初级会计实务第三章
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.81.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
初级会计实务第三章练习试题和答案
初级会计实务第3章练习——答案一、单选题1．若企业无力支付到期商业承兑汇票票款，应将应付票据的账面余额转作（）A、应付利息b、短期借款C、其他应付款D、应付账款正确答案：D2，企业在经营活动中支付的办理银行承兑汇票的手续费，应通过( )科目核算。
A、营业外支出B、财务费用C、销售费用D、管理费用正确答案：B3．企业确认无法支付的应付账款，应将其账面余额计入( )A、营业外收入B、资本公积C、盈余公积D、其他业务收入正确答案：A4．以下不属于企业应付职工薪酬内容的是( )。
A、企业为职工负担的保险费B、业务招待费C、企业负担的、供职工无偿使用的租赁住房租金D、职工教育经费正确答案：B5．企业发生的下列应交税金中，应计入相关资产成本的是( )。
A、按期计提的房产税B、收回后直接用]：连续加工产，钻的委托加工物资应交纳的消费税C、自产自用产品应缴纳的资源税D、购入原材料时支付的增值税正确答案：C6．某一般纳税企业，适用增值税税率为17％，则该企业将自产的、实际生产成本为40000元，市场不含税售价为50000元的产品作为福利品发给职工时，计入“应付职工薪酬”科目的金额应为( )。
A、50000元B、58500元C、48500元D、40000元正确答案：B7．某小规模纳税企业，增值税征收率为6％，五月份售出—批商品，共收取款项190800元，则企业销售该批商品，应交纳的增值税为( )。
A、11448元B、10800元C、102400元D、9600元正确答案：B8．企业将生产的消费税应税消费品用于( )时，应交纳的消费税需通过“营业税金及附加”科目核算。
A、对外出售B、在建工程C、对外投资D、刘吵[捐赠正确答案：A9．某一般纳税企业，适用城建税税率为7％，2008年3月该企业应交增值税、应交营业税和应缴房产税分别为216000元、12800元、1200元和6000元，则当月企业应交城建税税额为( )。
A、15200元B、116520元C、15860元D、16100元正确答案：D10．以下不通过“应付利息”科目核算的是( )A、预提的短期借款利息B、计提的到期一次还本付息的长期借款利息C、汁提的到期一次还本付息的应付债券利息D、计提的分期付息、到期—次还本的应付债券利息正确答案：C二、多选题11．下列属于企业流动负债的有( )A、应付股利B、应付票据C、应付债券D、应付利息正确答案：ABD12．下列各项中，可导致企业负债总额减少的是( )A、转销无法支付的应付账款B、赊购商品C、以银行存款支付现金股利D、预收货款正确答案：AC13．下列各项中，应通过“短期借款”科目核算的有( )A、企业以银行存款偿还短期借款本息B、企业月末计提短期借款利息C、企业确认暂时无力支付到期的银行承兑汇票票款D、企业确认暂时无力支付到期的商业承兑汇票票款正确答案：AC14，下列应通过“应付账款”科目核算的有( )A、应付存入保证金B、应交教育费附加C、应付购货款D、应支付的劳务款正确答案：CD15．企业对提供给行政管理人员免费使用的轿车进行折旧核算时，应使用以下会计科日( )编制会计分录。
《初级会计实务》第三章
1元，资本公积（股本溢价）3 000万元，资本公积（其它资本
公积）2 000万元，盈余公积4 000万元。A公司以现金回购本
公司股票2 000万股并注销。假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份 库存股成本=2 000×0.9=1800（万元）
借：库存股
1 800
贷：银行存款
1 800
——丙
30
（二）接受非现金资产投资
【例题2】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的
原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣
的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。
B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价
值相符，该进项税额允许抵扣。
收到材料投资考虑进项税额
（1）回购本公司股份
库存股成本=2 000×2=4 000（万元）
借：库存股
4 000
贷：银行存款
4 000
（2）注销本公司股份时
借：股本
2 000
资本公积——股本溢价 2 000
贷：库存股
4 000
【例题10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资 本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积 2 000万元，盈余公积4 000万元）。
费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
A.1 000
B.4 920
C.4 980
D.5 000
【正确答案】A
【答案解析】发行普通股计入股本只按照面值来计入，公司发 行普通股1 000万股，每股面值1元，所以计入股本的金额为 1000*1=1000万元。
【单选题】（2008）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通 股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行 费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净 收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积” 科目的金额为（ ）万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲-第三章-流动资产
2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲第三章 流动资产第一节 货币资金一、库存现金(★)（一）现金管理制度需要说明的是，企业不得“坐支”现金，即取得现金需要存入银行，使用现金时再从银行提取。
因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
库存现金限额开户银行应当根据单位的实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。
规定收支收到：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。
当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；支付：开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
账簿企业应当分别设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对。
【单选题】下列各项中，企业不能使用现金进行结算的是（）。
A. 向科技人员颁发现金限额以内的奖金B. 向外单位支付设备款C. 向职工发放现金限额以内的福利D. 向个人支付收购农产品价款【解析】本题主要考查的是现金的使用范围，本题为否定式提问。
企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（选项A 不选）（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（选项C不选）（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（选项D 不选）（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
向外单位支付设备款应通过转账方式，选项B 应选。
【单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，企业不可以用现金支付的业务是（）。
2023年初级会计职称考试《初级会计实务》章节习题-第三章--流动资产
2023年初级会计职称考试《初级会计实务》章节习题第三章流动资产【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售一批商品，商品标价为400万元(不含税），因为是批量购买，甲公司给予购买方20%的商业折扣，按折扣后的金额开具了增值税专用发票，增值税税率为13%。
同时，甲公司为购买方代垫包装费2万元和保险费1万元，款项尚未收回。
