中国注册会计师审计准则第号——评价审计过程中识别出的错报应用指南
《中国注册会计师审计准则第1251号--- 评价审计过程中识别出的错报》应用指南（2010年11月I日发布）一、错报的定义（参见本准则第三条）1.错报可能由下列事项导致：（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；（2）遗漏某项金额或披露；（3｝由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会汁估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
《＜中国注册会计师审计准则第111号一财务报表审计中与舞弊相关的责任〉应用指南》列举了由于舞弊导致的错报的例子。
二、累积识别出的错报（参见本准则第六条）2.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
“明显微小”不等同于“不重大明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号一计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。
这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
3•为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。
事实错报是毋庸置疑的错报；判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异；推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
《中国注册会计师审计准则第1314号一审计抽样》规定了如何确定推断错报和评价样本结果。
三、对审计过程中识别出的错报的考虑（参见本准则第七条和第八条）4.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报。
5.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
审计过程中累积错报的汇总数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号一计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
6.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。
四、错报的沟通和更正（参见本准则第九条和第十条）7•及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。
适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。
8•法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。
例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。
在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。
此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。
9•管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
10•《中国注册会计师审计准则第1501号一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》要求注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。
这项评价包括考虑被审计单位会计实务的质量（包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象）。
注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑、五、评价未更正错报的影响（参见本准则第十一条和第十二条）11•注册会计师在按照《中国注册会计师审计准则第1221号一计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时尚不能知道实际的财务结果。
因此，在评价未更正错报的影响数之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。
12•按照《中国注册会计师审计准则第1221号一计划和执行审计工作时的重要性》的规定，如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性水平或者特定交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应当予以修改。
因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见基础。
13•注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响。
包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。
14•如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。
例如，如果收人存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵消可能是恰当的。
然而, 在得出抵消非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
15.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。
例如分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。
即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
例如，如果资产负债表项目之间的分类错报相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
16.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
可能影响评价的情况包括：(1)错报对遵守监管要求的影响程度；(2)错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；(3)错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；(4)错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度(尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虎时)；：(5)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；⑹错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。
例如，错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度；(7)错报对增加管理层薪酬的影响程度。
例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬；(8)相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息(如盈利预测)，错报是重大的；(9)错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。
例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系；（10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；（11）错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。
