审计学 第二章 注册会计师的职业道德与法律责任
【案例分析】
A会计师事务所上述做法损害独立性。因 为A会计师事务所受到甲公司降低收费的压力 而不恰当地缩小工作范围，即由于外界压力 对独立性造成威胁。 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所 和注册会计师应当采取必要的措施以消除影 响或将其降至可接受水平。
【练习】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报 表，并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计 过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工 作，但非财务部负责人。A注册会计师认为无须回避。 （2）审计项目组成员D某的父亲，在甲公司担任董事。 （3）审计项目组负责人B在2013年3月曾担任甲公司财务部 门主管。 （4）在审计过程中，甲公司要求审计小组成员协助调整会 计分录。 要求： 针对上述事项（1）至（4），分别指出是否对审计项目组 的独立性构成不利影响，并简要说明理由。
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根据《注册会计师法》的规定：我国会 计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告 宣传以招揽业务。不得刊登广告，主要有三条理 由：注册会计师的服务质量及能力无法由广告加 以评估；广告可能威胁专业服务精神；广告可能 导致同行之间的不正当竞争。
第二节 注册会计师的法律责任
一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审 计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审 计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承 担相应的责任。
以欺骗或坑害他人为目的 的一种故意的错误行 为 注册会计师为了达到欺骗他人的目的， 明知委托单位的财务报表有重大错报， 却加以虚伪的陈述，出具无保留意见 的审计报告
4.欺诈
三、注册会计师承担法律责任的种类
行政责任 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款 （4）吊销注册会计师 证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许 可证 （1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证 民事责任 刑事责任
【答案】 （1）对独立性构成不利影响。A注册会计师是审计项目负 责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的哥哥属于 其他近亲属，并且其所处职位能够对鉴证对象产生重大 影响。 （2）对独立性构成不利影响。审计项目组成员D注册会 计师的主要近亲属从事的工作对年报审计对象的财务报 表有直接重大影响。 （3）对独立性构成不利影响。审计项目组负责人 B在财务 报表涵盖期间担任审计客户的高级管理人员，将产生自 我评价导致的不利影响。 （4）不对独立性构成不利影响。向客户提供政策选用和 会计处理建议的调整，协助客户解决相关账户的调整问 题，均属于审计业务应提供的常规工作。
（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且 掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后， 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、 客观和公正原则或职业怀疑态度。 形式上的独立不看结果。
可能损害独立性的因素
（1）经济利益因素可能损害独立性的情形：
①鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益 或重大间接经济利益 ②收费主要来源于某一鉴证客户 ③过分担心失去某项业务 ④与鉴证客户存在密切的经营关系 ⑤对鉴证业务采取或有收费方式 ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： • (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 • (2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证 据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 • (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合 法权益 • (4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询 问和调查 • (5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
（2）自我评价因素可能损害独立性的情形：
①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工； ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的 其他服务； ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录。
【案例】
• 甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。 2013年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了 审计业务约定书，审计甲公司2013年度财务报 表。甲公司由于财务人员短缺，2013年向乙会 计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会 计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机 信息系统。乙会计师事务所未委派该注册会计 师参加甲公司2013年度财务报表审计项目组。 • 要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反 独立性。
注册会计师
（1）罚金 （2）有期徒刑 赔偿受害人损失 （3）其他限制人 身自由的刑罚
会计师事务所
赔偿受害人损失
罚金
四．中国注册会计师的法律责任 （一）事务所侵权责任产生的事由 利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规 定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民 法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 1.不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟 定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公 允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审 计业务报告，应认定为不实报告。 2.利害关系人 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审 计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交 易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册 会计师法规定的利所上述做法不违反独立性。因为 该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于 编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产 生自我评价对独立性的危害，况且乙会计师事 务所已采取措施防范可能的影响，即未委派该 注册会计师参加甲公司2013年度财务报表审计 项目组，所以乙会计师事务所上述做法不违反 独立性。
