编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
高级财务会计非同一控制下合并报表的编制新.ppt
第二节购买日后合并财务报表的编制
在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:
合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。
13
一、综合举例 【例4—3】沿用【例4—2】，假设20×7年度，
B公司实现净利润1 000万元， 提取法定公积金100万; 向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派
2
（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计处 理如下：
（1）借：长期股权投资 60 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积
50 000 000
长期股权投资和发出对价的公允价值计量
购买方个别账上了除了记录该投资外，还要设置 备查簿登记子公司资产、负债的公允价值信息
3
（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时， 应在合并底稿中编制如下抵销分录：
则在合并现金流量表中，P公司应编制抵销分录如下：
（1）[1]借：投资支付的现金 40 000 000
贷：吸收投资收到的现金
40 000 000
37
（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与 分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
【例4—5】仍以【例4—4】的P公司和S公司为例（下 同）。S公司于20×7年5月支付向其股东共支付现金 股利600万元。P公司收到现金股利是420万元，其中， 向少数股东支付180万元。
借：长期股权投资—B公司 800 000 贷：资本公积—其他资本公积—B公
司 800 000
20
在连续编制合并财务报表的情况下（即20×7 年末以后期间的合并财务报表中），对上述三 项内容应编制如下调整分录：
借：长期股权投资—B公司 396（796－480＋ 80）
合并现金流量表--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第四、五、六节讲义合并现金流量表一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。
如，母公司P公司将商品销售给子公司S公司，价款为100万元，不考虑增值税等因素。
母公司收到100万元现金，S公司支付100万元现金。
此时从集团角度来看，现金流量的净流量没有增多。
但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中会增加100万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100万元。
合并后集团经营活动现金净流量影响额为0。
合并现金流量表中的现金流量项目用于反映集团与集团外部之间的现金流入流出。
如果不作抵销分录，则母公司销售给子公司商品所收到的现金100万元也会包含在内，同理，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目也是如此，所以要编制现金流量的抵销分录。
现金流量抵销分录中，默认为：借记，表示现金流出量减少；贷记，表示现金流入量的减少。
现金流量抵销时可以大体分为五类：1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支出的现金的抵销二、报告期内增减子公司同合并利润表。
三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。
会计章节练习_第二十七章 合并财务报表
第二十七章合并财务报表一、单项选择题1.下列关于合并范围的说法中，错误的是（）。
A.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有被投资方的权力时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利C.实质性权利通常是当前可执行的权力，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利D.投资方仅仅持有保护性权力不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制【答案】B【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。
2.甲公司2019年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。
2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度现金股利300万元。
2019年度乙公司实现净利润500万元。
2020年乙公司实现净利润700万元。
此外乙公司2020年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。
不考虑其他因素影响，则在2020年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。
A.3200B.2800C.3600D.4000【答案】C【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2020年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。
3.2020年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
合并抵销分录及例题
知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
高级会计试题及答案12年7月
高级会计试题及答案12年7月中央广播电视大学2021――2021学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2021年7月一、单项选择题（每小题2分，共20分）1、高级财务会计产生的基础是（）。
A．会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动 D．以上都对2、同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入（）。
A．管理费用 B．投资成本 C．资本公积 D．合并成本3、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（）。
A．吸收合并B．控股合并 C．新设合并 D．股票兑换4、下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（）。
A．甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍继续经营B．甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格 C．甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对以企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍继续维持其独立法人资格继续经营D．A企业购买B企业20%的股权5、编制合并财务报表的依据是纳入合并报表范围内的子公司的（）。
A．总账账簿 B．明细分类账簿C．总账及相关明细分类账账簿 D．个别财务报表6、为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。
A．不登记账簿，直接在工作底稿中编制 B．应在母公司总账中登记 C．应在母公司明细账中反映D．应在母子公司相关账簿中登记7、N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款存银行，N公司尚未对外销售，抵销分录为（）。
A．借：营业收入 6000贷：营业成本 2000 存货 4000B．借：营业收入 10000贷：营业成本 2000 存货 4000 C．借：营业收入10000贷：营业成本 10000 D．借：营业收入 4000 贷：存货40008、消除由货币本身价值发生变化引起物价水平变动对财务信息影响的，应选择的物价变动会计模式是（）。
东北师范大学22春“会计学”《高级财务会计》期末考试高频考点版(带答案)试卷号3
B.或有负债只能是潜在义务
C.或有事项必然形成或有负债
D.或有负债有可能转化成预计负债
E.或有负债一定会转化成负债
参考答案：AD
5.
甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=1030人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元; 6月1日的市场汇率为1欧元=1032人民币元; 6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。
A.100
B.0
C.50
D.-100
参考答案：B
29.
应付税款法下，本期所得税费用=本期应交所得税。()
A.错误
B.正确
参考答案：B
30.
我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是()。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易
C.该企业的编报货币为欧元
A.“预计负债”项目调增200万元; “其他应付款”项目0万元
B.“预计负债”项目调减1000万元; “其他应付款”项目调增1200万元
C.“预计负债”项目调增200万元; “其他应付款”项目调增1200万元
D.“预计负债”项目调减1200万元; “其他应付款”项目调增200万元
参考答案：B
20.
当集团公司内部销售产品全部未实现对外销售时，在合并工作底稿中的编制抵销分录为借记“主营业务收入(集团内销售企业的销售收入)”，贷记“主营业务成本(集团内销售企业的销售成本)”，贷记“存货(集团内销售企业的毛利)”。()
合并现金流量表的抵销
合并现金流量表的抵销第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制七、合并现金流量表的抵销基本思路：借：现金流出贷：现金流入1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：借：支付的其他与经营活动有关的现金贷：收到的其他与经营活动有关的现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。
A.1600B.1860C.2000D.2260【答案】D【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
电大高级财务会计多选题
１、购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
即从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关条件包括（）。
A. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续B. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准C. 企业合并协议已获股东大会通过D. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力支付剩余款项E. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险２、下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。
A. 合营企业B. 已宣告被清理整顿的原子公司D. 已宣告破产的子公司E. 联营企业13甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。
甲公司坏账准备计提比例均为10％。
对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A.借：应收账款——坏账准备800 000贷：未分配利润——年初 800 000B.借：应付账款9 000 000贷：应收账款 9 000 000D. 借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 00014实物资本保全下物价变动会计计量模式是（）。
A.对计量属性有要求B. 对计量单位没有要求15站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（）。
C. 租赁资产最低租赁付款额的现值D. 租赁资产的公允价值11同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（）。
B. 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用选择至少两个答案D. 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积E. 合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量12如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。
(l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。
母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。
子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。
因此，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。
，母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。
子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
因此，应当在母公司与子公司现金流域表数据简单相加的基础上将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
【例7-6】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付现金股利420000元，
其母公司应编制如下抵销分录：
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金420000①
贷：取得投资收益收到的现金420000②
(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。
母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算心收账款或应付账款等债权与债务，在各自的个别现金流量表中表现为现金流入或现金流出，但是并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。
因此，应将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
【例7-7】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付上期应收账款l260000元，其母公司应编制如下抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金l260000③
贷：销售商品、提供劳务收到的现金l260000④
(4)企业集团内部当期销售商品所产乍的现金流量的抵销处理。
母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品)所收到的现金，在母子公司个别会计报表中分别列示为现金流入和现金流出。
因此，应当将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
【例7-8】假设益泉公司(子公司)向长岭股份有限责任公司(母公司)销售商品，价款为4200000元，长岭股份将其作为固定资产使用并核算。
长岭股份当年向益泉公司铕售商品l044000元，益泉公司将其作为存货核算。
以上业务均通过银行存款核算，长岭股份应编制如下抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1044000⑤
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4200000⑥
贷：销售商品、提供劳务收到的现金5244000⑦
(5)企业集闭内部处置同定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。
母公司向子公司处置固定资产等长期资产，在各自的个别现金流域表中反映为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收同的现金净额”或“购建冈定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，应当相互抵销。
【例7-9】蓝翎公司(子公司)将自身使用的固定资产销售给鸿翔股份有限
公司(母公司)，鸿翔股份将其作为固定资产使用并核算，账面价值l440000元，已提折旧360000元，已提减值准备120000元，公允价值l200000元，双方以l440000元成交，当日以银行存款结算。
母公司应编制如下抵销分录：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金l440000⑧
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金l440000⑨。