关于会计政策选择问题的探讨
关于会计政策选择问题的探讨摘要：会计政策是会计工作的依据，随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。
本文在遵守会计准则的基础上，对会计政策的选择问题展开一系列讨论。
关键词：会计政策会计准则会计工作选择问题随着我国市场经济的发展，企业业务更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。
会计事项的初始确认与报表的生成是一系列会计政策选择的结果。
会计政策选择的恰当程度，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。
有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国现行的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。
一、会计政策选择的基本内涵根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。
这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则（含基本准则和具体准则）和现行的会计制度的制定和实施来体现的。
二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。
因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间的设置；借贷记账法等规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。
一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
企业一经选定某种方法，就不得随意变更，下文所述会计政策均指后一类会计政策。
二、会计政策选择的影响因素资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使企业会计政策受到普遍重视。
我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。
企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以致影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。
1.经济成本因素。
会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。
各利益主体通过会计信息获得收益。
经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益，但企业必须付出一定的成本。
这些成本主要包括：（1）企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使经理和股东拥有的利益减少；（2）为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用；（3）信息质量的提高经理及股东带来的损失，如政府可能因为企业利润过高而干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。
如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，都会使企业成本增加，考虑这些成本是必然的，这就使企业会计政策的选择必须遵循“成本—效益”原则。
企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫不必要。
如果某些会计政策选择的成本过高，就会造成会计政策选择的空间缩小。
2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。
会计是一门应用性科学，具有很强的技术性和完善的技术方法体系。
会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。
这就要求会计人员掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。
同时，会计人员还需具有良好的职业道德。
会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作状态会直接影响会计信息的质量。
会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。
目前，上市公司通过滥用会计政策时操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。
会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员具备正直、客观的工作态度。
正直要求会计人员在选取会计政策时平等对待各契约主体的利益，不存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时以客观事实为依据。
职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。
