内控理论基础
2 行政事业单位部控制理论分析2.1 部控制相关理论（发展历程）2.1.1 控制论2.1.2 委托代理理论2.1.3 新公共管理理论2.2 行政事业单位部控制相关论述2.2.1 行政事业单位概念界定2.2.2 行政事业单位部控制概念及必要性2.2.3行政事业单位部控制关键控制要素2.3 行政事业单位部控制评价概念及框架2.3.1 行政事业单位部控制评价概念界定2.3.2 行政事业单位部控制评价框架一、控制论与企业控制度控制论是关于动态系统控制调节的机理和一般规律的科学，其基本观点是：一切控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。
从控制论角度，企业控制度可以描述为：股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的控制主体与受控对象，通过股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工之间的信息耦合，使系统朝着企业整体目标运行的各种规的总和。
具体表现为两个层次，即公司治理结构层次和公司管理制度层次。
首先，企业控制度的产生与公司治理是与生俱来的。
现代企业中所有权与管理权的分离表现为一个契约控制权的授权过程，即股东作为所有者只保留了选举董事、企业兼并与发行新股的少数权利，而将大部分权利授予了董事会；董事会也只保留了聘用与解聘总经理、重大投资等战略性决策的控制权，而将日常生产、销售、人事等管理权授予公司经理层。
由于职业管理者取代业主控制企业经营产生的代理成本问题以及代理人道德风险与逆向选择而产生的部人控制问题，使得公司治理机制表现为股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡机制，这是企业控制度的第一层次。
企业管理当局为实现董事会赋予的目标而建立起一系列政策、规则和组织程序，形成了企业控制度的第二层次。
其主要目标就是使企业达到合规与提高效益性，从而实现所有者资本保值增值目标。
在企业控制度的不同层次中，通过对企业部控制总目标的分解，企业控制度形成了一个分层次、复杂的大系统。
在这个大系统中，整个系统有个总目标，每层次的每个子系统有从总目标分解而来的分目标，并按此目标实现各自的最优控制；整个大系统的控制通过协调子系统的办法实现。
其运行方式为：每个层次都只控制下一级的活动，而不越级去直接控制更下一级的活动，只有最下一级的控制子系统才直接控制系统的运行，上级层次的系统只起到协调器的作用。
2.1部控制理论发展历程 (2)2.2 行政事业单位部控制相关理论 (3)2.2.1 行政事业单位及其部控制相关论述 (3)2.2.2 行政事业单位部控制评价理论基础 (3)2.3 行政事业单位部控制关键要素 (3)2 行政事业单位部控制理论分析本部分首先对部控制理论发展历程进行了梳理，然后从行政事业单位和行政事业单位部控制的概念及必要性做出相关论述，接着列出“委托代理理论”和“新公共管理理论”两论作为行政事业单位部控制评价的理论基础，最后从单位层级和经济业务层级对行政事业单位部控制的关键控制要素进行阐述。
2.1部控制理论发展历程部控制理论最早产生于20世纪40年代，其演变是一个历史的、渐进的过程。
部控制，英文解释为：Internal Control，它在《柯氏会计辞典》中被解释成：为防错误的发生而设计的有关组织和运营的相关流程，通常采用部牵制来进行组织上的分工。
1992年美国COSO整体框架对部控制归纳为：部控制是组织管理的组成部分，主要是为了保障工作效率和财务报告的可靠程度，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面容。
根据理论界对部控制的研究，本文将部控制理论的发展沿革划分为萌芽、起步、发展、成熟四个阶段。
从古代至20世纪40年代，为部控制萌芽阶段。
这个时期主要体现为部控制思想，部牵制随着复式记账法的出现而形成，主要原理是利用职务分离、账账相对达到牵制的作用，防止舞弊行为的发生，此时部控制还仅仅停留在会计控制的单一领域。
随后的三十年，为部控制的起步阶段。
这个时期部控制的概念得到快速拓展，部控制的围也不仅仅停留在会计控制上，还包括单位人员职责、组织机构架设、业务情况等管理领域。
50年代初，美国注册会计师协会将部控制定义为，为保护财务数据的准确、资产的安全、经营效率的提高才采用的组织计划和措施。
总的来说，这一时期部控制的管理特征已被普遍认同，部控制正式起步。
20世纪70年代至90年代，为部控制的发展阶段。
这个阶段的部控制得到各界的重视，其研究容也越来越详细。
