高级财务会计第21章外币折算
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高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
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• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
hh高财-外币折算
记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。
③公允价值计量的 外币非货币性项目
公允价值确定日 记帐本位币 的即期汇率
差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 如交易性金额资产 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额， 计入资本公积。
【例】某外商投资企业的记账本位币是人民币
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
我国
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
12
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
1
第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
2
一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
外币账户的期末调整
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
③公允价值计量的 外币非货币性项目
公允价值确定日 记帐本位币 的即期汇率
差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 如交易性金额资产 如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额， 计入资本公积。
【例】某外商投资企业的记账本位币是人民币
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
我国
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
外币折算会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
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第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
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一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
外币账户的期末调整
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
《某某年《高级财务会计》外币折算》
境外经营
一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。 二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本 位币的，也应视同境外经营。
（二）记账本位币的变更
一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意 变更。
变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所 处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主 要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新 环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经 济结果。 企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将 所有项目折算为变更后的记账本位币。
企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素
除考虑一般因素外，还应考虑以下因素： • ⑴境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • ⑵境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比 重； • ⑶境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回； • ⑷境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务。
3.会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币 均视为外币。
二、记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（一）记账本位币的确定
我国《会计法》规定： 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民 币。
2．间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多 少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元 人民币=0.1616美元。英国、美国采用。
高级财务会计第21章 外币折算
2016/6/13
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高级财务会计 7
外币业务
3.练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。 第一次收到美元资本时: 借：银行存款—美元户（35万英镑）2905000（35万× 8.3 ） 贷：股本____外商投资 2905000（35万× 8.3 ） 第二次收到美元资本时: 借：银行存款—美元户（40万英镑）3360000（40万× 8.4） 贷：股本____外商投资 3360000（40万× 8.4）
外币业务
汇率的标价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ法
• 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来 计算应折合的若干本国货币的方法（外币不变 本币变）。 如：1:8( $1=￥8） • 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来 计算应折合的若干外国货币的方法（本币不变 外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125)
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2016/6/13 湖北经济学院会计学院 10
高级财务会计 7
外币业务
二、外币业务的账务处理； 初始确认
外币兑换业务账务处理 外币购销业务账务处理 外币借款业务账务处理 接受外币资本投资等的账务处理
期末调整或结算
货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用—汇兑差额 非货币性项目： 1.以历史成本计量的非货币性项目，不折算 2.对以“孰低”计量的存货： 3.对以公允价值计量的股票：
（1）当汇率上升，差额大于0
①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失
【高级财务会计】 外 币 折 算
3.1 外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算
按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易则是以外币计价或结算的交易。
外币折算是建立在外币、外币交易基础之 上的一种会计业务。即将外币财务报表转 换为非外币的财务报表的过程。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
近似汇率，是指按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率， 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇 率变动不大的，也可以采用即期汇率的近 似汇率进行折算。
远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只 是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、 期限等条款，到合同约定日再办理外汇实 际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即 在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇 率。
汇率又称外汇汇价，指两个 国家的货币在指定时间相互 交换的比价。
汇率有直接标价法和间接标价 法两种形式。直接标价法，又 称应付标价法，是以一定单位 的外国货币为标准，折算为一 定数额的本国货币的标价方法。 这种方法被包括我国在内的大 多数国家所采用。
在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国 货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。
2.取得或者支付外币资金。这 类事项既包括取得以外币表现 的权益、债务以及经营活动收 入，也包括以外币对外支付的 所有事项。
3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计 价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特 殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构 进行人民币与外币结算的业务。
4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折 算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却 因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上 对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差 异计入损益等的业务活动。
高级财务会计——外币折算
2.汇兑损益的类型： ①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; ②兑换汇兑损益（货币兑换）;
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;
④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.