会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。
三、会计政策的选择及后果分析1.选择的动机。
我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现自己的特点，我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括以下为几个方面：（1）规避市场管制动机目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。
公司为了达到目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。
应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
（2）隐性的分红动机一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有能增加会计利润的会计政策动机。
但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费，要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标，如扭亏等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为短期化，不考虑企业未来的长远利益。
因此，在上市公司整体经营状况不理想，监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能会选择虚增利润的会计政策。
（3）债务契约动机我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的，以股权融资为主的上市公司基本不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格，以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。
2.会计政策选择的后果。
企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。
（1）企业会计政策选择对会计信息质量的影响企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。
会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制定环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。
许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面，并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成投资者决策失误等，所以企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。
（2）企业会计政策选择的经济后果所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。
它首选影响管理者，然后就会影响企业的投资者。
这是由于会计政策的变化，管理者很有可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。
经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。
扼要地说，它们源自企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契约。
假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言是一项重要的信息来源。
实际上，管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，解决企业内外部利益者信息不对称的问题。
总之，会计政策选择具有经济后果，虽然不会影响企业现金流量，但会影响企业价值及其股票价格。
四、会计政策选择行为不规范的原因1.会计政策自身的不完备性。
（1）会计准则、制度自身不完备性，会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。
（2）会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。
准则的制定是一个成本和收益权衡的结果，一项制度（准则属于制度的范畴）只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。
因为会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以采用若干不同的处理方法。
（3）不确定性的普遍存在。
人们在进行决策选择时，总不能避免与未来打交道，但未来究竟如何，却没有人能确切地知道。
在这种背景下，人们把那些无法预料和难以测量的变化定义为不确定性。
2.操作领域的不规范性。
在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。
滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选择或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。
有时，对于合理选择和滥用会计政策之间仅仅有一步之差。
目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：（1）不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。
（2）随意变更所选择的会计政策。
在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。
五、规范会计政策选择行为的对策1.进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。
我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。
2.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。
应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。
一是改善董事会结构，保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。
3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。
由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时，丧失资源配置的资格。
因此，证券监管部门应加大对上市公司，特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。
关于会计政策选择问题的探讨
没 有 保 持 高 度 的 对 称 ，为 了 降 低甚 至 避 免 在 企 业各 个股 东 签 订 合 同 ， 目的 是 使 得 双 方 的 目标 趋
理方式 ， 它是 会 计 从 业 者 在 多 年 的工 作 经 验 中不 断 积 累 下 来 的 ， 因 此 会 计 惯 例 成 为 企 业会 计 政策 的 重要 内 容 。 对企业而言 。 常 见 的会 计 惯 例 包
企 业 财 务 报 表 是 债 权人 用 来监 督 债 务 合 同 的 重 要 财 务 数 据 ，此 方 法 的 最 终 目的 在 于 节 约 费用 ， 监 督 管理 人 员 的 行 为 ， 从 而 保 护 自身 利 益 不受到侵害。 假 如 管 理 人 员 没 有 根 据 合 同 条 款 执行 ， 或 者执 行 了合 同 中 规定的禁止条款 。 那 么将 视 为债 务 人 违 约 ， 债 权 人 便 会 采 取 一 系 列 行 为 保 障 自身 权 利 。 在 一 般 的债 务 合 同 中 都 会 明 确 要 求 企 业 必 须 保 持 一 定 的 流 动 比率 、 资 产 负 债率 等 指标 。企 业 的 资 产 负 债 率 越 高 ， 企 业 管 理 者
随 着 现 代 企 业 制 度 的 不 断 完善 ， 社会分工越来越精细 ， 企 业 的经 营 权与所有权分离 。 企 业 管 理 者对 于 企业 的 日常 事 务 拥 有 较 大 的管 理 权 。
但 是 管 理 者 的 管 理 权 与 资 产所 有 之 间 的 关 系 密 不 可 分 ，管 理 者 管 理 的
企 业 的 组 成 必 不 可 少 的 一 部 分 便 是 投 资 者 的投 资 ．投 资 者 在 对 企 业 进 行 投 资 时 最 终 的 目的 是 期 望 可 以 分 得 企 业 的一 部 分 经 营 利 益 ， 那 么这种利益应该怎样维护呢 ， 这 需 要 各 个 投 资 者 与 企 业 签 订 的合 同 ， 通
论企业会计政策的选择原则
二 、 择 会 计 政 策 必 须 处 理 的 几 个 方 面 的 关 系 选
１ 会 计 政 策 与 企 业 总 体 目标 的 关 系 ．
从企业 特定 的情 况 和环境 出发 ， 择和 调 整会 计政 策 ， 选 是
原 则 、 体 方 法 和 程 序 的 选 择 和 运 用 ， 此 ， 计 政 策 的 选 择 保 证 财 务 信 息 公 允 揭 示 的 重 要 途 径 。 在 会 计 政 策 选 择 和 调 整 具 因 会
１ 会计政 策选择 是企 业 财务 信息揭 示 的基础 、
的 选 择 ． 如 企 业 在 采 用 稳 健 经 营 的 方 针 时 ， 往 在 会 计 政 策 比 往 的 选 择 上 希 望 尽 可 能 地 采 用 谨 慎 原 则 的 处 理 方 法 ， 企 业 的 使
避 显 为 了 使 企 业 财 务 信 息 的 披 露 能 够 从 其 所 处 的 特 定 经 营 环 实 力 得 以 保 护 ， 免 风 险 的 产 生 。 而 企 业 为 了 开 拓 市 场 ． 示 境 和 经 营 状 况 出 发 ． 恰 当 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 营 成 果 实 力 ， 需 要 在 财 务 信 息 中 多 显 示 其 经 营 业 绩 和 发 展 潜 力 。 最 经 则 和 现 金 流 量 的 情 况 ． 计 的 核 心 问 题 是 确 认 和 计 量 。 由 于 企 会 业 会 计 实 务 的 多 样 性 与 复 杂 性 ， 济 业 务 事 项 的 初 始 确 认 和 经 计量， 以及 在 此 之 后 的 再 确 认 和 计 量 ， 本 身 就 是 对 具 体 会 计 其