美国注册会计师协会在1988年发布的《审计准则公告第55号》中认为：部控制由部控制环境、会计制度、控制程序三要素组成。
在这个时期，有关部控制的研究发生了两个显著的变化：一是将控制环境被纳入了部控制的畴，二是会计控制和管理控制已经融合在一起为部控制服务。
20世纪90年代以后，为部控制成熟阶段。
COSO委员会发布的《部控制——整体框架》提出部控制大五大要素和三个目标，为部控制的成熟奠定坚实的基础。
COSO委员会指出，部控制主要容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，它是由企业管理层、经营层和所有员工共同实施的，为实现财务报告的可靠性、经营效果和效率、相关法规遵循等目标提供合理保证的过程。
2004年，COSO委员会发布《企业风险管理整合框架》，将原有五要素中的风险评估拓展为：事项识别、风险评估、风险反应，提出部控制由八要素组成：控制环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监督。
2.2 行政事业单位部控制相关理论2.2.1 行政事业单位及其部控制相关论述（1）行政事业单位概念界定广义的行政事业单位包括行政单位和事业单位两个概念，其中行政单位包括党、团、行政机关在的各类行政机构，事业单位则是国家为了社会公益目的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的非营利性社会服务组织中共中央政治局。
本文提到的行政事业单位是对行政单位和事业单位的统称[29]。
与企业相比，行政事业单位不具备企业的治理结构和清晰的股权结构，其工作性质、业务围和业务活动相对稳定，经费管理采用预算制，资金来源与用途相对明确，其风险种类与企业明显不同[30]，见表2.1。
表2.1行政事业单位与企业的差异（2）行政事业单位部控制概念及其必要性如前文所述，部控制，是指一个单位为了实现其经营目标、保护资产安全、保证会计信息资料正确可靠、保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称[31]。
行政事业单位部控制是部控制要素与过程的统一。
从静态上讲，部控制是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等要素构成，并体现为与行政、管理、财务会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施[32]。
从动态上讲，部控制是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规的过程。
行政事业单位部控制是指单位管理层和全体员工共同实施的，为保证各项经济事项的效率和效果、规避管理风险、贯彻落实国家政策、有效履行公共受托责任而制定的操作流程、管理方法和控制措施的总称[33]。
我们有必要对行政事业部控制进行研究。
一方面，虽然我国行政事业单位财务管理水平和经济活动的合法合规性在总体上有所提升，但部控制总体上还是比较薄弱，控环境薄弱、意识不强，控制度不全、监督乏力，控措施不善、重点弱化，控人员素质不高、权责不明确，部信息沟通不畅等[34]。
这些问题都容易导致财政资金的浪费和失控，国有资产管理不规，留下较大的安全隐患，所以有必要加强对行政事业单位进行部控制；另一方面，行政事业单位是公共财政资金的使用单位，通过加强其部控制，可以保证国家资产的安全完整，并提高行政效率和效果，因此目前建立和完善行政单位部控制具有重要的理论和现实意义。
它能保证行政单位运行管理合法合规、反腐倡廉；保证行政单位资源分配公平公正；保证行政单位对外公开的则一务报表及数据真实可靠；提高资金的使用效率和效果；履行职责，促进发展战略的实现[35]。
2.2.2 行政事业单位部控制评价理论基础（1）委托代理理论行政事业单位作为政府的主要组成单位，承担了公民的意愿，从而达成本国公民应享有的公共需求，维护本国公民既有的公共利益。
我国的最高权力机关为全国人民代表大会，其和其下属常委会拥有和行使独一无二的国家立法权，而行政事业单位的权力又是源于全国人民代表大会及其常委会的授权，形成了层次不一、系统庞大的委托与被委托的署理关系[36]。
行政事业单位又存在着三种委托与被委托的署理关系：本国国民和行政机构之间、本国国民和本国政客之间以及行政部门和本国消费群体之间。
这些所有的多层次委托与被委托的署理关系可以分别从部或者外部的角度来体现，具体可见图2.1。