二、职业道德基本原则
1）诚信 2）独立性 3）客观和公正 4）专业胜任能力和应有的关注 5）保密 6）良好的职业行为
（一）诚信 诚信是指能够履行约定而取得对方的信任，要 求会员在所有的职业关系和商业关系中保持正直和 诚实，秉公处事、实事求是。诚信的最低要求是不 得与下列有问题的信息发生牵连： 1.含有严重虚假或误导性的陈述； 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。
（六）良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何 损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递 信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、 得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、 实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得 的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工 作。
（3）关联关系因素可能损害独立性的情形：
• ①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产 生直接重大影响的员工； • ②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所 的前高级管理人员； • ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；(日久生情） • ④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼 品或超出社会礼仪的款待。
（三）客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察， 不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直， 不偏袒。客观和公正原则要求会员应当公正处 事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他 人的不当影响而损害自己的职业判断。
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（四）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和 执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力是指注册会计 师在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。 对注册会计师的专业胜任能力的要求主要包括： ①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则 等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 ②注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜 任能力。 ③注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经 验。 ④注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。 ⑤保持应有的职业谨慎。
第二章
注册会计师的职业道德与 法律责任
第一节 注册会计师的职业道德 第二节 注册会计师的法律责任
第一节 注册会计师职业道德
一、职业道德的含义 ——职业道德是指从事一定职业的人,在履 行本职工作的过程中,应当遵循的职业范围内的 特殊道德要求和道德准则. • ——审计人员的职业道德，是审计人员在执业 过程中应遵循的道德要求和道德准则是对审计 人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职 业责任等的总称,是审计人员在执业过程中应遵 循的行为规范。
• （五）保密
会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的 基础上。在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何 客户的涉密信息。注册会计师有义务对其在专业服务过 程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任不 得因与客户关系的终止而终止。保密原则要求会员应当 对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列 行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所 以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意 中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。
【案例分析】
• A会计师事务所上述做法违反了审计独立性。因 为A会计师事务所正在审计B商业银行2013年度的 财务报表，A会计师事务所取得贷款优惠，不是 按正常的贷款程序、条件和要求进行的，而是以 降低审计收费为条件来换取其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率的优惠， A会计师事务所与 B商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利 益，威胁到审计独立性。
二、对注册会计师法律责任的认定
责任种类 1.违约 2.普通过 失 通常所指 针对注册会计师而言
合同的一方或多方未能达 会计师事务所在商定期间内未能履行合 到合同条款的要求 同条款规定的义务
第2章 职业道德与审计准则
1.四大原则
诚信 独立 客观 公正
案例
• 小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良 好，2012年小李表示想到高等学校继续深造，所 以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公 司2011年度会计报表进行审计，以此合理确定股 份出售价格，2012年1月，注册会计师提交了审计 报告，并收取了2万元审计费用。
• （1）V商业银行以2011年度经营亏损为由 ，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审 计收费，但允诺给予其正在申请的购买办 公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会 计师事务所同意了V商业银行的要求，并与 之签订了补充协议。
• 影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务 所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会 计师事务所向客户获取除审计收费以外的 其他经济利益，损害审计独立性。