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第 １ ８卷 第 ４期
２０ 年 ０２ ８ 月
契约论视角下会计政策选择问题的研究
一、会计政策及会计政策选择的本质1、会计政策的内涵会计政策是指某一政策主体为指导会计工作，实现会计工作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方法。
它包括宏观会计政策和企业会计政策。
宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范。
企业会计政策是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业依据本单位的实际情况，进行成本与效益的权衡后选择的最能恰当地反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。
2、会计政策选择的本质：不同利益相关者的博弈规则按照经济学博弈论的观点，企业作为会计信息的生产者和提供者，与各相关利益主体构成博弈的关系。
会计政策选择本质上是一项社会经济与政治在利益上的博弈或制度安排。
会计政策选择不仅具有广泛的经济后果，而且还是各利益相关者为转移财富而进行的博弈和竞争。
无论是宏观会计政策还是微观会计政策的制订和选择，都是一个企业利益相关者为自身的利益而进行的博弈过程。
以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程实质上就是与会计政策相关的各个利益相关者进行博弈的过程，我国现行会计准则在很大程度上也是各方利益妥协均衡的产物，或曰博弈的结果。
随着社会经济环境的变迁，当现有的准则规范不能涵盖新的会计业务或出现疏漏时，市场主体就会利用机会钻营牟利，会再次引发政府和市场主体之间的博弈，其结果是达到新一轮的纳什均衡。
因此可以说，会计政策选择过程是一个社会博弈过程，在会计政策选择行为中，各利益相关者都企图利用会计政策的变通机会为自己谋利，力争选择对自己更有利的会计政策，也正是在这一不断的博弈中，会计理论得以不断发展，会计实务能够日趋完善。
二、企业会计政策选择的产生企业会计政策选择之所以存在，既有其客观必然性，又有主观需要性。
1、客观必然性从会计政策及会计政策选择的定义可以看出，会计政策在形式上表现为会计过程的一种规范，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。
对企业会计政策选择若干问题的思考
李 秋 红 刘 颖 （ 拜泉县公 路管理站； 哈 尔 公路管理处） 齐齐 市
摘 要 ： 计 政 策在 形 式上 表 现 为 会计 过 程 的 一 种 技 术 规 范 ， 其 本 质 上 动机 以谋求总报酬 的最大化 ； 若实际利润处于 目标利润的弹性区 会 但 ② 是一项社会经济和政治利益的博 弈规则和制度安排 ， 不同的会计政策选择产 间 ， 经理人员会使报告盈利达到上 限， 以即时获得好处 ； 若实际利 ③ 业企 业 不 同 结 果 的会 计 信 息 ， 会对 企 业 利 害 关 系 集 团产 生不 同的 利 益 分 配 结 润低于 目标利润的下 限， 经理人员则可能有“ 巨额 冲销 ” 的动机 ； ④如 果和社会资源配置效率 ； 因此会计政策选择不仅具有广泛 的经济后 果 ， 而且 果 管 理 者 的 报 酬契 约 中包括 了认 股 权 ，那 么管理 当局 则 选 择能 平 滑 还是 各 相 关 利 益集 团为 转 移 财 富 而进 行 的政 治 博 弈 和竞 争 。 收 益 的会 计 方 法 ， 保持 其 股 票 价格 的稳 定增 长 。 以 企业 管 理 当局 对 会 关 键 词 ： 政 策 选 择 ．原 则 特 点 思 考 会计 计 政 策 的选 择 是 以维 护 个 人 收益 最 大 化 为企 业 立 场 。 Ｏ 引 言
３２ 债务 契 约 。 债 务契 约对 企 业 会 计政 策选 择 的 影 响 主要 体 现 ． 我 国制定的《 企业 会计； 隹则—— 会计政策、 会计估计变更和会计 为 ： （ 假定其他条件保持 不变 ， １ 企业 的负债权益率越高 ， 企业 的经理 差 错 更正 》 这 样 定 义 会计 政 策 的 ： 企 业 在 会计 核 算 时所 遵 循 的具 是 指 人 员便 越 有 可 能 选 择 将 报 告 收 益 从 未 来 期 间 移 到 当期 的 会计 政 策 ， 体 原 则 以及 企 业所 采 纳 的 具体 会 计 处 理 方 法 。 这个 定 义 包括 了两 个 如利 息 费 用 的 处理 、 究和 开 发 费 用 的 处理 、 旧的计 提 等 会计 政 策 研 折 层 次 的涵 义 ： 是 政 府 必须 制定 可 以供 企 业 选 择 的原 则 和 方 法 ， 一 它们 都 可帮助企业达到调节收益的 目的：② 如果在某种会计 方法下将发 主 要 是通 过 会 计 准 则 ｛ 基 本 准 则 和 具 体 准 则 ） 现 行 的会 计 制 度 的 含 和 生违 约 行 为 ， 理 当局 一般 会 变 更 会计 政 策 ， 管 以避 免 这种 违 约行 为的 制 定和 实施 来体 现 ； 是企 业 必 须 根 据 自己 的实 际 情 况 ， 政府 所 提 二 在 发 生 ； 企业 越 是 与 特定 的 、 基于 会 计 数据 的 限制 性 契 约条 款联 系紧 供 的 原则 和 方 法 中 ， 择适 合 于 自身 的原 则 和 方法 。 