《中国注册会计师审计准则第1521号一注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》规范了注册会计师如何考虑含有己审计财务报表的文件中的其他信息，针对这些信息，注册会计师没有出具报告的义务。
需要指出的是，这些因素只是举例，不可能涵盖所有情况，也并非所有审计都会出现上述全部因素，仅供注册会计师参考。
注册会计师不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。
17•《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任》说明了如何考虑由于或可能由于舞弊导致的错报对审计的其他方面的影响，即使错报金额相对财务报表而言并不重大。
18.与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产生重大影响。
有多种可接受的方法供注册会计师评价这些未更正错报对本期财务报表的影响。
在不同期间使用相同的评价方法可以保持一致性。
（一）对公共部门实体的特殊考虑19•就公共部门实体审计而言，评价一项错报是否重大，可能还受到法律法规或其他监管要求规定的注册会计师对特定事项（如舞弊）履行报告责任的影响。
20•评估某事项在性质上是否重大，可能受到公众利益、受托责任、管理层的正直诚实和确保有效的立法监督等方面的影响。
涉及遵守法律法规和其他监管要求的事项更是如此。
（二）与治理层的沟通（参见本准则第十三条）21•如果注册会计师就未更正错报已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而，注册会计师需要确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
22•如果存在大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通，而不是逐笔沟通单项未更正错报的细节。
23•《中国注册会计师审计准则第1151号一与治理层的沟通》要求注册会计师就其要求管理层和治理层（如适用）提供的书面声明与治理层进行沟通（参见本准则第十五条）。
注册会计师在考虑根据相关情况判断出的错报金额、性质及可能对未来期间财务报表产生的影响后，可能需要与治理层讨论错报未得到更正的原因及其影响。
六、书面声明（参见本准则第十五条）24..由于编制财务报表要求管理层和治理层（如适用）调整财务报表以更正重大错报，注册会计师需要要求其提供有关未更正错报的书面声明。
在某些情况下，管理层和治理层（如适用）可能并不认为注册会计师提出的某些未更正的错报是错报。
基于这一原因，他们可能在书面声明中增加以下表述：“因为描述理由］，我们不同意……事项和……事项构成错报。
”然而，即使获取了这一声明，注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成结论。
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定了在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当针对财务报表整体是否不存在重大错报，确定是否已就此获取合理保证得出结论。
注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定得出的结论，考虑了对未更正错报的评价及其对财务报表的影响。
《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》规范了注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时恰当运用重要性概念的责任。
第二章定义第三条错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
第四条未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
第三章目标第五条注册会计师的目标是：（一）评价识别出的错报对审计的影响；（二）评价未更正错报对财务报表的影响。
第四章要求第一节累积识别出的错报第六条注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
第二节随着审计的推进考虑识别出的错报第七条如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：（一）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；（二）审计过程中累积的错报合计数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性。
第八条如果管理层应注册会计师的要求，检查了某类交易、账户余额或披露并更正了已发现的错报，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定错报是否仍然存在。
中国注册会计师审计准则第 1211号—重大错报风险的识别和评估
中国注册会计师审计准则第 1211号—重大错报风险的识别和评估中国注册会计师审计准则第1211号是针对重大错报风险的识别和评估的准则，旨在帮助审计师在进行审计时更加全面、准确地识别和评估重大错报风险，提高审计报告的可靠性和有效性。
重大错报风险是指可能导致企业财务报告中重大错误或遗漏的情况，这些错误或遗漏可能会对用户产生重大影响，可能导致企业财务报告在整体上产生误导。
审计师应该对这种情况进行极其谨慎的识别和评估，以确保审计报告的可靠性和有效性。
下面我们将分别从重要性、识别和评估三个方面分析该准则。
首先是重要性方面。
重大错报风险对企业和投资者来说都极为重要，对一个企业来说，如果其财务报告中存在重大错误或遗漏，可能导致企业形象受损，影响股价等，进而影响企业的经营和发展。
对投资者来说，如果其投资的企业存在重大错报风险，可能会导致投资者对该企业的眼界产生质疑，使其对投资的决策产生重大影响。
因此，识别和评估重大错报风险是审计师必须高度重视的问题，需要采取一系列措施来保障审计报告的可靠性和有效性。
其次是识别方面。
审计师在进行审计时应该通过一系列的流程和方法来识别重大错报风险。
具体来说有以下几个方面：1.了解企业的环境和内外部因素。
审计师需要对企业的行业特征、经营环境、监管环境等情况有较深入的了解，并对其内部因素如管控体系、会计核算、内部控制等进行审计，以确保企业财务报告能够充分、准确地反映企业的真实财务状况。
2.分析企业的财务报告。
审计师需要充分了解企业的财务报表，比如现金流量表、利润表、资产负债表等各项指标，以及相关的注释信息等。
通过对报表和财务数据的认真分析和比对，确定其中存在潜在的错误或遗漏。
3.考虑企业的风险特征和商业模式。
审计师需要了解企业的风险特征和商业模式，比如企业的经营模式是否可持续、经营模式是否与所在行业相符等，这些方面可能对企业财务报告的真实性产生影响，因此需要审计师对其进行细致的考虑。
最后是评估方面。
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南
（３）对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排
和范围作出调整。
（４）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的
因素。
（５）按照《中国注册会计师审计准则第１２０１号——计划审计工
作》的规定，对总体审计策略或拟实施的审计程序作出调整，可能包 括以下方面：
①注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第１２２１号——计 划和执行审计工作时的重要性》的规定确定实际执行的重要性。
使用。
二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围（参见本准则第六
条）
４．注册会计师对识别出的认定层次重大错报风险进行评估，为 确定总体审计方案提供了依据。例如，注册会计师可能确定：
（１）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错
２
报风险。