• 不影响。B注册会计师是审计项目负责人之 一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属 于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作 不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审 计独立性。
• （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银 行信息部工作，且参与了其现行计算机信 息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先 生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
• 影响。李先生协助测试V商业银行的计算机 信息系统将会导致自我评价，损害其独立 性。
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2.专业胜任能力与应有关注
• ①专业胜任能力的获取：
•
教育、培训、执业实践
• 专业胜任能力的保持：
•
教育、培训、执业实践
• ②应有关注：
• 遵守执业准则和职业道德规范要求，谨 慎执业。
某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本 为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据 我国外商投资企业管理办法，海南省工商管 理局要求外商投资企业必须办理年检，以审 核公司现行的注册资本与实收资本情况。这 一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收 资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不 能通过年检，就意味着要被注销登记，并被 吊销营业执照。
审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
00160审计学重点难点
00160 审计学重点、难点分析课程代码：00 160第一章、审计概论应掌握审计的定义和特征，了解政府审计、内部审计的生产与发展，理解注册会计师审计的生产和发展，掌握注册会计师审计与其他审计之间的关系，了解审计的只能、作用和审计方法。
本章重点掌握三种审计的关系和特点。
第二章、注册会计师职业道德主要讲述注册会计师职业道德的基本原则及其具体运用。
独立、客观、公正是注册会计师职业道德的基本要求，其中独立性是注册会计师执行签证业务的灵魂。
本章重点掌握独立性的含义及其具体运用。
第三章、注册会计师执业准则体系与法律责任本章主要讲述注册会计师执业准则与法律责任。
执业准则体系包括业务准则和质量控制准则两部分，业务准则又包括业务准则与相关服务准则。
鉴证业务准则是核心，重点掌握鉴证业务的含义、要素和分类。
注册会计师承担法律责任的原因主要有违约、过失与舞弊，承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。
第四章、审计目标与计划审计工作本章主要讲述审计目标与计划审计工作。
财务报表审计的总目标是对财务报表偶的合法性与相关性发表意见。
审计具体目标本表是对审计总目标的具体化，是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标确定的。
考生注意具体审计目标与管理当局认定的联系，它们之间是――对应的关系。
在计划审计工作时，需要确定重要性水平。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将涉及风险降至可接受的低水平。
审计重要性事本章需要重点掌握的内容。
本章的内容较抽象，应多联系实际思考问题，把问题具体化就容易理解了！第五章、审计证据与审计工作底稿本章主要讲述审计证据与审计工作底稿。
审计证据是审计中的一个核心概念。
审计证据的充分性与适当性是重点应掌握的内容，要融会贯通，灵活运用。
获得审计证据的程序也是重要的内容。
理解审计目标、审计证据、审计程序之间的关系。
审计工作底稿是审计证据的载体。
第六章、重大错报风险的评估与应对本章主要讲述重大错报风险的评估与应对。
《审计学》注册会计师职业道德及执业准则
《审计学》注册会计师职业道德及执业准则日期：[日期]引言：注册会计师是一个重要的职业，在保护公众利益和维护金融市场稳定中起到了至关重要的作用。
为了规范注册会计师的职业行为，维护与客户之间的关系，并确保行业的透明度和公正性，有必要制定职业道德和执业准则。
本文将重点讨论注册会计师职业道德及执业准则，以期对注册会计师的道德和职业行为提供指导。
一、注册会计师职业道德职业道德是注册会计师在承担职业责任过程中所需要遵循的准则和价值观。
以下是注册会计师应遵循的基本职业道德：1.诚实与诚信：注册会计师应以真实客观的态度从事审计工作，如实记录和报告财务信息，不参与任何虚假、误导性或欺骗性行为，并保证其报告或声明的准确性。
2.独立性：注册会计师应在任何与审计对象有利益冲突的情况下保持独立，以保证对审计工作的客观性和无偏见性。
他们不应接受与审计对象有关的任何礼物、款待或经济利益。
3.保密：注册会计师应对获得的任何与客户相关的信息保密，除非有法律要求或得到客户明确的书面同意。
4.尊重他人：注册会计师应尊重他人的权益和尊严，遵循平等、正直和互相尊重的原则，尤其是在与客户、同事和其他利益相关者的交往过程中。
二、注册会计师执业准则注册会计师的执业准则是为了确保注册会计师在审计过程中的专业和道德要求。
1.专业素养：注册会计师应具备良好的知识、技能和经验，以及对审计准则和应用法规的了解。
他们应不断提升自己的专业知识，并确保符合相关的持续教育要求。
2.审计程序和技术：注册会计师应按照审计程序和技术开展审计工作。
他们应设计和执行审计程序以确定审计证据的充分性和适当性，确保所做出的审计结论可靠。
3.审计报告：注册会计师应根据执业准则的要求，准确、全面地编制审计报告，并清楚地表达他们对财务报表的审计意见。
4.质量控制：注册会计师应建立和维护高质量的审计质量控制体系，以确保工作的一致性、可靠性和有效性。
他们应追求卓越，积极参与质量控制的持续改进。
审计学《审计学》案例题集
第一章总论案例一注册会计师职业的作用一、资料1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的财务报表提供可信度。
没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。
没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。
”二、要求根据里根总统的上述贺信内容，分析现代注册会计师审计职业的作用。
案例二注册会计师的作用一、资料某上市公司在2001年报中对2000年度会计报表的重大会计差错进行了追溯调整，调整金额高达8228万元，调整后2000年度由盈利转为亏损。
由于该公司1999年度已经出现了巨额亏损，如果2000年度再度亏损，则应当被列入ST公司。
该公司重大会计差错调整的项目涉及“漏结转成本1300万元、少计销售费用（广告费）992万元、研发费用未计入当期损益600万元、提前确认未实现的销售收入213万元、提前确认所得税返还收益150万元、未抵消存货中未实现利润420万元、少计其他（费用）110万元、少提坏账准备2694万元、少计存货跌价准备1406万元、少计长期投资减值准备343万元”。
该公司认为出现这种巨额调整是因为会计处理和会计估价不当，属于对会计准则理解的偏差造成，而市场上一些投资者和分析专家却认为这属于会计报表虚假，虚增利润。
二、要求请你分析该问题属于什么性质，指出注册会计师在其中应发挥什么作用。
第二章注册会计师的职业规范与法律责任案例一注册会计师职业道德一、资料郑和范大学毕业后加入了A会计师事务所，一年后被一起分派到审计甲公司（房地产开发公司）年度财务报表的审计组，审计组长分派他们负责货币资金、存货和固定资产的审计工作。