因 此 ， 选 我们 可 以 密， 企业经理人 员便越有可能采用可增加 当期收益 的程序。 直 接 明确 地 得 出的结 论 是 ：会计 政 策 的制 定 主体 是 政 府 ，而 不是 企 ３３ 政治成本。政治活动对企业会计政策选择 的影响主要体现 ． 业 ： 业 只 能是 选 择 、 行 、 用 会 计 政 策 的主 体 。 企 执 采 为 ： 收 。 收 会增 加企 业 的成 本 ， 少其 现 金 流量 。因此 ， 司管 ，税 １ 税 减 公 １ 企 业会 计 政 策选 择 的客 观 必 然 性？ 理 人 员 总是 希 望 通过 各 种 努 力 降低 现 实 和 潜在 的税 负 ，包 括 对 现行 企业 会 计 政 策 的选 择 ，既 包括 某 项 经 济 业务 事项 初 次 发 生 时 的 会计 方法的选择和可能出台准则的游说。 ②收费管制。 政府机构依据 初 始 选择 ， 也包 括 由于 客 观环 境 的变 化 而 变更 原 会 计政 策 ， 而选 择 转 有关会计数据对某些企业的产品价格和收费标准加 以限制 ，受限制 采用新的会计政策。 社会主义市场经济的确 立 ， 改变了国家与企业的 的企业 一般会游说管理机构和准 则制定机构，以便制定出最有利于 关 系 ， 大 了企 业 的 自主权 。 同时 宏 观 经 济环 境 复 杂 多 变 ， 些均 对 扩 这 公 司 的 会计 准 则 。 不 对 称 损 失 函数 。在 现 实经 济 活动 中 ， 们 对 损 人 企 业 的 会计 工 作 提 出 了许 多 新 的 要 求 ，从 而 形成 了企 业 会 计 政 策选 失、 失败 的敏 感 度 总 是 高 于成 功 和 收 益 。 因此 ， 治 活 动 之一 就 是 限 政 择 的 客 观环 境 ， 会 计 政 策选 择 这 项 工 作 变得 十 分 必 要 。 使 制 一切 造 成 损 失 的 可 能性 。 体 地 说 ， 具 大公 司 的 失败 或 破产 会 产 生一 １１ 会 计 政 策选 择 是 企 业 会计 信 息 揭 示 的基 础 。 会计 的核 心 问 ． 种 潜 在 的政 治 危 机 ， 而把 公 众 的 注 意 力 引 向某 一 政治 机 构 。 因此 ， 从 题 是 确认 和 计 量 ， 济 业 务 事项 的初 始 确 认和 计 量 ， 经 以及 在 此 之 后 的 政府机 构宁可消除高估 资产的潜在根源 ，也不愿消除低估 资产的可 再 确 认和 计 量 ， 本 身 就 是 对具 体 会 计 原 则 、 其 具体 方 法和 程 序 的 选择 能 。 潜 在 危 机 的影 响 。政治 家们 总 是 为 各种 危 机 寻 找 “ 替罪 羊 ”企 ， 和运用 ， 因此 ， 计 政 策 的选 择 是 企业 会计 信 息 揭 示 的基 础 。 会 业会计信息 中的报告盈利往往会引起政治家和管制人员的注意。 １２ 会 计 环境 的变 化 要 求 企业 的财 会 人 员探 索 和 选 择 适 宜 的 会 。 ４ 企 业 会计 政 策 选 择 的原 则 计政策 ， 以保证会计信息的真实与公允。 企业在选择会计政 策时 ， 不能只考虑自身利益的最大化 ， 而必须 １３ 会计 政 策 的选 择是 完成 企 业 目标 和 贯 彻 经 营思 想 的 手 段 。 ． 兼 顾 方 方面 面 。 以 ， 所 企业 在 进 行 会计 政 策 选 择 时应 同时 遵循 以下几 每 个 企 业都 有 其 自身 的发 展 目标 ，即使 同一 企 业 在 不 同 的发 展 阶段 项 原 则 又 有 可 能 具 有不 同 的 目标 。 ４１ 合 法 性和 相 对 独 立 性相 结 合 。 企 业 会计 政 策 的选 择 应 当是 ． ２ 会 计 政 策选 择 的 本 质 特征 在； 、 隹则 制度 规 定 的可 供 选 择 的 会 计 原 则 、 体 处理 方法 内 的取 舍 ， 具 从 会 计政 策 的 定 义 可 以看 出 ，会计 政 策 在 形 式 上表 现 为会 计 过 这样才能保证所提供的会计信息具有可 比性和真实可靠性 。否则是 程 的一 组 技 术规 范 ，但其 本 质 上 是 一 种经 济 利 益 的博 弈规 则 和 利 益 违法行为 ， 应当承担法律责任 。 分 享 的制 度 安排 。 会计 准 则 的制 订 过程 也 是 财 务 报告 的编 制 者 与财 ４２一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应 当保持一致 ｌ 务报 告 相 关利 益集 团 合作 博 弈达 到均 衡 的过 程 ， 已出 台 的会 计 ； 隹则 和连贯 ， 不得随意变更。 当然 ， 在理解和执行一贯性原则 时， 不能机械 无 不是 相 关 各 方利 益 均衡 与妥 协 的 产 物 。 地 理 解 不 能 变更 会 计 政 策 。