（２）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会 计师在对重大错报风险进行评估时不再考虑控制的影响。这可能是由 于注册会计师未识别出仅实施实质性程序不能获取充分、适当审计证
要的。
６．审计程序的时间安排是指注册会计师何时实施审计程序，或 审计证据适用的期间或时点。
７．审计程序的范围是指实施审计程序的数量，如抽取的样本量
或对某项控制的观察次数。
３
８．注册会计师需要根据并针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），
使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系。 （一）应对评估的认定层次风险（参见本准则第七条第一款第
下：
（１）在期末而非期中实施更多的审计程序； （２）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据； （３）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ３．注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总 体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影 响。总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注 册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指 注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1251号--评价审计过程中识别出的错报（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定了在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当针对财务报表整体是否不存在重大错报，确定是否已就此获取合理保证得出结论。
注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定得出的结论，考虑了对未更正错报的评价及其对财务报表的影响。
《中国注册会计师审计准则第1221号--计划和执行审计工作时的重要性》规范了注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时恰当运用重要性概念的责任。
第二章定义第三条错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
第四条未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。
第三章目标第五条注册会计师的目标是：（一）评价识别出的错报对审计的影响；（二）评价未更正错报对财务报表的影响。
第四章要求第一节累积识别出的错报第六条注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
第二节随着审计的推进考虑识别出的错报第七条如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：（一）识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；（二）审计过程中累积的错报合计数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号--计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性。
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南《中国注册会计师审计准则第1231号，针对评估的重大错报风险采取的应对措施》是中国注册会计师协会发布的指导准则，旨在指导会计师事务所在评估重大错报风险时采取相应的应对措施。
本文将对该准则的应用指南进行详细解析。
该准则的应用指南以五个方面为主线进行讲解，包括（1）了解业务及行业风险；（2）评估实体及其内部控制环境的特征；（3）评估会计政策及其会计估计的真实性；（4）了解有关的技术及其应用；（5）确定具体的应对措施。
下面将对每个方面进行详细的阐述。
首先，了解业务及行业风险是评估重大错报风险的关键。
审计师应该深入了解被审计实体的业务模式、市场地位、竞争环境等因素，了解实体所面临的风险以及相关行业的发展趋势。
这样可以帮助审计师更好地理解实体的经营环境，准确评估重大错报风险。
其次，评估实体及其内部控制环境的特征也是非常重要的。
审计师需要了解实体的治理结构、内部控制流程以及相关控制的设计和有效性。
通过对实体内部控制环境的评估，审计师可以确定潜在的错误或欺诈风险，并采取相应的调整和应对措施。
第三，会计政策及其会计估计的真实性对于评估重大错报风险也有着重要的影响。
审计师应该对实体的会计政策进行审查，并评估其适用性、合理性以及是否符合相关准则的要求。
另外，审计师还应该关注实体使用的会计估计及其方法的可靠性，以确保报表的真实性和合规性。
第四，了解有关的技术及其应用是应对重大错报风险的重要环节。
审计师应该了解自动化技术在会计和审计领域的应用，并找到合适的技术工具以支持风险评估工作。
通过应用先进的技术手段，审计师可以更加高效准确地识别重大错报风险，并采取相应的措施加以应对。
最后，确定具体的应对措施是保证评估重大错报风险有效控制的关键。
审计师应该根据实际情况和评估结果，确定具体的应对措施，包括增加审计程序的广度和深度，增加对关键条目和敏感领域的测试，加强对高风险领域的关注等等。
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、风险评估程序和相关活动（参见本准则第八条）1．了解被审计单位及其环境（以下简称“了解被审计单位”）是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
了解被审计单位是必要程序，特别是为下列关键环节的职业判断提供了重要基础：（1）评估重大错报风险；（2）按照《中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定重要性；（3）考虑选择和运用会计政策的恰当性和财务报表披露的充分性；（4）识别与财务报表中金额或披露相关的需要特别考虑的领域，如关联方交易、管理层对被审计单位持续经营能力的评估或考虑交易是否具有合理的商业目的；（5）确定在实施分析程序时使用的预期值；（6）应对评估的重大错报风险，包括设计和实施进一步审计程序以获取充分、适当的审计证据；（7）评价已获取审计证据的充分性和适当性，如假设的适当性以及管理层口头声明和书面声明的适当性。
2．注册会计师可能将实施风险评估程序和相关活动获取的信息作为审计证据支持对重大错报风险的评估结果。
此外，注册会计师还可能获取有关类别的交易、账户余额或披露及相关认定以及控制运行有效性的审计证据，即使这些程序并非作为实质性程序或控制测试而专门计划实施的。
注册会计师还可以在实施风险评估程序的同时选择实施实质性程序或控制测试，以使审计工作更有效率。
3．注册会计师需要运用职业判断确定所要求了解的程度。
注册会计师的主要考虑是获取的了解是否足以实现本准则规定的目标。
当然，要求注册会计师对被审计单位获取的总体了解的程度，要低于管理层在管理被审计单位时所获取的了解的程度。
4．需要评估的风险包括由于舞弊导致的风险，也包括由于错误导致的风险，本准则涉及这两类风险。
但是，由于舞弊非常重大，针对为获取用于识别由于舞弊导致的重大错报风险的信息所实施的风险评估程序和相关活动，《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》及其应用指南提出了进一步要求并提供了指引。
中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报
附件2：中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。
根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的要求，在计划审计工作时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定风险评估程序的性质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。