审计期间他们遇到了下列情况：（1）几乎每天工作结束后，郑和范的大学同学李（甲公司出纳员）都要请他俩和审计组长一起喝酒、唱歌、做按摩。
（2）工作期间郑的父亲以最优惠的价格从甲公司购得住房一套。
（3）随着工作的进行，范与甲公司存货保管员张产生了爱情并确定了情侣关系。
自考审计学第2章2009年至2019年4月试题及答案
第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则1. 位于注册会计师职业道德的基本原则首位的是( ) 2015年单选A、独立B、客观C、公正D、应有关注【答案】A P602.下列不属于注册会计师基本原则的是( )A.职业行为B.专业胜任能力C.保密D.廉洁答案：选D P603. 独立性（2015年、2018年名词解释）【答案】P604.注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务的是( )A．独立客观公正B．专业胜任能力C．保密D．职业行为答案：选B P605.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( ) 以前年度、2017年多选A.在法规允许情况下可以进行或有收费B.不承接自己不能胜任的业务C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准E.取得会计专业硕士学位答案：选BC P606. 应有关注（2013年名词解释）【答案】 P617.注册会计师对客户所负有的责任包括（）A．对客户无偿提供管理咨询服务B．确保客户财务安全，并实现预期的经营目标C．按照业务约定履行对客户的责任，按时按质完成委托业务D．对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益E．除有关法律允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务答案：选CDE P61第二节独立性1.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( )以前年度、2018年4月单、2018年10单、2019年4月单A.注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事（18年说“退休后担任被审计单位的统计员）B.注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干C.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票D.注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳（18年说“会计”）答案：选D P632.注册会计师的配偶在被审计单位所从事工作将严重损害独立性的是（）2017年单选A.总工程师B.统计C.出纳D.营销总监【答案】C P633. 下列事项中对独立性产生不利影响的有（）2018年多选A.注册会计师乘坐了其所审计的航空公司的航班B.注册会计师以内部员工的价格购买了其所审计的房产公司的房屋C.注册会计师向其审计单位的相关人员提供了审计佣金D.注册会计师担任了被审计单位的会计顾问E.注册会计师受到了董事会不出具无保留意见的审计报告将不再续约的告知书【答案】BCDE P634.下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( )以前年度、18年10月单A.注册会计师的父亲拥有被审计单位1200股股票B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的答案：选C P635、下列可能威胁独立性情形的有（）A、收费主要来源于某一鉴证客户B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围答案：选ACDE P636.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，下列选项中，属于有效防范措施的有（）A.在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置B.在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大C.让该鉴证人员写下保证书，保证该经济利益对独立性不会产生影响D.将该人员调离鉴证小组E.提供交又核对答案：ABD P657.审计小组成员刘薇的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有（）16年多选、18年10月单A、在审计报告意见段后增加强调事项段B、请其他注册会计师复核刘薇的审计工作底稿C、要求刘薇与其丈夫暂时分居D、刘薇审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份E、将刘薇调离审计小组【答案】DE P658.注册会计师要保持其独立性，必须做到( )20 13年多选A.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系B.不与被审计单位沟通C.与被审计单位在经济上没有利害关系D.不参与被审计单位的经济活动E.要求被审计单位为其独立性提供条件【答案】ACDE P659.鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
审计学1-6章习题
第一章总论一、单项选择题1、审计产生于（）的需要。
A 查错防弊B 经济监督C 公证D 提供审计信息2、审计的主体是（）A 被审计单位B 专职审计机构或人员C 被审计单位的财政财务收支活动D 有关的法规和审计标准3、1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体，其名称为（）。
A 苏格兰特许会计师协会B 英国公认会计师工会C 英格兰、威尔士特许会计师协会D 爱丁堡会计师协会4、审计的客体是（）A 被审计单位B专职审计机构和人员C被审计单位的经济活动D有关的法规和审计标准5、没有（）关系，就不可能产生审计行为。
A剥削B统治C受托经济责任D经济利益6、审计的（）是审计能够发挥其独特作用的保证。
A独立性B权威性C客观性D合法性7、审计的最基本职能是（）A评价B监督C鉴证D证明8、甲公司购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的安装调试费，则违反的“认定”是：A存在B完整性C计价和分摊D分类9、甲公司下列事项中，涉及“计价和分摊”认定的是：A向丙公司拆借的款项，未列入账中B将经营租入的设备列为企业固定资产C将应收乙公司50万元货款记为100万元D将预付账款列示于应付账款中10、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注中披露，则违反的认定是：A存在B完整性C计价和分摊D可理解性11、注册会计师审计接受委托人的委托，按照委托人的要求对被审计人进行的财务审计，属于（）A任意审计B强制审计C专项审计D突击审计12、下列表述中，正确的是：A会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任B有限责任会计师事务所应以其全部资产对其债务承担有限责任C有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担连带责任D合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任二、多项选择题1、审计的职能包括（）A经济监督B经济评价C经济核算D经济管理E经济鉴证2、目前，我国形成了（）的审计监督体系。
A就地审计B事前审计C民间审计D内部审计 E 政府审计3、审计关系人是由（）组成。