第二节 外币交易的会计处理
一.外币交易的表现形式（内容）
1.外币兑换业务； 2.外币购销业务；
3.外币借款业务；
4.接受货币资本投资业务。
第三节 外币财务报表的折算
思考：哪些业务会产生外币汇兑差额？所有的外币汇 兑差额都计入“财务费用”吗？
汇兑差额
财务费用或资本化 外币兑换 外币结算 期末调整
外币报表折算差额
外币报表折算 差额
第四节 外币折算的披露
企业应当在财务报表附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
第二节 外币交易的会计处理 二.外币交易会计的基本方法 （一）外币统账制
（二）外币分账制
我国绝大部分企业对外币业务采用外币统账制进 行核算 先：按结算日汇率在行调整
再：结算
第二节 外币交易的会计处理
三.我国外币交易的会计核算
<一>我国外币交易的核算原则：
1.外币帐户采用：复币记帐
第二节 外币交易的会计处理 三.我国外币交易的会计核算
资料来源：中国银行2月27日外汇牌价/sourcedb/whpj/ -
第一节 外币折算概述
我国会计准则规定企业发生外币交易时，相关外币账户 采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率。如果汇率变 动不大，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
《高财会外币折算》课件
计算
根据汇率计算本币金额
记录
记录折算信息和汇率信息
外币折算的影响因素
政治因素
政治稳定性和财政政策等因素 会影响到汇率的变动。
经济因素
利率、通货膨胀率和国际收支 平衡等因素也会影响到汇率变 动。
市场因素
外汇市场的供求关系是影响外 汇市场行情的最主要因素。
外币折算的风险和挑战
1
汇率波动风险
汇率波动可能会导致企业财务损失。
1
直接报价
本币/外币
2
间接报价
外币/本币
3
交叉报价
通过另一中间货币计算出的汇率
外币折算的目的
1 规避风险
外汇风险管理是每个企业 必须面对的问题。
2 获得利润
外汇交易是炒汇者盈利或 投资者获得收益的途径之 一。
3 满足需求
企业进行国际贸易时，必 须将外币折算为本币。
外币折算的流程
起始
明确折算币种和金额
2
交易机会风险
交易市场中的波动也会影响炒汇者的交易结果。
3
财务风险挑战
企业的财务管理部门需要建立完善的外汇风险管理体系。
外币折算的实际应用
国际贸易
外币折算是国际贸易必不可少的 一部分。
投资组合
外汇市场是投资组合中不可小觑 的一个部分。
境外旅游
外币折算是到境外旅游必要的前 提条件之一。
高财会外币折算
外币折算是在国际贸易中不可避免的。在本课程中，您将学习如何折算外币， 了解折算汇率的定义和计算方法，并探讨外币折算的目的和实际应用。
折算汇率的定义
定义
汇率是国内货币与外币之间的比率。
浮动汇率制
近年来，世界主要经济体采取了浮动汇率制度。
高级财务会计之外币折算
高级财务会计之外币折算1. 引言在全球化时代，跨国公司的财务报告中经常涉及到外币折算的问题。
外币折算是将跨国公司在不同国家的经营活动所产生的财务数据换算成一个共同的货币单位，通常是母公司的本地货币。
外币折算作为高级财务会计的重要内容之一，对于国际财务报告的准确性和可比性具有重要意义。
本文将从外币折算的背景、目的、方法和影响因素等方面进行阐述，以帮助读者深入理解和掌握高级财务会计中外币折算的相关知识。
2. 外币折算的背景随着全球化的推进，跨国公司在不同国家之间开展业务活动成为常态。
然而，不同国家的货币存在汇率波动的情况，这给财务报告带来了一定的挑战。
为了确保财务报告的准确性和可比性，跨国公司需要进行外币折算，将各个国家的财务数据统一换算成一个共同的货币单位。
外币折算对于跨国公司而言非常重要，不仅涉及到财务报表的编制和汇总工作，还关系到企业的投资决策、内部控制和税务申报等方面。
3. 外币折算的目的外币折算的主要目的是实现财务报表的标准化和可比性。
通过将各国的财务数据换算成一个统一的货币单位，可以方便用户进行比较和分析，并为投资者、债权人、经理人、政府监管机构等提供决策支持。
此外，外币折算还有助于降低跨国公司的风险。
由于汇率波动的存在，跨国公司需要面临外汇风险，通过外币折算可以更好地管理和控制风险。
4. 外币折算的方法外币折算的方法可以分为两种：当前汇率法和历史汇率法。
4.1 当前汇率法当前汇率法是指以当前汇率将外币换算成本地货币。
这种方法适用于将外币现金和货币性资产和负债的折算。
在使用当前汇率法进行外币折算时，需要考虑以下几个因素：•选择合适的汇率：当前汇率可以根据银行报价、市场报价或者其他方式获得，跨国公司需要选择最为准确和可靠的汇率。
•外币现金的折算：外币现金按照当前汇率折算成本地货币。
•货币性资产和负债的折算：货币性资产和负债按照当前汇率折算成本地货币，并确认汇兑损益。
4.2 历史汇率法历史汇率法是指以历史汇率将外币换算成本地货币。
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贷：银行存款
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83（ 10× 8.3）
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高级财务会计 7 外币业务
4.练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420吨，每吨价格为5500美元，当时的市
场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，增值税310.42万 元。
项目
外币账户金额（英镑）
汇率
记账本位币金额（人民币）
银行存款
200000
8.4
1680000
应收账款
100000
8.4
840000
应付账款
50000
8.4
420000
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高级财务会计 7 外币业务
1、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）
(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200英镑，当日的市场汇率为1：8.30 (2)12月10日，从银行借入短期英镑借款180000，款项存入银行。当日的市场汇率为1：8.30 (3)12月12日，从国外进口原材料220000英镑，用外币支付。当日的市场汇率为1：8.30 (4)12月18日，赊购原材料160000英镑，款项未付，当日的市场汇率为1：8.35 (5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000英镑，当日的市场汇率为1：8.35 (6)12月31日，偿还借入的短期外借款180000英镑，当日的市场汇率为1：8.35
• A.80000元
B.81000元
• C.82000元
C.83000元
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高级财务会计 7 外币业务
第二节 外币业务的会计处理 一、外币业务账户的设置及核算的基本程序 1.外币业务账户的设置 对货币资金、债权、债务账户双重记录 外币汇兑损益：财务费用——汇兑差额
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高级财务会计 7 外币业务
（二）外币购销业务 1.指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。 2.会计处理原则 ➢ 采购业务：按当日市场汇率将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账
户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。 ➢ 出口业务：按当日市场汇率将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账
（三）外币借款业务 1.会计处理原则 ➢ 按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。
2.核算 例：企业本期从中国银行借入港币2507000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市
