4固定资产后续支出改扩建的核算
固定资产后续支出的核算
实际案例分析
06
案例一：房屋建筑物后续支出
总结词
房屋建筑物的后续支出通常包括维修、改造和扩建等 ，这些支出在会计上需要区分是否增加房屋建筑物的 使用寿命或提高其性能，从而确定是资本化还是费用 化。
详细描述
在房屋建筑物后续支出的核算中，如果支出的目的是为 了维护或修理建筑物以保持其正常的使用状态，那么这 些支出应当被视为费用并计入当期的损益。例如，为了 修复屋顶漏水或更换损坏的窗户等所发生的支出就属于 这种情况。另一方面，如果支出的目的是为了增加房屋 建筑物的使用寿命或提高其性能，如扩建或加盖楼层， 那么这些加固定资产的账面价值。
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披露的格式
表格形式
提供各项后续支出的详细数据，包括支出项目、金额、改造 后的性能和寿命等信息。
文字描述
对各项后续支出的具体情况进行详细说明，包括支出的内容 、原因、用途等。
对财务报表使用者的意义
01
了解固定资产的后续支出情况
财务报表使用者可以了解公司固定资产的后续支出情况，包括支出的种
类、金额以及用途等，从而更好地评估公司的资产状况和经营情况。
THANKS.
定义与特征
定义
费用化的后续支出是指固定资产投入 使用后，为维护、更新、改进固定资 产的正常使用而发生的支出。
特征
费用化的后续支出不会增加固定资产 的使用寿命或提高其生产能力，也不 会导致固定资产的性能得到改善。
处理方法与实例
处理方法
费用化的后续支出应在发生时一次性计入当期损益。
实例
例如，某公司对生产线的机器设备进行日常维护和修理，以提高其正常运转效率。这些维护和修理费用就是费用 化的后续支出。
对财务报表的影响
资本化的后续支出会增加固定资产的原值，从而提高公司的资产总额。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
企业会计准则第4号
《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。
一、固定资产后续支出的会计处理方法（一）不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。
不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目；二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。
如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。
笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间；如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。
对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。
经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。
（二）固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。
即，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点：固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借：累计折旧 4在建工程 6贷：固定资产10②借：营业外支出 3.6贷：在建工程 3.6③借：工程物资 5应交税费——应交增值税（进项税额） 0.65贷：银行存款 5.65④借：在建工程 5贷：工程物资 5⑤借：固定资产 7.4贷：在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出：（1）满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司（一般纳税人）将原价100万元（包括发动机40万元）的宝牛牌汽车更换新发动机，截至当前，汽车已计提折旧30万元，汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元，出售旧发动机取得价款10万元，增值税1.3万元，款已收。
用银行存款支付安装费1万元，增值税0.09万元。
3月5日，汽车达到预定可使用状态。
五步走：（1）旧设备转出借：在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备（如果有金额）贷：固定资产100（2）旧设备被替换部分旧发动机原价＝40万元旧发动机折旧额＝40×30/100＝12（万元）旧发动机的账面价值＝40－12＝28（万元）借：营业外支出 28贷：在建工程28如果旧部件出售借：银行存款 11.3贷：营业外支出 10应交税费——应交增值税（销项税额）1.3不影响“在建工程”（固定资产入账价值）（3）可资本化（形成资产）的后续支出借：在建工程 60贷：工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元，增值税7.8万元，款已付。
借：工程物资 60应交税费——应交增值税（进项税额）7.8贷：银行存款 67.8（4）支付安装费借：在建工程 1应交税费——应交增值税（进项税额）0.09贷：银行存款 1.09（5）达到预定可使用状态时借：固定资产103贷：在建工程（70－28＋60＋1）103【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1 000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。
固定资产改扩建支出会计核算探讨
固定资产改扩建支出会计核算探讨作者：张明燕来源：《财会通讯》2011年第12期固定资产的改扩建又称固定资产的更新改造，其支出属于固定资产后续支出的一个重要内容。
企业通过对固定资产的改扩建，能够实现适应新技术发展需要、提高固定资产使用效能等目的。
固定资产的改扩建支出同时满足以下两个条件时应当计入固定资产成本：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
当固定资产的改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额时，其超出部分如何进行会计核算更加符合新会计准则的规定，值得会计人员探讨。
一、目前主要的会计处理观点与方法对固定资产改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额部分的会计核算方法，在目前的会计界主要有以下三种观点：一是费用观，将其计入管理费用科目作为费用处理；二是损失观，将其计入营业外支出科目作为损失处理；三是减值观，又有两种不同的处理方法。
第一种方法，将其计入资产减值损失科目，同时计提在建工程减值准备。
第二中方法，先将在建工程支出全部转入固定资产科目，然后再将该超出部分确认为固定资产的减值损失，计提固定资产减值准备。
二、符合新准则的会计核算方法固定资产的改扩建支出属于固定资产投资支出，是资本性支出，一般需要在实施前进行研究论证。
如果论证的结果是固定资产改扩建支出超出其形成固定资产的预计可收回金额，则会否定这个投资方案，因此也就不存在如何进行会计核算的问题。
固定资产确认的两个条件，第一个条件为定性条件，是一个用数量进行描述的定性条件。
有关的经济利益很可能流入企业是指经济利益流入企业的可能性大于50%但小于或等于95%；第二个条件为定量条件。