如 果 已经 选 用 的 会计 政 策 使其 提 供 的 会 财 务 会计 的 目标 在 于 向外 部 会 计 信息 使 用 者 提供 决策 有 用 的信 计 信 息 不再 具 有 相 关 性 和可 靠 性 ，企 业 就 不 宜 以该 会 计 政 策处 理相 息 ， 在现 有 的 以会计 ； 为 会计 政 策 规 范 主体 的模 式 下 ， 某 ～ 经 但 隹则 对 关的经济业务事项 ， 而应从 目前的经济环境和经营情况出发 ， 重新选 济 事项 的会计 处理 有 多 种 备选 的会 计 处理 方法 ，为 企 业进 行 会 计 政 择 最 能 恰 当 反映 企 业 财 务状 况 和 经 营成 果 的会计 政 策 ，企业 应 正确 策选 择 留下 了 一定 的回旋 余 地 和 选 择 空 间 。 以说 ， 业 会计 政 策 选 可 企 处理 好 保 持 稳定 和 适 时调 整 的关 系 。 当然 ， 业 对于 会 计 政 策 的重 新 企 择 贯穿 于 企 业从 确 认 到计 量 、记 录 、 报告 诸 环 节 构成 的整 个 会 计 过 选 择 ， 当按 照 会计 准 则 、 度 要 求 进 行 相 应 的 账 务 处理 ， 在 财 务 应 制 并 程 ， 计 的过 程 其 实就 是 会 计 政 策选 择 的过 程 。从 这个 意 义 上讲 ， 会 会 报 表 附注 中 加 以说 明 ，以使 会计 信 息 使 用者 能 把握 企 业 管理 当局选 计其 实是一门貌似精确但事实上并不精确 的科学 ，会计理论和实务 择会计政策的出发点和具体 影响 ， 以正确理解会计信息的内涵。 中的好 多问题 并没有一条放 之四海而皆； 隹的取舍标； 隹，因此会计过 ４３ 适用性原则。 ． 企业选择会计政策时 ， 理所当然地应与本企业 程 的最 终 产 品— — 会计 信 息 多半 是 主 观 判 断 的产 物 ，是 有 关各 方如 的 生产 经 营 特点 和 理 财 环境 相 结 合 ，即企 业 在 选 择 会计 政 策 时应 考 股东、 债权人、 政府 、 企业管理 当局等利益博弈均衡 的结果。 不同的会 虑 行 业 特 点 、 业 生 产 经 营规 模 、 企 内部 管理 、 业 经 营 业 绩 、 金
关于会计职业判断与会计政策选择
关于会计职业判断与会计政策选择论文摘要：本文在界定了会计职业判断和会计政策选择内涵的基础上，比较了会计职业判断与会计政策选择的异同，辨析了两者的关系，会计政策选择是会计职业判断的重要内容之一，为会计职业判断提供了广阔空间；会计职业判断的范围大于会计政策选择，其是优化会计政策选择，提高会计信息质量的重要手段。
论文关键词：会计；职业判断；会计政策一、会计职业判断和会计政策选择的涵义（一）会计职业判断的涵义职业判断是由有经验和有知识的人进行，在适用的职业准则框架之内，以必要关注、客观和正直的态度作出的判断。
可见，职业判断是针对特定职业而言的。
换言之，不同的职业存在不同的职业判断。
医师职业存在医学职业判断，律师职业存在律师职业判断，那么对于会计职业就形成了会计职业判断。
（二）会计政策选择的涵义会计政策可以简单的理解为：企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、方法、程序的总称。
企业会计政策选择指在既定范围内，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。
会计政策重在指会计原则、方法等政策内容本身，而会计政策选择重在“选择”二字上，是对政策内容的分析、比较和判断的过程。
会计政策选择包括会计政策的形成、调整和修正过程，整个过程伴随着会计人员的会计职业判断过程。
二、会计职业判断与会计政策选择的比较（一）会计职业判断与会计政策选择的相似之处1、目标性会计职业判断与会计政策选择都具有目标，且总体目标一致。
会计政策选择在理论上必须以会计目标的达成为己任，受到会计信息质量特征的约束。
会计信息质量特征制约着会计政策选择。
而会计职业判断也是以会计目标为最终目标，具体指导目标同样受到会计信息质量特征的约束。
由此可见，二者都必须遵从会计目标，追求高质量的会计信息。
2、相对主观性主观性是所有判断的共性，当然会计职业判断也不例外。
会计职业判断是一种思维形式，受判断者的知识程度、职业经验、认识能力以及心理状况等诸多因素的影响，对相对复杂、无明确标准的同一事项的判断可能不尽相同，甚至相差甚远，这恰恰体现了会计职业判断的主观臆断性。
容易写的会计专业本科毕业论文选题(4个方向33个题目)
容易写的会计专业本科毕业论文选题（4个方向33个题目）
实务方向
1、**(小)企业会计核算问题探讨
2、**(中小)企业利润操纵这原因分析
3、关于会计政策的选择问题探讨
4、企业兼并的财务可行性分析
5、**企业或有负债会计问题的探讨
6、浅谈**企业存货计价方法对企业的影响
7、**（小）企业资金紧缺的成因及对策
8、关于个人理财的探讨
9、**（中小）企业财务风险预警管理探讨
财务成本方面
1、**（未上市中小）企业筹资存在问题及对策
2、财务风险成因及控制措施
3、**公司的应收账款分析
4、**（中小）企业应收账款管理存在的问题及对策
5、**企业亏损的内因分析与治理对策
6、**企业坏账损失产生的原因及对策分析
7、**企业赊销活动财务管理对策
8、**企业改进企业存货管理方法的思考
9、关于**企业成本核算存在问题的探讨
10、关于**公司应收账款管理的问题分析及对策
审计方向
1、**企业内部审计存在问题及对策
2、**企业加强内部审计监督的几点建议