场汇率为1：1.10。
借：银行存款—港币户（250.7万港币） 2757700 贷：短期借款—港币户（250.7万港币） 2757700
练习二 企业本期出口销售某种产品12340件，每件销售价格为350美元，当时的市场汇率为1：8.25，款项
尚未收到。不考虑相关税费。
借：应收账款—美元户（431.9万美元） 35631750
贷：主营业务收入
35631750（12340×350×8.25）
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高级财务会计 7 外币业务
益。
（二）期末汇兑损益的计算 汇兑损益= 期末结存外币余额×期末汇率-期末相关账户人民币余额 （1）当汇率上升，差额大于0 ①外币资产==》为汇兑收益 ②外币负债==》为汇兑损失 （2）当汇率下降，差额小于0 ①外币资产==》为汇兑损失 ②外币负债==》为汇兑收益
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高级财务会计 7 外币业务
3.练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本,第一次收到外商投资350000美元，
收到外币当时的市场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外币当时的市场汇率 为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
第一次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（35万英镑）2905000（35万× 8.3 ）
高级财务会计第21章外币折算
高级财务会计 7 外币业务
第二十一章 外币折算
• 第一节 外币业务概述 • 第二节 外币业务会计处理 • 第三节 外币会计报表折算
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高级财务会计 7 外币业务
本章重点： ➢ 外币业务的日常账务处理，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借
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高级财务会计 7 外币业务
• 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7日赊购一批商品，价款计10000美元，当日市场汇率
为1美元=8元人民币；3月31日市场汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货款，当日市场汇
率为1美元=8.20元人民币。则该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（ A ）。
户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。
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高级财务会计 7 外币业务
3.核算 例：进口一套设备，价款10万美元，当时的市场汇率为1：8.3，款项尚未支付。企业用人民币存款
支付进口关税8万元，增值税5万元。
借：固定资产 96（10× 8.3+8+5）
贷：应付账款—美元户（10万美元）
市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。 ➢ 卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按当日
市场汇率折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。
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高级财务会计 7 外币业务
3.核算 例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日市场汇率1：
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按外汇管理体制
汇
率
按外汇买卖成交时间
分
类
按外汇买卖成交价格
官方汇率 市场汇率
历史汇率 现行汇率（即期汇率） 期货汇率（远期汇率）
买入汇率 卖出汇率 中间汇率
按会计记账作用
记账汇率 账面汇率
即期汇率 近似汇率
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二、外币业务的账务处理；
初始确认 ➢ 外币兑换业务账务处理 ➢ 外币购销业务账务处理 ➢ 外币借款业务账务处理 ➢ 接受外币资本投资等的账务处理
期末调整或结算 ➢ 货币性项目：按月末汇率重新折算，差额记入财务费用—汇兑差额 ➢ 非货币性项目：
款业务、接受外币资本投资等的账务处理；
➢ 汇兑损益的计算及账务处理；
➢ 外币报表的折算方法等。
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第一节 外币业务概述
1.记账本位币
➢ 记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
➢ 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择 其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。
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4.外币折算、外币兑换与汇兑损益：
➢外币折算：将一种货币计量单位（外币）换算表述为另一种货币计量单位（本位币）的过程。是货 币记账表述的改变。
➢外币兑换：将一种货币实际交换为另一种货币的过程。是货币实体的改变。
➢汇兑损益：企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为本位币时 的差额。分为折算损益和兑换损益
贷：股本____外商投资
2905000（35万× 8.3 ）
第二次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（40万英镑）3360000（40万× 8.4）
贷：股本____外商投资
3360000（40万× 8.4）
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三、期末汇兑损益的计算及账务处理 （一）汇兑损益的产生 1、外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。 2、持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值所产生的损
➢ 企业选择记账本位币应考虑的因素(三因素)
➢ 境外经营及记账本位币的确定
➢ 记账本位币的变更
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2.外币与外币业务 ➢ 外币:记账本位币以外的货币。 ➢ 外币业务:以外币计价或结算的业务。包括外币商品购销、借入或借出外币资金、外币兑换、
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汇率的标价方法
• 直接标价法：以一定单位的外国货币为标准来计算应折合的若干本国货币的方法（外币 不变本币变）。 如：1:8( $1=￥8）
• 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准来计算应折合的若干外国货币的方法（本币 不变外币变）。 如：1:0.125（￥1=$0.125)
借：银行存款—英镑户（2万英镑）166000（ 20000× 8.3 ）
借：财务费用
2000
贷：银行存款—人民币户
168000 （20000× 8.4）
如果是向银行出售，则分录如下：
借：银行存款—人民币户 165000 （20000× 8.25）
借：财务费用
1000
贷：银行存款—英镑户（2万英镑） 166000 （20000× 8.3 ）