改扩建支出如果符合这两个条件，就应确认为固定资产，并按成本计价，不需要考虑改扩建支出是否超出其形成固定资产的预计可收回金额。
固定资产的改扩建在建工程发生减值时，企业应当确认减值损失，并把账面价值减记至可收回金额。
根据《企业会计准则第8号——资产减值》，企业在资产负债表日应当判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象，如果经过判断，在资产负债表日不存在减值迹象，则不需估计其可收回金额，也就不需要确认在建工程减值损失。
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）● 详细描述：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
会计实务：固定资产改良支出的会计核算
固定资产改良支出的会计核算1、固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。
《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量”。
准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。
满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。
不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2、固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。
具体核算为：2.1先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。
借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。
借：在建工程贷：银行存款(或应付账款、应付职工薪酬等)如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。
借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)如在改、扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本。
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4
案例
2000年8月，A企业决定将原有通风设备改 为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提 折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑 公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改 良工程承包款4 03万元。
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账务处理如下：
A、转入改良 借： 在建工程 累计折旧 贷： 固定资产
220
80 300
12
作业：
• 轻松过关P94 第7题
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注意：
1不同折 旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认 为单项固定资产。 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符 合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期 损益。
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注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账 面价值不超过其可收回金额的范围内，从 “在建工程”转入“固定资产”；超过部 分计入当期损益。
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2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当 期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等
2
二 、流程图
银行存款 原材料
应付职工薪酬
固定资产 可资本化的后续支出 管理费用 销售费用 可费用化的后续支出
3
• 例：2007年6月1日，甲公司对现有的一台生 产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的 材料费100000元，应支付的维修人员工资为 20000元。 • 甲公司应做如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000
6
C、支付工程承包款 借： 在建工程 贷：银行存款
4 03
4 03
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D、完工 改良工程净支出=220+403=623 （万元） 借：固定资产— 中央空调 623 贷：在建工程—通风设备改良工程 623
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1、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如： 固定资产改良 （1）定义——又称为改扩建，是指在固定资 产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能 得以改进。 （2）确认——凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提 高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发 生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录——计入在建工程
第四节
固定资产后续支出的核算
一、固定资产后续支出 的概念
是指固定资产在投入使用之后 发生的与固定资产使用效能直接相 关的各种支出，如：对固定资产进 行维护、改良、装修等业务所发生 的支出。
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二、固定资产后续支出的核算
1、符合固定资产确认条件的， 计入固定资产成本； 2、不符合固定资产确认条件的， 计入当期损益。
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账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程—通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产—通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程—通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 —通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+403－5=618 （万元） 借：固定资产— 中央空调 618 贷：在建工程—通风设备改良工程 618