第十章财政制度

v 财产税的征收方法比较简单，一般程序是：首先估计个人 应税财产价值，通常按照当时的市价计算，有些财产价值计 算比较麻烦，须进行折现计算，这些财产主要是不动产；然 后，将估算的财产价值乘以政府规定的名义财产税税率，就 直接得出应交税款。
v 名义税率与有效税率：
财产税的名义税率与其有效税率也会发生差异，一般情况 是财产税的有效税率大大低于其名义税率。 有效税率与名 义税率的关系可以用下式表示：Te＝（A×t）/M 。
v 最后，对财产征税，可以刺激财产持有者将个人财 产更多地用于生产性使用方面。
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第十章财政制度
二、财产税的一般征收方式
v 财产税征税对象是财产，财产乃一定时点上的财富存量， 可以区分为动产和不动产两类。由于对全部财产征收比较困 难，各国政府普遍采取对特种财产征税，如地产税、房产税、 车船税、特定不动产、遗产税等。
v 由于支出税不对收入课税，只对消费行为课税，自然不会 对人们储蓄行为发生影响。于是，上述的替代效应便相应消 失，经济社会的资源配置效率相应提高。此外，在征收支出 税的情况下，个人的储蓄利益会增加，即支出税制度下的储 蓄报酬率高于所得税制度下的储蓄报酬率，这样客观上还起 到刺激人们增加储蓄的作用。这是因为储蓄收入直到储蓄用 于支出时才负有纳税义务，这时的储蓄利益增加等于延期纳 税的税后收入。如果说，高报酬率激励了人们的储蓄行为，
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第十章财政制度
四、发达国家社会保障制度存在的主 要问题与改进措施
v 改进措施：
第一，提高社会保险税税率，增加可用资金的规模， 减轻财政压力。 第二，从政府一般财政收入中提出更多的资金，用 于支持社会福利、保障项目的开支。 第三，通过开源节流、制度改革、制度设计和提高 资金使用效率等途径，解决国家社会保障制度中存 在的收支平衡困难和国民负担日益加重的问题。 第四，大力发展私人主持的人寿保险事业，通过使 私人保险成为国家法定保险的补充办法来减轻政府 的财政负担。
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第十章财政制度
三、社会保障基金的管理方式
主要有三种： v 现收现付制——以近期横向收付平衡原则为指导，
具有资金筹集与使用滚动使用的特点。 v 完全积累制——以远期纵向收付平衡原则为指导。
其特点是社会保障缴纳的收费率较高，并在较长时 间内保持相对稳定；筹资见效快，当年收入大于支 出的部分自动形成储备基金，可以由有关管理当局 通过具有较高回报率的投资活动予以保值、增值。 v 部分积累制——把近期横向收付平衡原则与远期 纵向收付平衡原则相结合，其特点是收费率较低并 保持相对稳定。由于它兼具前两种方式的优点，因 而受到保险专家的推崇，为越来越多的国家所采用。
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二、社会保障基金的筹集形式
目前，世界各国政府发展社会保障事业的具体筹 款形式，主要有以下几种：
v 第一，建立社会保障统筹缴费制度。
v 第二，建立预算基金帐户。
v 第三，开征社会保险税。
但是，不论具体筹款形式如何，社会保障基金的来 源则主要是个人收入的扣除部分，其具体形成形式 或是个人直接交纳，或是雇主代为交纳，其它来源 还有政府财政拨款和基金运作收入（如利息收入、 投资利润等等）。
第十章财政制度
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2020/11/28
第十章财政制度
第一节 社会保险税
v 一、社会保险税的性质 v 二、社会保障基金的筹集形式 v 三、社会保障基金的管理方式 v 四、发达国家社会保障制度存在的主要问题
与改进措施
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第十章财政制度
社会保障（social security）
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第十章财政制度
四、发达国家社会保障制度存在 的主要问题与改进措施
v 存在的问题主要有：
一、社保开支规模不断扩大，社保基金收支难以达 到平衡。 二、不断提高费率、税率，企业生产成本提高，对 此，企业采取如削减雇员、采用临时工、将资本转 移到发展中国家的方式来转嫁成本。可以说，这是 造成最近几十年来西方国家，特别是西欧国家失业 率普遍较高且难于下降的重要原因之一。
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第十章财政制度
四、关于计征财产税的某些技术问题
v 首先，相对于所得税、商品税而言，政府得自于 财产课税取得的税收收入实际上很少，而为之发生 的课税成本却可能很高。
v 其次，财产价值（财产税税基）计算可以是市场 价格，也可以是实际售价，还可以通过重置成本或 租金进行折算。但是，无论如何也不能保证财产价 值计算的准确性。
在公共财政理论中，社会保障（social security）是指一种“公共福利制度”，即 在国民缘于失业、疾病、伤害、老年以及家 属死亡等原因造成收入来源中断时，政府给 予其维持正常生活开支（包括其生育、婚丧 以及意外事件的支出）的“经济保障制度”。 因其主要功能在于为市场竞争中的不幸失败 者、或失去竞争能力的社会成员提供基本的 生活保障，具有互助性质，所以，最终成为 现代国家用于维持社会稳定、保证公民安全 而依法建立和实施的重要政策工具。