不考虑其他因素，甲公司应当确认的应收账款入账金额为（）万元。
A. 455B. 361.6C. 364.6D. 403【答案】C【解析】应收账款的入账金额=扣除商业折扣后的售价＋增值税＋包装费＋保险费=400×(1-20%)×(1+13%)+2+1=364.6(万元)，故本题正确答案选C。
【单选题】下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A.为购买方垫付的商品保险费B.为职工垫付的房租C.出租包装物收取的押金D.赊销商品款【答案】B【解析】选项A，通过“应收账款”科目核算；选项C，通过“其他应付款”科目核算；选项D，通过“应收账款”科目核算，故本题正确答案选B。
【单选题】甲公司自证券交易所购入某公司股票100万股，每股支付购买价款5.8元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0. 3元)。
另支付交易费用2万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产核算，则该交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A. 582B. 580C. 552D. 550【答案】D【解析】交易性金融资产的入账金额=100×(5.8-0.3)=550(万元)，交易费用计入投资收益，故本题正确答案选D。
【单选题】2021 年9 月30 日，某企业银行存款日记账账面余额为300 万元，收到银行对账单的余额为387 万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，将现金存入银行25 万元，会计人员误记为52 万元；银行为企业代付电话费6 万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账，企业已开出转账支票120 万元，但持票人尚未到银行支取款项。
2021《初级会计实务》第三章 所有者权益 习题
2021《初级会计实务》第三章所有者权益习题2021《初级会计实务》第三章所有者权益习题初级会计实务第三章所有者权益一、单项选择题1、某企业2021年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1000万元，资本公积600万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。
本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。
资本公积转增资本100万元。
下列有关所有者权益表述正确的是()。
a、2021年12月31日供分配利润为1000万元b、2021年12月31日资本公积700万元c、2021年12月31日未分配利润为970万元d、2021年12月31日存留收益总额为970万元2、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，回购股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入()。
a、盈余公积b、营业外收入c、资本公积d、未分配利润3、甲股份有限公司(缩写甲公司)以每股4元的价格增发股票1000万股，股票每股面值1元，共缴付增发款4000万元。
增发前，公司的股本为11000万元，资本公积为3000万元(均为股票产生的溢价)，盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。
增发股票后甲公司经股东大会决议，并报有关部门核准，将增发的本公司股票冻结，冻结股票后所有者权益总额为()万元。
a、15000b、14000c、11950d、110004、下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是()。
a、资本公积转增资本b、盈余公积补亏c、盈余公积送股资本d、以当年净利润弥补以前年度亏损5、甲公司接到投资者做为资本资金投入的固定资产，合约签订合同该固定资产的价值为1500万元，公允价值就是1528万元。
假设不考量增值税、资本溢价因素，甲公司接到该投资时，应当扣除注册资本资本的金额就是()万元。
a、0b、28c、1500d、15286、下列项目中，能同时引起负债和所有者权益发生变动的是()。
初级会计实务第三章
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【例题·单选题】 甲股份有限公司委托乙 证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费 按发行总额的2%计算（不考虑其他因素
），股票发行净收入全部收到。甲股份 有限公司该笔业务记入“资本公积”科
目的金额为（ ）万元。
A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
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【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产 的价值与实收资本一致，不存在资本公积—— 资本溢价。
1.接受投入固定资产（机器设备）
借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额）
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢
第三章 所有者权益
一、 实收资本的核算 二、 资本公积的核算 三、 留存收益
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一、所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又 称为股东权益。
特征：（1）除非发生减资、清算或分派现 金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后 ，所有者权益才返还给所有者；
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额）
【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价
（或股本溢价）”科目。
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4.接受投入无形资产
借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额） 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢 价（或股本溢价）”科目。
初级会计实务第3章习题及答案
初级会计实务第3章习题及答案第三章所有者权益一、单项选择题1、甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。
A、4 000B、11 680C、11 760D、12 0002、下列各项中，能够引起负债和所有者权益项目总额同时发生变动的是（）。
A、用盈余公积弥补亏损B、董事会宣告将提取的法定盈余公积用于发放现金股利C、为建造固定资产按面值发行一次还本付息的三年期债券D、经股东大会批准宣告分配现金股利3、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值的部分，应依次冲减的会计科目是（）。
A、盈余公积、资本公积、利润分配——未分配利润B、利润分配——未分配利润、资本公积、盈余公积C、利润分配——未分配利润、盈余公积、资本公积D、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润4、某企业2012年年初未分配利润的贷方余额为400万元，本年度实现的净利润为200万元，分别按10%和5% 提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定不考虑其他因素，该企业2012年年末未分配利润的贷方余额应为（）万元。
A、410B、510C、540D、5705、下列关于盈余公积的表述，错误的是（）。
A、盈余公积科目应当分别按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算B、计提法定盈余公积时，计算基数不包括企业年初未分配利润C、企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利D、年末“利润分配——盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”6、某企业盈余公积年初余额为70万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10％提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。