从外部来看，本国国民或者消费群体作为公共权力的享有人、公共服务的消费群体，与行政事业单位也存在某种委托与被委托的署理关系；从行政机构部来看，因其部部门繁杂、机构众多，存在上下级之间的领导人和被领导人，所以在上级单位或者单位委托下级单位或部门处理相应事件；部门或单位委托负责领导部门或单位事务；管理者委派下一级的管理者来行使相应职权[37]。
图2.1 委托关系代理图图注：箭头的起点代表委托人，终点代表代理委托人。
我国行政事业单位与我国国民之间的委托与被委托署理关系又非常特殊。
首先，行政事业单位作为一家独大的委托代理人，垄断地位十分明显。
其次，公民作为委托人，无法将身份具化到每个人身上，所以在权利和义务方面不确定性明显。
再次，行政事业单位作为我国的行政主体，工作结果强制性明显，如果监管力度不够，很容易出现失职渎职现象。
换而言之，因为行政事业单位在卖方市场的地位和其拥有的公共权力的强制性[38]。
所以，优质的部控制管理体系和制度在行政事业单位部是必不可缺的。
（2）新公共管理理论新公共管理理论主要包括现代经济学和企业管理理论，我国号召各级行政及事业单位积极吸取国外成功的部管理和竞争机制。
但是，新公共管理模式并不代表全面取缔传统公共管理模式，因为不管是政府还是企业，他们的组织机构属性不能一概而论，新公共管理模式在不同层面为行政事业单位带来了企业管理模式，对遏制长久以来形成的官僚体制有着举足轻重的意义。
我国行政事业单位部控制改革的核心容在于提升公共服务的效率、效果和质量，并且注重企业和市场的导向作用。
虽说行政事业单位和企业存在差异，但是在公共管理以及政府部门的行政管理方面能够借鉴某些管理制度。
而部控制制度毫无疑问可以成为确保行政事业单位实现工作目标及管理目标一条合适之路，这就为部控制理论及方法在行政事业单位的使用提供了思想基础和理论基础。
2.3 行政事业单位部控制关键要素由于在现行法律法规中，行政事业单位使用的是《行政事业单位部控制规（试行）》，所以在部控制构建方面也应该遵守相应的原则，归纳包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。
企业内部控制的相关理论
企业内部控制的相关理论摘要本文旨在阐述企业内部控制的相关理论和实践应用。
首先，本文对企业内部控制的定义进行了梳理和解析，并分析了企业内部控制与企业管理和企业治理之间的关系。
其次，本文探讨了企业内部控制的目标、基本原则和实施步骤，并介绍了内部控制评价和改进的方法。
最后，本文结合具体案例，阐述了企业内部控制的重要性和必要性。
关键词：企业内部控制、企业管理、企业治理、目标、原则、评价、改进正文第一部分企业内部控制的定义和理论基础企业内部控制是指企业内部各个环节和部门对生产经营活动进行计划、组织、协调和监督的制度、规程和措施。
它包括管理控制、风险控制、运营控制和信息披露控制等方面，不仅是一种管理制度和管理方法，更是保障企业合法权益和稳定发展的重要手段。
企业内部控制的理论基础主要来源于“内部控制框架”和“风险管理”两个方面。
内部控制框架是2004年由美国公认会计师协会（AICPA）制定的标准体系，一共分为五个方面，包括控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监察机制等，是评价和改进企业内部控制的标准依据。
风险管理则强调了在企业经营中，要把风险和机会考虑进去，通过统筹规划和合理控制，最大化收益，同时尽量避免和缓解风险所带来的损失。
第二部分企业内部控制与企业管理、治理的关系企业内部控制、企业管理和企业治理是密不可分、互为补充的概念。
企业内部控制是企业管理的重要内容之一，它是管理过程中关键环节的把握和控制，保证企业活动的规范化进行。
企业管理是操纵和掌控整个企业生产经营活动的过程，而企业内部控制则是保障企业管理的效果和安全性的重要手段。
企业内部控制与企业治理之间的关系较为复杂。
企业治理是一种系统性和完整性的管理过程，它包括董事会、授权和监督机构、股东会等多方面因素。
企业内部控制是有机整合到企业治理中的核心要素，保障了企业治理的完善和专业性，同时为企业治理提供了重要的信息和反馈。
第三部分企业内部控制的目标和基本原则企业内部控制的总体目标是保障企业活动的合法性、效率性和安全性，达成企业长期稳定发展的目标。
内控基础知识