3、内部审计与舞弊控制
4、浅谈货币资金审计
5、资产减值准备的审计问题探讨
6、对**企业资产负债表日后事项进行审计应注意的问题
7、浅谈审计风险的防范与控制
8、对企业货币资金内部控制的探讨
税收方向
1、**企业纳税筹划方案设计
2、**企业增值税纳税筹划
3、**企业消费税纳税筹划
4、**企业企业所得税纳税筹划
5、**阶层个人所得税纳税筹划
6、**企业纳税筹划风险分析及防范措施。
关于会计政策选择问题的探讨
息 质 量 的 提 高 经理 及 股 东 带 来 的 损 失 ，如 政 府 可 能 因为 企 业 利润过高而干预， 或使 企 业 存 在 潜 在 的被 收 购 行 为 等 。 如 果 增 加 会 计 政 策 选 择 的投 入 ．无 论 这 种 增 加 来 自政 府 还 是 经 理 和 股 东 的 自愿 行 为 ， 都会使企业成本增加 。 考 虑 这 些 成 本 是 必 然 的， 这 就使 企 业 会 计 政 策 的 选 择 必 须 遵 循 “ 成本一效益” 原则。 企 业 选 择 会计 政策 的成 本 如 果 超 过 其 所 带 来 的收 益 ．这 一 政 策 的选 择 就 不 经济 ， 且毫不必要 。 如 果 某 些会 计 政 策选 择 的成 本过高 ， 就 会 造 成会 计 政 策 选 择 的空 间 缩 小 。 ２ ． 会 计人 员的 职 业 判 断 能 力 和 职 业 道德 因 素
关 于 会 计 政 策 选 择 问 题 的 探 讨
欧 阳 晓春
（ 郴 州 工业 交 通 学 校 ， 湖南 郴州 摘 要： 会 计 政 策 是 会 计 工 作 的依 据 ． 随 着 会 计 政 策 在 企 业 财 务信 息 系统 中扮 演 着 越 来 越 重要 的 角 色 。利 用会 计政 ４ ２ ３ ０ ０ ０ ）
无 一 不 以会 计 政 策 选 择 为 前 提 。 会 计 事 项 的 初 始 确 认 与 报 表 的生 成 是 一 系列 会 计 政 策 选 择 的 结 果 。 会计 政 策 选 择 的恰 当 程 度 。直 接 关 系 着 企 业 财 务 信 息 质 量 和 信 息 使 用 者 据 以进 行 决 策 的正 确 程 度 ，进 而影 响 经 济 资 源 的 优 化 配 置 与 资 本 市 场 的健 康 发 展 。有 学 者 提 出 ， 在 我 国现 实 经 济 生 活 中 ， 为 减 少 会 计 政 策 的经 济 后 果 与会 计 政 策 选 择 的利 弊 ，在 兼 顾 统 一 性 和 灵 活 性 的前 提 下 。 尽 可 能 缩 小 同一 会 计 政 策 的可 选 择 范 围 ． 但 是 ，我 国现 行 的会 计 准则 和会 计 制 度却 给予 了 企 业 更 大 的会 计选择权 。 会计 政 策 选择 的基 本 内涵 根 据 我 国《 企 业 会 计 准 则— — 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和
关于会计政策的论文
关于会计政策的论文会计政策选择作为税务筹划的基本方法之一,企业可以利用哪些会计政策进行税务筹划,通过对企业税务筹划与会计政策选择分析,也为我国企业在利用会计政策进行税务筹划时提供理论指导和支持。
下面是店铺为大家整理的关于会计政策的论文，供大家参考。
关于会计政策的论文范文一：会计政策与经济政策提要会计是整个经济管理的重要组成部分，所以会计政策是经济政策的有机组成部分。
会计政策(准则)的制定及会计政策的选择要服从经济政策，即会计政策和会计程序应充分反映经济现实，会计方法和技能的选择要充分考虑经济后果。
同时，会计政策也是相对独立的。
只有保持会计政策的相对独立性，会计这门学科才会得到发展。
一、会计政策和经济政策的内涵会计政策分为宏观(政府)会计政策和微观(企业)会计政策两个层次。
宏观会计政策主要指一国或一个地区的会计实务规范的可选择空间，通常体现为有关会计法规、会计准则和会计原则的制定。
微观会计政策指在既定的可选择的领域内，根据企业的目标、会计人员的偏好，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析进而选择的过程。
我国具体会计准则财会字[1998]28号《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中将会计政策解释为“企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
”不难看出，该定义的会计政策主要指微观层次上的会计政策选择。
可见，宏观和微观会计政策是指会计政策的制定和选择两个不同的方面。
本文所说的会计政策包括宏观会计政策，也包括微观会计政策。
经济政策是为实现既定的目标，政府制定的在一定时期内组织、调节、控制经济活动的行为规范和准则，一般地，经济学分为宏观经济学和微观经济学，宏观经济学主要通过分析国民经济中有关经济总量之间的关系，研究如何在整个社会范围内充分利用资源;而微观经济学通过分析与单个经济单位的经济行为有关的经济变量之间的关系，研究合理配置资源。
相应地，经济政策也包括宏观经济政策和微观经济政策。
企业会计政策选择的探讨
毕业设计（论文）题目：企业会计政策选择的探讨学院：专业：会计学学生姓名：指导教师：毕业设计（论文）时间：二ОО九年三月十六日～六月十五日共十三周摘要会计政策选择的涵义有狭义与广义之分。