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股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实 际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司 在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行 股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序 经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公 司股本实有数额。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也 可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用 货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出 资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的 财产除外。
二、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约 定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的 构成比例（即投资者的出资比例或股东的股权 比例），是确定所有者在企业所有者权益中份 额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主 要依据。
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本” 科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方 登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映 企业期末实收资本实有数额。
第三章 所有者权益
一、 实收资本的核算 二、 资本公积的核算 三、 留存收益
一、所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者 权益又称为股东权益。
特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权 益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者； （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资%，25%和15%。按照章程 规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。 甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处 理时，应编制会计分录如下：
4.接受投入无形资产
借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额） 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 （或股本溢价）”科目。
【例题：判断题】 企业接受的投资者 以原材料投资，其增值税额不能计入 实收资本。（ ）
[答案]：错 [解析]：本题考核接受投资时的账务处理。企业接受原材料投资时，应
【例题·单选题】 甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额 4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其 他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本 公积”科目的金额为（ ）万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
2.接受投入固定资产（房屋、建筑物） 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本或部股本（合同或协议约定的投 资者在企业注册资本中享有份额） 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 （或股本溢价）”科目。 3.接受投入材料物资 借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额） 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 （或股本溢价）”科目。
【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产的 价值与实收资本一致，不存在资本公积——资本 溢价。
1.接受投入固定资产（机器设备）
借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资 者在企业注册资本中享有份额） 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价 （或股本溢价）”科目。
【解释1】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从 溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足冲减的部分 冲减盈余公积和未分配利润。
【解释2】除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算 投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目， 核算公司实际发行股票的面值总额。
全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注 册资本的30%。
三、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时： 借：银行存款（实际收到的金额）
贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本 中所占份额部分）
资本公积——资本溢价（收到的金额超过注 册资本中所占份额的部分）
【答案】A
【解析】发行股票支付的相关费用，冲减 资本公积。
借：银行存款
5 000
贷：股本
1 000
资本公积——股本溢价 4 000
借：资本公积——股本溢价 80
贷：银行存款
80
（二） 接受非现金资产投资（2011年综合题）
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的 价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）作为固定资产、无形资产的 入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额 的部分作为实收资本或股本入账，超过投资者在企业注册资本或股本中所占份 额的部分，计入资本公积。
按投资合同或协议约定的公允价值借记“原材料”，以原材料价值乘以增值 税税率的金额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，同时贷记“实 收资本”等科目，即增值税是计入到实收资本中的，因此题目的表述是不正 确的。
参考答案：B 答案解析：计算过程16000-4000-16000×2%=11680。
【例题·单选题】甲上市公司发行普 通股1 000万股，每股面值1元，每股 发行价格5元，支付手续费20万元， 支付咨询费60万元。该公司发行普通 股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
『正确答案』
借：银行存款
3 000
贷：实收资本—A公司1 800（3 000×60%）
—B公司 750（3 000×25%）
—C公司 450（3 000×15%）
2.股份有限公司接受现金资产投资 主要采用发行股票方式： 借：银行存款 （发行价格×发行数量-发行费用）
贷：股本（股数×面值） 资本公积——股本溢价（扣减发行费用）