内控与风险管理知识目录第一部分内控基础知识 (3)一.什么是内部控制？ (3)二.什么是控制环境？ (10)三.什么是风险评估？ (10)四.什么是控制活动？ (10)五.什么是信息与沟通？ (10)七.内部控制的四大目标是什么？ (10)八.控制环境包括哪些内容？ (10)九.内控体系框架五要素是什么？ (11)十.《萨奥法案》404条款提出了哪些要求？ (11)十一.什么是权限指引？ (11)十二.油田公司风险控制管理文件（全部流程）包括哪几部分？ (11)十三.风险类别分为哪几种？简称分别是什么？ (11)十四.流程命名规则是什么？ (11)十五.流程图中各种符号的含义是什么？ (12)十六.什么是风险控制文档（RCD）四要素？ (13)十七.油田公司重要业务流程目录包含哪些内容？ (13)十八.流程类别包括哪几类？编码简称分别是什么？ (13)十九.绘制流程图使用的什么软件，作用是什么？ (13)二十.从业务流程管理信息系统查看流程图，最方便的访问的途径有几种？ (14)二十一.什么是外部审计？ (14)沈阳工程技术处参加局技术比赛教材二十二.什么是缺陷报告？ (14)二十三.内部控制测试的方法有哪些？ (14)二十四.内控测试程序分为几个阶段？ (14)二十五.业务层面测试有几种方式？ (14)二十六.什么是管理层测试？ (14)二十七.内部控制缺陷根据其性质分为哪几种缺陷？ (15)二十八.根据缺陷的重要程度分为哪几种缺陷？ (15)二十九.什么是监督？监督包括哪几部分？ (15)三十.业务流程管理的目标是什么？ (15)三十一.业务流程管理的内容包括哪些？ (15)三十二.什么情况下需对业务流程做出调整？ (15)三十三.内部信息包括哪些内容？外部信息包括哪些内容？ (15)三十四.油田公司控制文档包括哪几种类型？ (16)三十五.例外事项的类型有哪几种，分别是什么？ (16)三十六.油田公司上市单位内控体系建设是从哪年开始的？ (16)三十七.常见的舞弊行为有哪些？ (16)三十八.什么是流程图？ (16)三十九.不相容职务分离控制主要包括哪几种职务分离？ (17)四十.实质性漏洞认定的定性标准有哪些？ (17)四十一.《员工职业道德手册》的内容。
内部控制基本理论研究
内部控制基本理论研究【摘要】本文通过对内部控制基本理论的研究，探讨了内部控制的基本概念、原理、体系框架、实施方法和评价标准。
在研究背景、研究目的和研究意义的引导下，文章总结了内部控制研究的启示并提出了未来研究的方向。
通过深入理解内部控制的基本原理，可以帮助组织建立健全的内部控制体系，提高风险管理和监督效果，从而保障组织的长期稳定和发展。
内部控制基本理论研究的启示为相关领域的实践提供了有益的指导，为进一步提升内部控制水平提供了理论支撑。
未来研究应该注重对内部控制实践中的问题和挑战进行深入思考，结合不同行业和情境进行实证研究，不断完善内部控制理论体系。
【关键词】内部控制、基本原理、体系框架、实施方法、评价标准、研究背景、研究目的、研究意义、启示、未来研究方向、结语。
1. 引言1.1 研究背景内部控制作为企业管理的基石，其重要性日益凸显。
良好的内部控制可以有效降低企业风险，提高企业效率，防范内部欺诈，保护股东和投资者的利益，维护企业的声誉和形象，增强企业可持续经营能力。
而不完善或存在缺陷的内部控制则可能导致企业发生严重损失，甚至影响企业的生存和发展。
研究内部控制基本理论，深入探讨其概念、原理、体系框架、实施方法以及评价标准，对于提高企业内部管理水平，加强企业风险管理，增强企业竞争力具有重要意义。
的确立，将有助于引导未来相关研究，推动企业内部控制机制的不断完善和发展。
1.2 研究目的内部控制基本理论的研究旨在深入探讨和分析内部控制在组织管理和运作中的重要性和作用，进一步完善内部控制体系，提高组织的管理效率和风险控制水平。
通过对内部控制基本理论的研究，可以帮助组织建立健全的内部控制机制，确保信息的可靠性和保密性，防范和化解各种风险，提高经济运行效率，增强组织的竞争力和可持续发展能力。
研究内部控制基本理论还可以促进内部控制实践的规范化和标准化，提高内部控制体系的适应性和灵活性，为组织的可持续发展和价值创造提供保障。
第二章 内部控制的基本理论
• 三、制衡性原则 内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治 理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方 面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效 率。
• 四、适应性原则 适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据 权变理论，建立内部控制制度不可能一劳永逸， 而应当与其经营规模、业务范围、竞争状况和 风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加 以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中， 经营风险更具复杂性和多变性。