审计学 职业道德与审计准则
第2章职业道德与审计准则2.1职业道德2.1.1职业道德的含义（1）独立（2）客观（3）公正（4）诚信（5）保密（6）专业胜任能力和应有的关注（7）职业怀疑的态度和职业行为：职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生注册会计师已知悉或者应当知悉的有损职业声誉的行为。
2.1.2 业务能力的要求包括注册会计师的业务能力和技术守则。
业务能力中，注意点1：注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果进行检查。
技术守则中，注意点1：注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循职业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。
注意点2：注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。
注意点3：对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。
当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。
2.1.3 业务承接的要求注意点1：注册会计师执行的各项业务，均由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其有关人员均不得以个人名义承接业务。
注意点2：对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。
会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。
2.1.4 对委托单位和同业的责任1.对委托单位的责任2.对同业的责任注意点1：委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。
注意点2：委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括在后任注册会计师的工作需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。
审计学 第二章 注册会计师的职业道德与法律责任
（六）良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何 损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递 信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、 得体，不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、 实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得 的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工 作。
（4）外界压力因素可能损害独立性的情形：
①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在 意见分歧而受到解聘威胁； ②受到有关单位或个人不恰当的干预； ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩 小工作范围。
【案例】
甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2013年 11月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书， 审计甲公司2013年度财务报表。假定由于甲公司降低 2013年度支付A会计师事务所的财务报表审计费用，仅 支付以前年度审计费的二分之一，导致A会计师事务所 审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所决定不再 对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以 审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：判断A会计师事务所上述做法是否损害独立性。
• （五）保密
会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的 基础上。在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何 客户的涉密信息。注册会计师有义务对其在专业服务过 程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任不 得因与客户关系的终止而终止。保密原则要求会员应当 对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列 行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所 以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意 中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。
审计学-2 职业道德规范
二、法律责任概述 从目前我国的现状分析，产生法律诉讼的原因主要 来自以下方面：
（1）财务报表的使用人对注册会计师责任的了解增加， 但对会计责任、审计责任，审计失败、审计风险等概念 没有明确的认识，从而导致报表使用人对审计工作的期 望过高 （2）法学界对审计责任以及其他鉴证责任的界定至今仍 然不十分明晰，从长远来看对此类界定更有扩大的倾向， 致使在许多诉讼案例中注册会计师处在一个很不利的地 位 （3）企业的规模和业务内容日渐复杂，使得审计工作的 难度加大，电子计算机的广泛应用更使得审计业务的形 式和内容发生变化，如果缺乏应有的技术知识和新的审 计方法、手段，审计意见的可靠性便会下降
（3）A、B注册会计师从关联关系方面违反了职 业道德规范中有关独立性的规定。B注册会计师 是审计项目的负责人之一，其妹妹属于关系密切 的家庭成员，且在被审计单位从事着能够对鉴证 业务造成重大直接影响的财务工作。 （4）ABC会计师事务所违反了职业道德规范中 有关独立性的规定。李先生受聘作为审计小组的 专家，测试由他自己设计的计算机信息系统，属 于自我评价。由于审计小组的专家也应遵守职业 道德，故此违反了独立性的要求。
二、职业道德规范指导意见的基本内容 （2002年6月）
独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传
第二节 独立性
一、独立性的含义
1．对于向审计客户 审计客户提供的鉴证业务，要求会计 审计客户 师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； 2. 2.对于向非审计客户 非审计客户提供的鉴证业务，如果报告 非审计客户 没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计 没有明确限定 师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向 非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于 非审计客户 明确限定于 指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于 该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有 重大的直接或间接经济利益。