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序是企业和会计师在实施财务报表编制时，根据企业法律法规、会计准则和国际会计准则，按照特定要求和规定，按照一定步骤和方法，对多家公司的财务报表进行整合和处理，最终制作出一份合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序包括以下几个步骤：一、确定报表编制单位首先，根据法律法规和国际会计准则，明确合并财务报表的编制单位，根据实际情况确定要编制合并财务报表的单位，并确定合并财务报表编制的目的。
二、确定报表编制时间确定合并财务报表编制的时间范围，根据会计准则要求，通常应该按照年度报表的编制时间，也可以按照季度报表的编制时间。
三、确定报表编制限制根据会计准则，确定合并财务报表的编制原则和限制。
例如，会计准则要求，只有在两家公司之间有控制关系，才能对两家公司进行合并财务报表编制，并且要求必须记录被收购公司在合并报表前的个别报表。
四、准备合并财务报表准备合并财务报表前，需要对合并前的两家公司进行财务报表核查，确保合并前，两家公司的财务报表均已根据会计准则进行编制，并且确保合并前的两家公司财务报表的数据与原材料均已核对无误。
五、编制合并财务报表根据合并前的两家公司的财务报表，按照会计准则的要求，对合并前的两家公司的财务数据进行核算，确定合并后的财务报表（例如，总资产负债表、利润表、现金流量表等），并且编制相应的调整表，以及调整说明等。
六、核查合并财务报表最后，应按照会计准则的要求，进行合并财务报表的核查，确保合并财务报表的真实性和准确性。
以上就是合并财务报表的编制程序。
合并财务报表的编制程序在企业实施财务报表编制时，至关重要，对于企业和会计师而言，应该认真遵守相关规定，按照合并财务报表的编制程序，完善合并财务报表，以确保财务报表的真实性和准确性。
浅谈合并财务报表的编制
浅谈合并财务报表的编制合并财务报表是指将母公司与其子公司的财务信息合并编制成一张完整的报表，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并财务报表的编制有助于提高企业的信息透明度，使投资者对企业的财务状况有更全面、准确的了解。
合并财务报表的编制过程包括以下几个步骤：第一步，确定合并范围。
合并范围的确定是指确定哪些子公司需要被纳入合并范围，哪些独立经营实体不需要纳入合并范围。
一般情况下，控股子公司应被纳入合并范围。
第二步，确认合并日期。
合并日期是指合并财务报表的编制截止日期，通常为报告期末的日期。
合并截至日期后发生的交易和事项将不会被纳入合并财务报表中。
第三步，进行统一会计政策处理。
统一会计政策是指确保母子公司在编制财务报表时使用相同的会计准则和方法。
如果母子公司使用不同的会计准则和方法，需要进行调整，使其符合合并财务报表的编制要求。
第四步，合并报表的核算处理。
核算处理是指根据合并范围内各个子公司的财务信息进行合并，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
合并报表的核算处理方法有全面合并法、权益法和成本法等。
第五步，编制合并报表的附注。
附注是合并报表的组成部分，对合并报表中出现的重要事项进行解释和说明，以增加合并报表的可读性和可理解性。
要正确处理母子公司关系。
母公司与子公司之间存在着特殊关系，在编制合并财务报表时必须判断哪些交易和事项是与母公司之间进行的，哪些是与其他独立经营实体之间进行的。
要注意合并报表的审计问题。
合并财务报表的编制需要经过审计，审计人员要对母公司和子公司的财务信息进行核查和验证，确保合并财务报表的真实性和公允性。
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析
会计操作技能之合并财务报表的编制与分析合并财务报表是指将多个公司或子公司的财务信息汇总，并按照一定的规范进行编制和分析。
合并财务报表的编制和分析是会计工作中非常重要的一项技能。
本文将介绍合并财务报表的基本概念、编制步骤和分析方法。
一、合并财务报表的基本概念合并财务报表是将母公司和其控制的子公司的财务信息按一定的规则进行整合，呈现出整个集团公司的财务状况和经营业绩。
合并财务报表的目的是为了提供给投资者、债权人和管理层一个全面、准确、真实的财务信息，帮助他们做出正确的决策和判断。
二、合并财务报表的编制步骤1. 确定合并报表的范围：确定包含在合并报表中的公司，通常包括母公司及其持有子公司的股权超过50%的子公司。
2. 调整子公司的财务信息：对子公司的财务信息进行调整，以确保在母公司合并报表中的一致性和准确性。
如消除内部交易、合并相同项目等。
3. 合并财务报表的编制：按照会计准则和法律法规的要求，编制合并财务报表，包括利润表、资产负债表、现金流量表等。
4. 报表附注的编制：对合并财务报表中的重要事项进行详细的说明和解释，以提供更多的财务信息。