• 三、控制活动 控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应 的控制政策和程序，或称控制手段去实施控制。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授 权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、 预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 企业应通过采用手工控制与自动控制、防护性 控制与发现性控制相结合的方法实施相应的控 制措施。
• 内部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手： 治理结构问题反映了内部控制的内部环境不合理； 风险管理不力说明了风险评估机制不健全；事故 发生后反应滞后反映了重大风险的预警机制和突 发事件的应急处理机制的缺失，正是控制活动不 到位的表现；未向上级部门及时报告和对外披露 相关信息反映了其信息与沟通机制的失灵；监督 手段落实不到位说明了其内部监督的力度不够。 而以上五个方面——内部环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通和内部监督正是内部控制的五 大要素，它们共同构成了我国《企业内部控制基 本规范》的基础。
• 四、信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与 内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、 企业与外部之间进行有效沟通。 信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录 有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务 状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单 位内部、外部的顺畅沟通。 信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种 方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有 用性。
内部控制理论简介
显的感情关系； ——重视可见资产和短期利益，忽视隐形资产和
长远利益； ——习惯于封闭式管理方式，漠视环境变化的影
响；
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内部控制要素及评价
——唯上级的指令和红头文件为管理依据，忽视 客观规律和员工的主观能动作用；
——唯行政隶属关系为管理关系纽带，忽视产权 关系、科学与法制；
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内部控制基本框架
五、内部控制类型 1、预防性控制：防止错弊和损失的发生 例如：对客户信用进行审核以减少坏帐发生；采用招标
方式选择理想的供应商等。 2、检查性控制：将已经发生或存在的错误检查出来 例如：核对银行对帐单，检查预防性控制的执行情况等
。 3、纠正性控制：对检查出来的错误进行更正 例如：当计算机检查出输入有误的供应商号码，可以从
内部控制要素及评价
1-4 检查内部控制执行过程中生成的记录和 凭证；
1-5 实地观察，针对关键控制点； 1-6 对具有代表性业务进行穿行测试； 1-7 调查表法
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内部控制要素及评价
2、 内部控制调查举例：采购业务循环的 内部控制调查
2-1 业务流程描述 采购业务是组织从外部获得商品或劳务并
支付价款的过程。该循环通常包括： （1）提出采购申请，由采购部门或仓库部
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内部控制要素及评价
六、存在的问题： 1、 组织内控制度实务中存在的多种
问题，归纳起来主要有： ——无章可循，内控制度不健全； ——有章难循，内控制度脱离企业实际； ——有章不循，缺乏制度执行机制； ——违章不纠，缺乏必要奖惩制约。
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内部控制要素及评价
2、传统管理观念的负面影响： ——以“家长制”为主的管理构架，缺乏对员工权
建设银行内控管理长效机制的几点思考
建设银行内控管理长效机制的几点思考