在评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表的影响时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的要求运用重要性概念。
本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，运用职业判断，合理确定重要性，在审计过程中适当运用，并恰当评价未更正错报对财务报表的影响。
本问题解答中包含的基准和百分比均为举例，并非规定。
注册会计师需要根据被审计单位和审计业务的具体情况，运用职业判断作出适当的选择和调整。
一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比？答：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
确定重要性，包括选择符合具体情况的适当基准和百分比，是注册会计师运用职业判断的结果。
（一）适当的基准《<中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性>应用指南》第3段至第5段，针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引，要求注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素，选用如资产、负债、所有者权益、收入、利润或费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。
以下举例说明一些实务中较为常用的基准：在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
中国注册会计师执业准则及应用指南
该书的目录还涉及了质量控制和职业道德方面的内容。第十五章介绍了注册会 计师事务所的质量控制体系，包括质量控制的目标、责任和要素等；第十六章 则详细阐述了注册会计师的职业道德要求，包括独立性、保密性、专业胜任能 力和职业判断等。这些章节强调了质量控制和职业道德在注册会计师执业中的 重要性，有助于提高注册会计师的职业素养和行业声誉。
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《中国注册会计师执业准则及应用指南》精彩摘录
《中国注册会计师执业准则及应用指南》是一本详细介绍中国注册会计师执业 准则的权威著作。这本书不仅涵盖了注册会计师的各个方面，还包括了许多精 彩的摘录，对于我们了解和掌握注册会计师的执业准则具有重要意义。
诚信原则是注册会计师执业准则的核心。书中强调，注册会计师必须以诚信为 本，遵守职业道德规范，保持职业谨慎，对客户和社会公众负责。
《中国注册会计师执业准则及应用指南》这本书的目录涵盖了注册会计师执业 准则的各个方面，从基本原则到具体程序，再到质量控制和职业道德等。它为 注册会计师提供了全面的指导和参考，有助于他们更好地执行审计工作，提高 审计质量，保护投资者和其他利益相关者的利益。这本书也为广大财务人员和 相关人士提供了了解注册会计师执业准则的重要途径，有助于推动我国注册会 计师行业的发展和规范。
该书的目录涵盖了具体审计程序的相关内容。第六章到第十四章详细介绍了各 种具体审计程序和方法，包括财务报表的细节测试、实质性分析程序、其他测 试程序、审计抽样、利用其他专家的工作、特殊目的审计程序、信息技术对财 务报表审计的影响以及与治理层的沟通等。这些章节为注册会计师提供了具体 的操作指南和实用技巧，有助于他们更好地执行审计工作。
同时，《中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的 考虑》这一部分也给我留下了深刻印象。这个准则要求注册会计师在审计过程 中，需要充分考虑被审计单位使用服务机构的情况，包括服务机构的选择、服 务范围、服务费用等。这有助于注册会计师全面了解被审计单位的业务情况， 从而更准确地评估其财务报表的准确性和可靠性。
《中国注册会计师审计准则第 1251 号—— 评价审计过程中识别出的错报》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南（2019年3月29日修订）一、错报的定义（参见本准则第三条）1．错报可能由下列事项导致：（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；（2）遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露（如适用）；（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
（5）信息的分类、汇总或分解不恰当。
《〈中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任〉应用指南》列举了由于舞弊导致的错报的例子。
二、累积识别出的错报（参见本准则第六条）明显微小2．本准则第六条要求注册会计师累积在审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
“明显微小”不等同于“不重大”。
明显微小错报金额的数量级与确定重大错报的数量级完全不同（明显微小错报的数量级更小），或其性质完全不同。
这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
单一报表中的错报3．注册会计师可能指定一个金额，单一报表中低于该金额的错报是明显微小的，对这类错报不需要累积，因为注册会计师预期这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
但是，高于指定金额的错报需要按照本准则第六条的要求进行累积。
此外，如果从性质或其发生的环境来看，某项与金额相关的错报可能不是明显微小的，则需要按照本准则第六条的要求对其进行累积。
披露中存在的错报4．披露中存在的错报也可能是明显微小的，无论单独或者汇总起来，无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
披露中并非明显微小的错报也需要累积起来，以帮助注册会计师评价这些错报对相关披露及财务报表整体的影响。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南(2010年11月1日修订)一、总体应对措施(参见本准则第五条)1.针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施可能包括:(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员、或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。
2.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施、.有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。
例如，如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序;如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响。
为应对无效的控制环境.注册会计师可以采取的措施举例如下:(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3.注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围(参见本准则第六条)4.注册会计一师对识别出的认定层次风险进行评估，为确定总体审计方案提供了基础。
例如，注册会计师可能确定：(1)只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险;(2)仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会计师在对相关风险进行评估时不再考虑控制的影响。