三、合并财务报表的分析方法1. 横向分析：比较不同期间的合并财务报表数据，分析企业在不同时间段的经营情况和变化趋势，从而判断企业的发展趋势和业绩变化。
2. 纵向分析：对合并财务报表不同科目的数据进行比较，分析企业各个方面的经营状况和财务健康情况，比如资产结构、负债结构、利润结构等。
3. 指标分析：通过计算各种财务指标，如盈利能力指标、偿债能力指标、运营能力指标等，评估企业的经营状况和财务健康程度，发现问题并提出改进措施。
4. 对比分析：与同行业、同类型企业的合并财务报表进行比较，了解自身企业在行业内的地位和竞争力，发现优势和不足之处。
合并财务报表的编制和分析是会计操作中的一项重要技能，它不仅可以提供全面的财务信息，还能帮助企业了解自身的经营状况和财务健康情况，为管理层和投资者提供决策依据。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
合并财务报表的编制教案
合并财务报表的编制教案第一章：合并财务报表概述1.1 合并财务报表的定义1.2 合并财务报表的作用1.3 合并财务报表的基本要求第二章：合并财务报表的基本原则与方法2.1 合并财务报表的基本原则2.2 合并财务报表的合并方法2.3 合并财务报表的编制程序第三章：合并资产负债表的编制3.1 合并资产负债表的编制基础3.2 合并资产负债表的编制步骤3.3 合并资产负债表的编制注意事项第四章：合并利润表的编制4.1 合并利润表的编制基础4.2 合并利润表的编制步骤4.3 合并利润表的编制注意事项第五章：合并现金流量表的编制5.1 合并现金流量表的编制基础5.2 合并现金流量表的编制步骤5.3 合并现金流量表的编制注意事项第六章：合并所有者权益变动表的编制6.1 合并所有者权益变动表的定义与作用6.2 合并所有者权益变动表的编制基础6.3 合并所有者权益变动表的编制步骤与注意事项第七章：合并财务报表附注的编制7.1 合并财务报表附注的作用与内容7.2 合并财务报表附注的编制要求7.3 合并财务报表附注的编制步骤与技巧第八章：特殊事项在合并财务报表中的处理8.1 合并财务报表中关联交易的识别与处理8.2 合并财务报表中无形资产的识别与处理8.3 合并财务报表中商誉的识别与处理第九章：合并财务报表的分析与评价9.1 合并财务报表分析的目的与方法9.2 合并财务报表评价的标准与指标9.3 合并财务报表分析与评价的实践应用第十章：合并财务报表编制的实务案例解析10.1 合并财务报表编制的实务操作流程10.2 合并财务报表编制中的常见问题与解决方案10.3 合并财务报表编制的实务案例分析重点和难点解析一、合并财务报表概述难点解析：理解合并财务报表在不同企业实体间的整合过程及其在决策中的重要性。
二、合并财务报表的基本原则与方法难点解析：掌握不同合并方法的适用场景以及在实际操作中的具体应用。
三、合并资产负债表的编制难点解析：处理合并资产负债表中的内部交易及抵消分录，确保报表数据的准确性。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法
·
1、母公司理论（业主观）
属于传统理论，把合并报表看成是母公司本身报表的延 伸，把合并重点放在母公司股东身上，目的是满足母公司 股东的需要。美国和国际会计准则推荐的理论。主要特点： 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权 益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合 并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的 股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥 有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉 乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利 润中100%地进行抵销，逆销时，按母公司拥有的股权比 例消除。
第三节
合并日后合并财务报表的编制 ——合并资产负债表与利润表
母子关系成立后，合并会计报表应在个别报表的基 础上进行，母子公司的账户余额就会随着各自的经 营而发生变化，对应账户的抵消就会比合并日复杂： 一方面要继续抵销期初形成母公司对子公司的长期 股权投资和子公司的股东权益，同时要抵消母公司 来自子公司的投资收益及由此对母公司长期投资带 来的增减变化金额；另一方面，母子公司间的交易 所产生的应收与应付款项、资产及负债、收入与成 本、以及交易中未实现的利润等都要进行消除。
·
3、现行理论 由会计实务发展而来，不单纯遵循某一种 理论，而是主体理论和母公司理论的混合 体。我国《企业会计准则第33号——合并 财务报表》中表述的就类似于这种理论。 是对母公司理论和实体理论的折中和修正。 该理论继承了前两种理论的优点，克服了 前两种理论的局限性； 主要特点：P68