狭义的会计政策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则以及具体会计处理方法的一种企业内部行为。
它是执行层面的会计政策选择行为。
广义的会计政策选择除包括其狭义的涵义外，还指企业管理层通过各种手段干预会计准则和会计制度的制定过程，使会计政策的制定朝其预期的方向发展。
它是制定层面的会计政策选择。
可见，广义的会计政策选择既包括执行层面的会计政策选择，又包括制定层面的会计政策选择。
本文是从广义上对企业会计政策选择进行探讨。
在会计政策的选择过程中，存在各种影响因素，这些因素直接或间接的决定了企业最终采用什么样的会计政策，进而影响企业的发展以及经营参与者的利益。
本文主要对企业会计政策选择的各种影响因素进行了阐述和分析，并提出了完善企业会计政策选择的各项措施。
关键词：企业，会计政策，选择Abstract（英文摘要）目录摘要 (I)ABSTRACT（英文摘要） (Ⅱ)目录 (Ⅲ)第一章会计政策与会计政策选择概述11.1企业会计政策与会计政策选择的含义11.2企业会计政策与会计政策选择的作用11.3会计政策选择产生的经济后果21.4企业会计政策选择的可能性2第二章企业会计政策选择的对象32.1会计计量属性选择32.2存货的发出计价方法选择32.3各项资产减值准备计提和确认方法的选择3第三章企业会计政策选择的理论基础及影响因素43.1企业会计政策选择的理论基础43.2企业会计政策选择的影响因素43.2.1经理人是否持股、是否从企业获取报酬影响企业会计政策选择43.2.2资产负债率影响企业会计政策选择53.2.3总资产的规模影响企业会计政策选择53.2.4企业经营状况影响企业会计政策选择63.2.5证券市场的“配股”和“ST”规定影响企业会计政策选择63.2.6审计意见的类型影响企业会计政策选择73.2.7其他影响企业会计政策选择的因素8第四章优化企业会计政策选择行为的途径104.1建立合理内部结构并加强对企业会计政策的监督104.2制定并执行高质量的会计准则104.3充分披露财务信息114.4企业会计政策选择遵循从财务会计的目标出发的原则114.5建立上市公司盈利质量分析的指标11结论13参考文献14致谢15第一章会计政策与会计政策选择概述1.1企业会计政策与会计政策选择的含义会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。
谈企业会计的政策选择
能。 ④潜在危机的影响。 政治家们总是为各种危机寻找“ 替罪羊”企 ， 业会计信息中的报告盈利往往会 引起政治家和管制人员的注意。
益均衡与妥协的产物。 财务会计的 目标在于 向外部会计信 息使 用者 经济生活 中契约 的常态 ， 在企业 两权分离 的情 况下 ， 当契约不完全 提供决策有用的信息 ， 但在现有 的以会计准则 为企业会计政策规范 时 ， 约没 有规定的那部分权利 ， 契 即剩余控制权 归资产的所有者是 主体 的模式下 ， 对某一经济事项 的会计 处理往往有多种备选 的会计 最有效率 的， 这一论断奠定 了企业会计 政策选择权的理论基础。第 处理 方法 ， 为企业进行会计政策选择 留下 了较大 的空间。企业会计 三 ， 从企业 会计 政策选择 的 目标 看 ， 率型的会计 政策选择可增进 效 政 策的选择 贯穿于企业从会计确认 到计 量、 录、 记 报告诸环 节构成 企业 各利益相关者 的利益 ， 会主义型的会计政策选 择可能只有利 机 的整个会计过程 ， 会计 的过程 其实就是会计政 策选择 的过程 ， 从这 于企业管理 当局等个别利益相关者 ， 与企业财务 目标和会计 目标相 个意义上讲 ，会计其 实是一 门貌似精确但 事实上并 不精确 的科学 ， 背离。在一个较长 的时期 内（ 如企业的存续期间或一个投资周期 ） ， 会计理论和 实务 中的许 多问题并没 有一条放 之四海而 皆准 的取会 会计政策选择并没有改变企业真 实的现金流量状况 ， 它只会影响到 标准 ， 因此会计过程 的最终产品—— 会计信息多半是主观判断的产 会计 数据 （ 如利润 ） 不同会计 期间 的反 映和 分布 ； 在 换言之 ， 会计政 物， 是各个利害关系 集团如股 东、 债权人 、 政府 、 企业 管理 当局 等各 策选择影响的只是各会计期间 的会计报告数据 ， 而不会改变企业存 方利益博 弈均衡的结果。 续期间的真实财务状 况和经 营成果。第 四， 在我国现实经济生活中， ２ 会 计政 策选 择 的 理 论 基础 为减少会计政策选择中的机会主义行 为， 会计准 则规范制订者在制 企业 的契约签订 以后 ，企业利益相关者就要对契约进行监督 。 订会计准 则时应充分考虑会计 政策 的经 济后果与会计 政策选择的 在以会计收益作为企业经理报酬奖励 方案基础 的激励机制 中， 企业 利 弊， 在兼顾统 一性和 灵活性 的前 提下 ， 尽可能缩小 同一会计政策 管理 当局 的会计政策选择对委托代理 关系有重大影响。 的可选择范围。在我国资本市场上 ， 以净资产收益率作 为对上市公 ２１ 报 酬 契 约 报 酬 契 约 对 企 业 会 计 政 策 选 择 的 影 响 主 要 体 现 司 的 管 制依 据 容 易 诱 发 包 括 机 会 主 义 型 会 计 政 策 选 择 在 内 的 利 润 ． 为： ①若 实际利 润高于 目标利润 的上 限 ， 经理 人员有递 延报告 盈利 操纵行为 ， 并可能导致严重的会计信 息失真。所以 ， 市场监 管部 门应