因为，支出税仅对个人消费课税，其税负担与个人 的储蓄规模无关，收入不同的人的现期消费与未来 消费的现值必然等于其全部的劳动收入。那么，在 支出税税率为t的作用下，他们一生中的税负担的现 值也是一样的。
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第十章财政制度
三、支出税对政府财政收入的影响
v 无论在所得税制度下，抑或在支出税制度下，政 府税收收入的现值是一样的。在税收理论上，这属 于税收等价问题，就是说，合理地税制调整可以使 政府对不同类型的税基课税，而获得大体相同的税 收收入。但是，税制调整却可能对社会成员的经济 行为发生有益的导向作用，从而对改善市场经济效 率，或提高社会公平程度发生积极影响。
1.土地税的税收归宿
假设，土地供给没有弹性，土地税的全部税负担就 要由土地所有者承担。土地的交易价格为：
（1）没有税收情况下:
这里：PL，是土地的交易价格；R，是土地的年收益（地 租）；r，为资本市场利率，作为折现率；n，土地的使用年
限，因为土地可以无限期地使用下去，故 n＝∞；那么， 上式亦可改写为
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第十章财政制度
三、财产税的税收归宿
(2)在政府财产税影响下，税后地租收入必然减少， 于是应该按照扣除税收的净地租收入进行现值计算， 即
这里：PtL，是受财产税影响的土地交易价格；Rt，是扣除 应缴财产税后的地租收入。
但是，应该看到，在土地供给固定情况下，如果土 地需求大于供给，那么，土地购买者可能愿意支付高 于理论交易价格的价格，以获得所需的土地。在这种 情况下，土地税的税负担实际上要由土地购买者所承 担。
2、房产税的税收归宿（分析同土地税）
在房产税存在情况下，待售的房产价格
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计算为： 第十章财政制度
三、财产税的税收归宿
（二）一般均衡分析法
理论上认为，财产税不仅仅影响征税地区财产持 有者，或者应税财产持有者的财产收入，在资本、 资产、财产自由流动的市场条件下，财产税实际上 是对经济社会中的全部资本的课税，即经济社会所 有资本持有者都要承担税负担。任何一个地区变动 财产税税率，从全国范围看，不是部分社会资本承 担了这一额外的财产税的税负担，而是全部社会资 本都要分担这一变化了的财产税的税负担。根据一 般均衡分析，经济学家得出的结论是：财产税降低 了各类生产要素的实际收益率。
各类社会保障项目的程度，可能并不一定等值于其
对社会保险税的交纳，但是，无论形式上，抑或实
质上，纳税人受益于政府主持的社会保障项目的福
利水平，确与同所缴付的税款有着直接的、明确的、
可行量化的联系。
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第十章财政制度
一、社会保险税的性质
（3）累退性。首先，社会保险税仅仅对工薪这种 形式的收入课税，从而将包括资本利得、股息所得、 利息所得在内的所有非工薪收入完全排除在外，这 便使得收入来源广泛的高收入者的社会保险税税负 相对变得较轻；其次，社会保险税一般采用比例税 率，并只对一定限额以下的工薪收入额课征，超过 规定限额部分的收入，可以免缴社会保险税。于是 导致得高收入纳税人所缴纳的社会保险税，占其总 收入的比例远远小于低收入纳税人。正是从这些意 义上讲，社会保险税的缴纳对于穷人，仍是一项较 为沉重的支出，但对于富人，这种支出则微不足道。
PPT文档演模那板 么，支出税就比同税率的所得税更能鼓励第社十章会财政储制度蓄。
二、支出税与社会公平
v 个人所得税制度下——储蓄较多的个人所承担的 实际税负明显高于储蓄较少的个人。
v 支出税制度下——使相同收入纳税人的税收负担 现值相等，同时也保持了不同收入纳税人的税收负 担现值不相等，能够更好地贯彻（指导税负担公平 分配的）横向公平、纵向公平原则。
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第十章财政制度
一、社会保险税的性质
（1）专税专用性。社会保险税入库后则要按照不 同的保险类别纳入各专项基金，供专门性福利、保 障开支项目使用。专税专用有利于保障各种保险基 金的稳定和及时支付。
（2）有偿性。只有现在参加社会保险的纳税人，
将来才有资格享受政府社会保障制度提供的相关权
益。虽然纳税人受益于现在或将来（由政府主持的）
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第十章财政制度
第二节 财产税
v 一、征收财产税的社会经济原因 v 二、财产税的一般征收方式 v 三、财产税的税收归宿 v 四、关于计征财产税的某些技术性问题
财产税包括两种，即对财产占有的征税和对 财产转移的征税。前者称为一般财产税，后 者主要是遗产税与赠与税。
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第十章财政制度
其中Te，财产税的有效税率；A，个人财产的纳税估价；t， 财产税的名义（法定）税率；M，个人财产的市场价值。
根据一国财产税的有效税率，可以大体了解该国国民承受 财产税税负担的实际情况。
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