一、构建内控管理长效机制的理论基础
内控管理长效机制是建立在法律规范、核心企业文化、内控系统、法定责任人、稽账制度和反馈机制等方面理论基础上的。
内控管理长效机制必须依据法律规定进行制定，法律和规章是内控管理长效机制的最重要的外部框架，必须落实到实际的实施中。
内控管理的建立和发展，与企业自身文化的建设密切相关，企业的核心文化直接影响公司的管理层为自身和本企业的行为准则，形成严格的内控管理文化。
内控管理长效机制的建设需要根据企业的不同特征建立适合企业实际的内控体系，完善和建立一个完善的内控系统，包括内部管理体系、内部审计系统、内部监督系统、流程管理系统等，以落实内控管理。
此外，法定责任人制定的内控管理长效机制，必须经过审议，由法定责任人负责，落实计划，确保实施有效。
内控管理的有效实施，还需要建立合理的稽核制度，有效的审计系统，有效的稽核工作，有效的报告和反馈机制，来及时发现各项风险，实施内控。
二、建设内控管理长效机制的实践步骤
1.权责与责任分配
（1）明确内控管理长效机制的责任主体。
关于内部控制的理论发展在国外已经历经几个阶段
关于内部控制的理论发展在国外已经历经几个阶段，而在我国则刚刚起步。
从最初的内部牵制制度，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天已被人们逐渐接受COSO 内部控制框架以及加拿大的控制指南，内部控制理论与实践的产生和发展可以说已有很长一段历史。
但把内部控制用于会计师事务所，强调会计师事务所的内部控制建设，还是一个新的课题。
一、内部控制理论的基本内容(一)内部控制的含义内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。
内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。
其有效实施无疑会使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。
(二)内部控制的目标和要素1、内部控制的目标内部控制包含了三大控制目标，即经营效果和经营效率提升的控制目标、财务报告可靠性的控制目标、经营管理活动遵循法律法规的控制目标。
具体而言，经营效果和经营效率提升的控制目标，是指经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标，确保企业的经营管理活动能合理保证经营目标的实现;财务报告可靠性的控制目标，是指选择适当的会计处理方法，确保企业的经营管理活动能合理保证财务报告的一致性、及时性、可比性这一目标与管理者履行财务报告编制责任密切相关;经营管理活动遵循法律法规的控制目标，是指能合理保证企业的经营管理活动遵循适用的法律法规。
内部控制的三大控制目标反映了不同组织的控制需求。
对于有效的内部控制而言，三者之间相辅相成、缺一不可。
因此，以牺牲财务报告的可靠性和经营管理活动的法律法规遵循性为代价的经营效果与经营效率提升、以牺牲经营效果与经营效率的提升和经营管理活动的法律法规遵循性为代价的财务报告的可靠性、以牺牲财务报告的可靠性和经营效果与经营效率的提升为代价的经营管理活动的法律法规遵循性，都难以发挥内部控制应有的作用。
行政事业单位内部控制(PPT 77张)
四、会计系统控制
会计系统控制要求行政事业单位严格执行国家 统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确 会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序， 保证会计资料真实完整。
内部控制基础理论
《萨班斯法案》
《萨班斯法案》是美国政府出台的一部 涉及会计职业监管、公司治理、证券市场 监管等方面改革的重要法律。为公众公司 的外部审计师创建了一个新的监督体制， 并把对财务报告的内部控制作为关注的具 体内容，不仅要求管理层报告公司对财务 报告的内部控制，而且要求外部审计师证 实管理层报告的准确性。
内部控制基础理论
二、操守和价值观 三、对胜任能力的重视 四、管理哲学和经营风格 五、组织结构及职权与责任的分配 六、人力资源政策及实务
内部控制基础理论
七、文化建设
行政事业单位文化建设的要素： 1. 价值观念 2. 精神面貌 3. 道德风尚 4. 团体意识 5. 单位形象 6. 规章制度
内部控制基础理论
内部控制基础理论
二、风险控制目标 三、风险承受能力
风险承受度是行政事业单位能够承担的风险限 度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受 风险水平。
四、风险识别
行政事业单位的风险识别和评估程序应该考虑相关风 险的迹象，包括管理层面和服务活动层面。风险识别和评 估程序应该考虑可能影响目标实现的外部和内部因素，并 且应该分析风险，提供一个控制风险的基础。
内部控制基础理论
行政事业单位内部控制规范（试行）
（财会［2012］21号）
总则:目标、原则和流程 风险评估 控制方法 单位层面内部控制 业务层面内部控制 评价 监督 共五章，65条
内部控制基础理论
业务层面内部控制
行政事业单位内部控制讲义
第一章行政事业单位内部控制基础理论第一节内部控制概述一、强化内部控制的必要性（一）内部控制的基本概念内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。
它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。
行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。
它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。
（二）行政事业单位内部控制近年来，我国为适应建立公共财政体制框架体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中收付等一系列财政支出改革，有效的解决了当前支出管理中存在的一些问题，取得了一定的成效。
（三）当前行政事业单位内部控制存在的主要问题1.费用支出缺乏有效控制行政事业单位对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准；即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制。
2.固定资产控制薄弱实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。
如未按规定建立起定期财产盘点制度，购置的固定资产未能及时登记入账，未登记固定资产明细账和实物卡片，责任不明确等，导致资产账实不符及资产流失。
3.财务管理弱化财务部门的工作限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督。
票据管理不到位。
未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。
4.岗位设置不够合理由于多种原因，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。
行政事业单位内部控制体系建设实施方案
行政事业单位内部控制体系建设实施方案一、前言随着我国经济的发展，行政事业单位数量不断扩大，规模不断增加。
为了保障公共利益和公共服务品质，必须建立科学完善的内部控制体系，并通过实施有效手段来保证内部控制体系取得实效。
本文将从内部控制体系的理论基础出发，结合行政事业单位的特点和现状，设计实施方案，为行政事业单位内部控制体系建设提供参考。
二、内部控制体系的理论基础内部控制是指内部管理机构在进行工作活动时，通过运用人员、制度、流程、内部审核、资产保护等各种手段和措施，确保组织能够实现各项目标，保护财产安全和财务、会计信息的可靠性和准确性的一套制度、方法和措施。
内部控制体系的理论基础主要有以下几个方面：1. “企业法人治理规则”、《内部控制基本要求》等法规文件要求企业、机构必须建立健全内部控制体系。
2. 《企业内部控制基本规范》已经发布并实施，为内部控制体系建设提供了基本理论。
3. 国内外先进的管理体系要求企业、机构必须建立科学完善的内部控制体系，实现管理目标的有效实施和优化内部管理。
4. 内部控制体系的建设是国际贸易中的重要问题。
在国际市场交易中，企业必须建立完善的内部控制体系，做到“交易或其他事物的流程透明化、规范化、可追溯”等。
三、行政事业单位内部控制体系的特点行政事业单位是国家机关或者事业性单位，其运行特点有以下几个方面：1. 具有明确的政治任务和政府使命，应当依照法律、规章、制度、政策和工作要求，履行职责，保障公共利益和公共服务品质。
2. 经费来源主要依赖于政府财政拨款，预算管理成为其内部控制的重要手段。
3. 工作流程和管理制度比较规范、标准。
4. 内部控制的重要性得到强调并得到加强。
四、行政事业单位内部控制体系建设实施方案内部控制体系建设的主要目的是为了规范内部各种活动，使得行政事业单位能够顺利按照预期达成各项目标，内部控制体系建设包含了以下几个关键要素：1. 组织结构与职责划分行政事业单位应当建立规范的组织结构，制定明确的职责划分和工作流程。